企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則 （試行）（征求意見稿）第一章總則第一條 為了規(guī)范開展企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范 性文件（以下簡(jiǎn)稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。第二條 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“年 度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢”），是指依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定 的程序和方法，依據(jù)委托協(xié)議約定對(duì)委托人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱“年度納稅申報(bào)事項(xiàng)”），針對(duì)如何保證年度申報(bào)的真實(shí)性、合法性提出咨詢意見，并出具報(bào)告的活動(dòng)。第三條 稅務(wù)師執(zhí)行申報(bào)

2、準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)的基本要求，應(yīng)符合稅 務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 （以下簡(jiǎn)稱“國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī) 定，符合基本準(zhǔn)則及本規(guī)則的要求。第二章業(yè)務(wù)承接第四條稅務(wù)師事務(wù)所承接年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)按照 稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則（試行） 的規(guī)定執(zhí)行。第五條稅務(wù)師事務(wù)所決定承接咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)約 定規(guī)則（試行）的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 第六條業(yè)務(wù)計(jì)劃第六條稅務(wù)師事務(wù)所制定咨詢業(yè)務(wù)計(jì)劃， 應(yīng)根據(jù) 稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì) 劃規(guī)則（試行）的規(guī)定執(zhí)行。第三章業(yè)務(wù)實(shí)施第一節(jié)利潤總額第七條 應(yīng)依據(jù)委托人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)

3、制度， 審核營業(yè)收入、 營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn) 減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益等利潤總額各項(xiàng)目的情況， 重點(diǎn)審核年度發(fā)生情況、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、 財(cái)務(wù)報(bào)表批 準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。利潤總額計(jì)算項(xiàng)目的審核，可以采取下列 方法：（一）調(diào)查了解有關(guān)利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、 有效且一貫 遵守；（二）調(diào)查了解利潤項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng) 一會(huì)計(jì)制度；（三）對(duì)處理不符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的事項(xiàng)，提示委托人進(jìn)行 會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。第八條 營業(yè)收入包括三種類型：一般工商企業(yè)的營業(yè)收入、金融企業(yè)的營業(yè)收入、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的

4、營業(yè)收 入。具體明細(xì)情況如下：一般工商企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（一）主營業(yè)務(wù)收入， 具體包括： 銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入；（二）其他業(yè)務(wù)收入， 具體包括： 材料銷售收入、代購代銷手續(xù) 費(fèi)收入、包裝物出租收入和其他。金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證券業(yè) 務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收入。（一）銀行業(yè)務(wù)收入， 具體包括： 銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù) 費(fèi)及傭金收入和其他業(yè)務(wù)收入；（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入， 具體包括： 已賺保費(fèi)和其他業(yè)務(wù)收入；（三）證券業(yè)務(wù)收入， 具體包括： 手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息凈收 入和其他業(yè)務(wù)收入（四）其他金融

5、業(yè)務(wù)收入， 具體包括： 業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財(cái)政補(bǔ) 助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位 繳款。營業(yè)收入審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被審核人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍;（二）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；（三）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料， 復(fù)核總賬、 明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生 額是否相符；（四）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定， 前后期是否一致；（五）將審核年度營業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較， 分析結(jié)構(gòu)和價(jià) 格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；（六）獲取價(jià)格目錄， 抽查售價(jià)是否符

6、合價(jià)格政策，有無價(jià)格異 常或轉(zhuǎn)移收入情況；（七）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、 原始憑證， 并追查至記賬憑證及明細(xì) 賬；（八）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；（九）審核收入確認(rèn)時(shí)間是否正確；（十）審核銷售折扣折讓會(huì)計(jì)處理是否正確；（十一）審核企業(yè)從購買方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬；（十二）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價(jià)格是否符合獨(dú) 立交易原則。第九條營業(yè)成本包括三種類型：一般工商企業(yè)的營業(yè)成本、金融 企業(yè)的營業(yè)成本、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本。 具體明細(xì)情況如下：一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成

7、本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本；（二）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用、 包裝物出租成本和其他。金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出、證券業(yè) 務(wù)支出和其他金融業(yè)務(wù)支出。（一）銀行業(yè)務(wù)成本， 具體包括： 銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi) 及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本；（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出， 具體包括： 業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本；（三）證券業(yè)務(wù)支出， 具體包括： 證券手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理 費(fèi)和其他業(yè)務(wù)成本；（四）其他金融業(yè)務(wù)支出， 具體包括： 業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本。事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括：撥出經(jīng) 費(fèi)、上繳上級(jí)支出、撥出?？?、專

8、款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì) 附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。營業(yè)成本審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被審核人的主營業(yè)務(wù)成本 和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；（二）抽查采購合同、 賬款結(jié)算文件、 驗(yàn)收文件、采購有關(guān)的運(yùn) 輸文件、發(fā)票取得情況；（三）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)在營業(yè)成本中填報(bào)；（四）成本與收入的配比是否合理；（五）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項(xiàng)單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較， 分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形查明原因；（六）成本計(jì)算是否正確， 檢查有無多列虛列成本情況；（七）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況， 審查其成本列支是

9、否獨(dú)立交易原則。第十條營業(yè)稅金及附加審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將 所得稅匯算清繳審核業(yè)務(wù)準(zhǔn)則使用的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目更名為“營業(yè)稅金及附加”科目；（二）營業(yè)稅金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間；（三）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管 理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在 營業(yè)稅金及附加科目核算。第一條銷售費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及 銷售費(fèi)用項(xiàng)目的審核；（二）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將 所得稅匯算清繳審核業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的“營 業(yè)費(fèi)用”科目更名為“銷售費(fèi)用”科目；（三）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

10、等后 續(xù)支出，也在銷售費(fèi)用科目中核算；（四）金融企業(yè)銷售費(fèi)用在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用科目中核算；（五）獲取營業(yè)費(fèi)用明細(xì)資料， 核對(duì)總賬、 報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符;（六）檢查營業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；（七）將審核年度營業(yè)費(fèi)用與上年度的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，分析重大差異的原因；（八）將審核年度各個(gè)月份的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較， 如有重大波動(dòng) 和異常情況應(yīng)查明原因；必要時(shí)應(yīng)抽驗(yàn)合同，與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分 析比對(duì)；（九）將銷售費(fèi)用相關(guān)賬戶與累計(jì)折舊、 應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用等 項(xiàng)目的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；（十）選擇重要或異常的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合 法，會(huì)計(jì)

11、處理是否正確。審核銷售費(fèi)用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的銷售（營業(yè)）費(fèi)用 審核表。第十二條管理費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及 管理費(fèi)用項(xiàng)目的審核；（二）按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的管理費(fèi)用范圍和確認(rèn)條件， 確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用；（三）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用在營業(yè)成本中填報(bào)；（四）商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并入“銷售費(fèi)用”科目 核算，可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目；（五）企業(yè)生產(chǎn)車間 （部門） 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在管理費(fèi)用科目核算；（六）獲取管理費(fèi)用明細(xì)資料， 核對(duì)總賬、 報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬 合計(jì)數(shù)是否相符；（七

12、）檢查明細(xì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是否符合管理費(fèi)用的核算內(nèi)容與 范圍；（八）將審核年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，審核 年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明 原因，分析其合理性；（九）選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng) 目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理 是否正確；（十）將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目 與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；（十一）審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管 理費(fèi)。第十三條財(cái)務(wù)費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及 財(cái)務(wù)費(fèi)用

13、項(xiàng)目的審核；（二）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的 借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“生成成本”等科目核算；（三）獲取財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)資料， 核對(duì)總賬、 報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符;（四）將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份 的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；（五）審查利息支出明細(xì)賬，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、 用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支 出應(yīng)計(jì)數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確；（六）審查匯兌損益明細(xì)賬， 檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確， 核對(duì)所用匯率是否正確；（七）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，

14、 是否符合稅法的規(guī)定。第十四條資產(chǎn)減值損失審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人， 計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā) 生的減值損失，在管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進(jìn)行核 算，不涉及本審核項(xiàng)目；（二）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)；（三）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。第十五條公允價(jià)值變動(dòng)收益審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被審核人， 涉及本審核項(xiàng)目；（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人， 不涉及本審核項(xiàng)目；（三）重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值變動(dòng)收入的發(fā)生情況和入賬金額。第十六條投資收益審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）投資收益項(xiàng)目， 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；

15、（二）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算;（三）營業(yè)收入錯(cuò)誤記入“投資收益”科目，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行 處理。第十七條一般工商企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處 置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰 款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、其他；金融企 業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交 易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán) 體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非 企業(yè)單位等不同被審核人，應(yīng)填制不同的收入明

16、細(xì)表；（二）盤盈固定資產(chǎn)、 非貨幣性資產(chǎn)交易、 債務(wù)重組、接受捐贈(zèng) 等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；（三）營業(yè)收入錯(cuò)誤計(jì)入營業(yè)外收入， 應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理；（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 初始投資成本小于投資 時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額借記 長期股權(quán)投資（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。第十八條一般工商企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置 固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非 常損失、捐贈(zèng)支出、其他；金融企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、 處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、出售無形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民

17、辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注:（一）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非 企業(yè)單位等不同被審核人，應(yīng)填制不同的成本費(fèi)用明細(xì)表；（二）盤虧固定資產(chǎn)、 非貨幣性資產(chǎn)交易、 債務(wù)重組等項(xiàng)目，新 舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；（三）獲取營業(yè)外支出明細(xì)資料，核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明 細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。第二節(jié)收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目第十九條 收入項(xiàng)目類型，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入， 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入, 特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目包括： 視同銷售收入、 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 確認(rèn)的收入、投資收益、

18、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本 調(diào)整確認(rèn)收益、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、 不征稅收入、銷售折扣折讓和退回、其他。收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列基本方法：（一）評(píng)價(jià)有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、 有效且一貫遵守；（二）關(guān)注收入申報(bào)是否正確；（三）審核、確認(rèn)收入的分類；（四）審核收入確認(rèn)的條件是否恰當(dāng)；（五）確定收入確認(rèn)時(shí)間；（六）運(yùn)用適當(dāng)技術(shù)手段， 對(duì)收入的真實(shí)性、 完整性進(jìn)行審核；（七）評(píng)價(jià)收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；（八）評(píng)價(jià)特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。第二十條應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，審核收入類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)審核收 入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核年度發(fā)

19、生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金 額確認(rèn)情況。收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核，可以采取下列方法：（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 （包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下同） ， 結(jié)合被審核人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別和確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項(xiàng)；（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 調(diào)查了解收入類調(diào)整事項(xiàng)的賬載 金額的準(zhǔn)確性；（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 確認(rèn)稅收金額與賬載金額 的差異；（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。第二十一條 視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入， 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入， 審核時(shí)應(yīng)關(guān)注:（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人， 發(fā)生的非貨幣性交易，

20、或 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn) 賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人， 對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商 業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條 件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本， 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益， 稅收上作為視同銷售收入 處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料， 取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩?財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福 利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的證據(jù)

21、資料；（四）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格， 確認(rèn)視同銷售收入金額。第二十二條審核未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)關(guān)注：（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中， 會(huì)計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條件 的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅 收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中， 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng) 期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不屬于本審核項(xiàng)目；（三）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人， 增值稅返還、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入， 稅收應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行 納稅調(diào)整；（四）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人， 補(bǔ)貼收入不屬于本審核項(xiàng)目；（五）會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租

22、金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入， 稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。第二十三條 審核人投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：（一） 與上期投資收益比較， 結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金 融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶變動(dòng)情況，分析本期 投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。（二）對(duì)成本法核算下收到收益， 應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會(huì)計(jì) 報(bào)表、董事會(huì)利潤分配決議并審查是否與投資匹配。（三）關(guān)注 “長期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無 形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合 同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解

23、該企業(yè)對(duì)投資單 位是否擁有控制權(quán)， 核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（四）納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶， 未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì) 入投資收益的情形。（五）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配， 是否按 銷售和投資或銷售和分配處理。（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制， 應(yīng)說明原因（七）轉(zhuǎn)讓、 出售股票、 債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì) 處理是否正確；（八）對(duì)本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的， 應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日 的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確；（九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整

24、的項(xiàng)目， 并作出記錄。第二十四條審核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)關(guān)注：（一）本審核項(xiàng)目只涉及審核年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資， 且該項(xiàng)初始投資按權(quán)益法核算；（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人， 按權(quán)益法核算對(duì)長期股權(quán)投資 對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅 收不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；（三）根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說明的規(guī)定， 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被 審核人，不涉及本審核項(xiàng)目。（四）審核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn) 收益應(yīng)填制工作底稿（范本）中的，相關(guān)數(shù)據(jù)填入。第二十五條審核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應(yīng)關(guān)注：（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，

25、 會(huì)計(jì)上將購入交易性金融資產(chǎn) 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng) 全額進(jìn)行納稅調(diào)整；（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目。第二十六條公允價(jià)值變動(dòng)凈損益包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人， 會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損 益，稅收不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目。第二十七條 不征稅收入包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）確認(rèn)為

26、不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；（二）關(guān)注專項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況， 并對(duì)滿五年 內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；（三）不征稅收入用于支出形成的資本， 在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn) 行調(diào)整。第二十八條 審核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回應(yīng)關(guān) 注：（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額 確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金 額來確認(rèn)銷售商品收入金額；（三）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；（四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的， 適用企業(yè)會(huì)計(jì)

27、準(zhǔn)則第二9號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（五）取得銷售折扣、 折讓有關(guān)的協(xié)議、 會(huì)計(jì)憑證、計(jì)算資料等 證據(jù)；（六）對(duì)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的審核結(jié)論，應(yīng)進(jìn) 行說明，如事實(shí)根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和審核過程。第二十九條 審核“收入類調(diào)整項(xiàng)目一一其他”應(yīng)關(guān)注，除上述項(xiàng) 目之外的收入類調(diào)整項(xiàng)目第三節(jié)扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目第三十條 扣除項(xiàng)目類型，包括企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān) 的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出?？鄢惣{稅調(diào)整項(xiàng)目包括： 視同銷售成本、 職工薪酬、業(yè)務(wù)招待 費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、利息支出、罰金罰款 和被沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金加收利息、贊助支出、與未實(shí)現(xiàn)融

28、資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、傭金和手續(xù)費(fèi)支出、不征稅收入 用于支出所形成的費(fèi)用、 跨期扣除項(xiàng)目、 與取得收入無關(guān)的支出、境 外所得分?jǐn)偟墓餐С?、其他?？鄢惣{稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列基本方法：（一）評(píng)價(jià)有關(guān)扣除項(xiàng)目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項(xiàng)目發(fā) 生的實(shí)際情況；（三）根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的類型， 確認(rèn)扣除項(xiàng)目的特征；（四）選擇適用的扣除項(xiàng)目確認(rèn)條件；（五）確定扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間；（六）評(píng)價(jià)使用或者銷售存貨成本的計(jì)算方法；（七）抽查大額業(yè)務(wù)支出，評(píng)價(jià)其支出的合理性；（八）審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；（九）根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

29、報(bào)告和其他會(huì)計(jì)核算資料，審核扣除項(xiàng)目會(huì) 計(jì)核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的情況；（十）根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)量方法，審核扣除項(xiàng)目的計(jì)量情況；（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，是否已經(jīng)在稅前扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、 攤銷已經(jīng)在稅前扣除。第三一條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，審核扣除類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)審核 扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核年度發(fā)生情況、 會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整 金額確認(rèn)情況。審核時(shí)可以采取下列方法：（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 結(jié)合被審核人的業(yè)務(wù)活動(dòng) 類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度， 識(shí)別和確認(rèn)扣除類調(diào)整 事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性；（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 評(píng)價(jià)扣除類

30、調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額 的準(zhǔn)確性；（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 確認(rèn)稅收金額與賬載金額 的差異；（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。第三十二條視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨 物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人， 發(fā)生的非貨幣性交易，或 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn) 賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人， 對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩

31、個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為 視同銷售成本處理。（三）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料， 取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩?財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福 利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的證據(jù)資料；（四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額， 并關(guān)注 處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。（五）審核視同銷售成本應(yīng)填制工作底稿（范本）中的視同銷 售成本審核表，相關(guān)數(shù)據(jù)填入。第三十三條審核工資薪金支出應(yīng)關(guān)注：（一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門 對(duì)國有企業(yè)的限定

32、標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評(píng)價(jià) 工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額；（二）取得個(gè)人所得稅扣繳憑證， 確認(rèn)工資薪金支出個(gè)人所得稅 的代扣代繳情況；（三）發(fā)生、 發(fā)放工資薪金， 未按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的， 應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；（四）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍， 確認(rèn)工資薪金支出“稅 收金額”；（五）審核有無將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。第三十四條 審核職工福利費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：（一）按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法；（二）未通過應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費(fèi)支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；（三

33、）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)， 確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金 額；（五）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì) 算基數(shù)。第三十五條審核職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)， 職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除， 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；（二）對(duì)不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用 管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的 屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料， 確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度扣除額；（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣

34、除標(biāo)準(zhǔn)， 確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額；（五）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的 計(jì)算基數(shù)。第三十六條審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注:（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 扣除；（二）會(huì)計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)， 不允許稅前扣除；（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收 金額；（四）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算第三十七條審核各類基本社會(huì)保障性繳款應(yīng)關(guān)注：（一）本審核項(xiàng)目的范圍包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會(huì)保障性繳 款；（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于本審核項(xiàng)目

35、；（三）住房公積金不屬于本審核項(xiàng)目；（四）取得社會(huì)保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會(huì)保障性 繳款的有效憑證；（五）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、 標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)各 類基本社會(huì)保障性繳款的稅收金額；（六）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會(huì)保障性 繳款的計(jì)算基數(shù)。第三十八條審核住房公積金應(yīng)關(guān)注：（一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；（二）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、 標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)住 房公積金稅收金額；（三）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計(jì) 算基數(shù)。第三十九條審核補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注：（一）對(duì)工資薪

36、金發(fā)生納稅調(diào)整的， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)算基數(shù)；（二）取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方 案的職工（代表）大會(huì)審議文件或股東大會(huì)和董事會(huì)審議文件；（三）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、 標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收金額。第四十條 審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)， 包括營業(yè)收入和視同銷 售收入；（二）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性；（三）對(duì)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目之外列支的招待費(fèi)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處 理；（四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售 （營業(yè)） 收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā) 生額扣除比例，審核確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額。第四十一條 審核

37、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：（一）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入;（二）不同行業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣 除范圍的特殊規(guī)定；（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料， 確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本 年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；（四）按照稅收規(guī)定的銷售 （營業(yè)） 收入額范圍和扣除比例，確 認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅收金額；（五）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。第四十二條 審核捐贈(zèng)支出應(yīng)關(guān)注：（一）對(duì)于限比例的捐贈(zèng)支出， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和受贈(zèng)單位公益性捐贈(zèng)扣除資格， 審核確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金 額；（二）取得公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府

38、及其部門開具 的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；（三）對(duì)于可據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出， 應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈(zèng)單位范 圍和捐贈(zèng)支出情況，審核確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；（四）本審核項(xiàng)目?jī)H針對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不包括廣告性贊 助支出和非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。第四十三條審核利息支出應(yīng)關(guān)注：（一）本審核項(xiàng)目只涉及被審核人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利 息支出；（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料， 確認(rèn)利息支出的稅收金額；（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài) 存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化， 對(duì)未按規(guī)定資本 化的借款費(fèi)用應(yīng)按會(huì)計(jì)

39、差錯(cuò)處理。第四十四條 審核罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失應(yīng)關(guān)注：（一）被審核人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰 款和訴訟費(fèi)，不屬于本審核項(xiàng)目；（二）取得罰沒機(jī)關(guān)開具的罰金、 罰款和被沒收財(cái)物的有效憑證；（三）對(duì)被審核人發(fā)生的罰金、 罰款和被沒收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì) 上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。第四十五條審核稅收滯納金、加收利息應(yīng)關(guān)注：（一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書；（二）對(duì)被審核人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會(huì)計(jì)上允許計(jì) 入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。第四十六條審核贊助支出應(yīng)關(guān)注：（一）公益性捐贈(zèng)不屬于本審核項(xiàng)目；（二）廣告

40、性贊助支出不屬于本審核項(xiàng)目；（三）被審核人實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)和廣告性贊助支出以外的 贊助支出，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額 進(jìn)行納稅調(diào)整。第四十七條 審核與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)關(guān)注:（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目；（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人， 會(huì)計(jì)上采用實(shí)際利率法分 期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行 納稅調(diào)整。第四十八條審核傭金和手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致；（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、 證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得 扣除；（三）關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回

41、扣、 業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng) 費(fèi)等，手續(xù)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況；（四）已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)通過折舊、 攤銷分期扣除，不屬于本審核項(xiàng)目。第四十九條 審核跨期扣除項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：（一）應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)、 安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、 預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目；（二）審核維簡(jiǎn)費(fèi)、 安全生產(chǎn)費(fèi)用屬于收益性支出還是資本性支 出；（三）審核預(yù)提費(fèi)用、 預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目是否在匯算清繳終止日之 前進(jìn)行調(diào)整；第五十條審核與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)關(guān)注：（一）被審核人實(shí)際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；（二）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指

42、與取得收入 直接相關(guān)的支出。第五十一條 審核境外所得分?jǐn)偟墓餐С鰬?yīng)關(guān)注：（一）審核企業(yè)是否發(fā)生境外所得；（二）審核企業(yè)境外所得是否存在分?jǐn)偟墓餐С?。第五十二條 審核其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：除上述項(xiàng)目之外 的扣除類調(diào)整項(xiàng)目，如不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本審核項(xiàng)目。第四節(jié)資產(chǎn)類納稅調(diào)整項(xiàng)目第五十三條 審核資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。第五十四條 資產(chǎn)折舊攤銷的審核，可以采取下列方法：（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 結(jié)合被審核人的資產(chǎn)類別和行業(yè) 特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折 舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）

43、銷 存計(jì)價(jià)方法是否正確；（二）依據(jù)稅法， 結(jié)合被審核人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)，確認(rèn)資 產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨 的購（產(chǎn)）銷存計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項(xiàng)目證據(jù)資料和金額計(jì)算資料;（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)審核其申報(bào)扣 除的資產(chǎn)凈值。第五十五條 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的審核，可以采取下列方法：（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度， 結(jié)合被審核人的資產(chǎn)情況和行業(yè) 特點(diǎn)以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、 本期計(jì)提額、期末余額；（二）依據(jù)稅法， 確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出；（三

44、）依據(jù)會(huì)計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許 稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對(duì)比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金 額。第五十六條資產(chǎn)損失審核執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審 核業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范。第五十七條 審核其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：除上述項(xiàng)目之外 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。還應(yīng)特殊關(guān)注以下項(xiàng)目：（一）財(cái)產(chǎn)損失、 資產(chǎn)折舊攤銷和投資轉(zhuǎn)讓處置所得等以外的其 他資產(chǎn)，被審核人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào) 整的其他資產(chǎn)類項(xiàng)目金額，屬于本審核項(xiàng)目；（二）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料， 收集、 整理資產(chǎn)賬面原值、已提 的減值準(zhǔn)備、清理費(fèi)用和稅金的證據(jù)資料，確認(rèn)其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 的賬載金額；（三）根據(jù)稅法

45、規(guī)定收集、 整理以前年度調(diào)增的應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn) 備、按稅法計(jì)算的資產(chǎn)凈值、可回收金額的證據(jù)資料，確認(rèn)其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的稅收金額。第五節(jié)特殊事項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目第五十八條特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額、其他。除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。第五十九條 企業(yè)重組的審核，可以采取下列方法：（一）確認(rèn)審核年度債務(wù)重組、 股權(quán)收購、 資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、 企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等重組項(xiàng)目發(fā)生情況；（二）計(jì)算

46、一般性稅務(wù)處理的賬載金額、 稅收金額、納稅調(diào)整金 額；（三）計(jì)算特殊性稅務(wù)處理的賬載金額、 稅收金額、納稅調(diào)整金 額。第六十條 政策性搬遷的審核，可以采取下列方法：（一）確認(rèn)審核年度搬遷收入、 搬遷支出、 搬遷所得或損失的發(fā)生情況；（二）確認(rèn)應(yīng)計(jì)入審核年度應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失、計(jì) 入當(dāng)期損益的搬遷收益或損失、以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、 納 稅調(diào)整金額。（三）政策性搬遷的審核，應(yīng)填制表格內(nèi)容如下：第六一條 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的審核，可以采取下列方法：（一）確認(rèn)被審核企業(yè)是否發(fā)生保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、其他等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)；（二）計(jì)算特殊行業(yè)準(zhǔn)備金

47、賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。第六十二條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額的審 核，可以采取下列方法：（一）確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品的收入的稅收金額；（二）計(jì)算銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金 額；（三）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、 土地增值稅的稅收金額 和納稅調(diào)整金額；（四）確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入的稅收金 額；（五）計(jì)算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅 調(diào)整金額；（六）確認(rèn)轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收 金額和納稅調(diào)整金額。第六十三條 審核其他特殊類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注，除上述項(xiàng)目之外 的特殊類調(diào)整項(xiàng)目。第六節(jié)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所

48、得項(xiàng)目第六十四條 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得，包括：按特別納稅調(diào)整規(guī) 定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得的調(diào)增金額，依據(jù)雙邊預(yù)約定價(jià)安排或者轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得的調(diào)減 金額。第六十五條 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列 方法：（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被審核人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行 業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別企業(yè)的特別納稅調(diào)整項(xiàng)目。（二）依據(jù)稅法， 根據(jù)約定， 結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交 易申報(bào)表，判斷被審核人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)； 分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào) 表附注、財(cái)務(wù)情況說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申 報(bào)表的差異及企業(yè)對(duì)差異的解釋；（三）依據(jù)國

49、家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定， 確認(rèn)被審核 人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第七節(jié)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目第六十六條其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，是指除本規(guī)則第五條至第四十 九條以外，其他會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項(xiàng)目。第六十七條 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)采取下列方法：（一）根據(jù)被審核人實(shí)際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)自行制 定的會(huì)計(jì)政策，關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對(duì)應(yīng)納 稅所得額的影響，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)際存在的差異， 確認(rèn)差 異納稅調(diào)整項(xiàng)目，如資本公積的減少是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)收入等；（二）對(duì)被審核人會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)但影響稅務(wù)處理的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行記錄并進(jìn)行納稅調(diào)整；

50、（三）對(duì)被審核人會(huì)計(jì)核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證條 件的，應(yīng)進(jìn)行記錄并考慮調(diào)整納稅申報(bào)事項(xiàng)。第八節(jié)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目第六十八條 稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣 除、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減免所得稅額、稅額抵免等。審 核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；（二）享受稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確；（三）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是否 作為加計(jì)扣除基數(shù)；（四）免稅收入，減計(jì)收入，減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納 稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；（五）納稅人同時(shí)從事不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，是否單獨(dú)計(jì)算

51、所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。第六十九條免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè) 之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入 和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)免稅收入;（二）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu) 惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)免稅收入。（三）國債利息收入是指被審核人持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國 債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。（四）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益， 不包括

52、連 續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足一二個(gè)月取得的投資收益；（五）符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根 據(jù)免稅收入的金額確認(rèn)；（六）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中， 符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本審核項(xiàng)目的確認(rèn)內(nèi)容；（七）符合條件的非營利組織的收入不包括除國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動(dòng)所取得的收入。第七十條 減計(jì)收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè) 政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入， 應(yīng)根據(jù)免稅審 批文件確認(rèn)減計(jì)收入；（二）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入

53、， 應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu) 惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減計(jì)收入。（三）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)減計(jì)收入項(xiàng) 目的納稅調(diào)整金額;（四）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所 取得的收入是指被審核人以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 內(nèi) 的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相 關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)部分的數(shù)額。第七十一條 加計(jì)扣除包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生 的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵(lì)安置的其他 就業(yè)人員支付的工資和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)加計(jì)扣除項(xiàng) 目的納稅

54、調(diào)整金額；（二）是否屬于加計(jì)扣除政策的范圍；（三）是否符合稅法規(guī)定會(huì)計(jì)核算要求；（四）是否符合加計(jì)扣除的限定條件。第七十二條減免稅項(xiàng)目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、 從事符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。 審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，審核確認(rèn)被審核單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；（二）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、 條件、 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn) 不需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；（三）根據(jù)被審核人審核年度的審批、 備案文件資料，確認(rèn)需要 備案或?qū)徟鷾p免所得

55、額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額。第七十三條抵扣應(yīng)納稅所得額包括：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于未 上市中小高新企業(yè)按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額和通過有限 合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新企業(yè)按一定比例抵扣分得 的應(yīng)納稅所得額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件， 審核確認(rèn)被審核單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)二年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿二年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納 稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（三）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采

56、取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿二年（二四個(gè)月，下同）的，其法人合伙人可 按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%氐扣該法人合伙人從該 有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（四）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)創(chuàng)業(yè)投資企 業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。第七十四條減免所得稅額審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）減免所得稅額的類型；（二）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)減免稅審批文件確認(rèn)減免稅額；（三）對(duì)于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)稅收 優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減免稅額。（四）按稅法規(guī)定的享受

57、減免稅的稅收優(yōu)惠政策條件， 審核確認(rèn) 被審核單位減免稅的有關(guān)交易發(fā)生情況；（五）取得有關(guān)減免稅的證據(jù)資料。第七十五條抵免所得稅額包括：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè) 備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵 免的稅額、企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額和其 他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）取得購置專用設(shè)備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關(guān) 證件資料；（二）取得專用設(shè)備購置和實(shí)際使用情況的有關(guān)證據(jù)資料；（三）按規(guī)定比例計(jì)算當(dāng)年抵免所得稅額；（四）確認(rèn)可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額；（五）確認(rèn)本年度抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額。第七十六條彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目，包括：納稅調(diào)整后

58、所得、 合并分立 轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額、當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額、以前年度虧損 已彌補(bǔ)額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ) 的虧損額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注， 納稅人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧 損額以及可彌補(bǔ)的所得額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：（一）彌補(bǔ)以前年度虧損項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)委托方是否符 合稅前彌補(bǔ)虧損的法定條件，并依據(jù)以前年度和本年度的有關(guān)稅收數(shù) 據(jù)，確認(rèn)彌補(bǔ)以前年度虧損情況。（二）當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額審核， 應(yīng)取得下列稅收數(shù)據(jù)：彌虧年 度納稅調(diào)整后所得；彌虧年度以前發(fā)生的虧損額；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入 可彌補(bǔ)虧損額。（三）以前年度虧損彌補(bǔ)額， 應(yīng)取得下列稅收數(shù)據(jù)：以前年度在 稅務(wù)機(jī)關(guān)申

59、報(bào)備案的以前年度虧損額；彌虧年度以前實(shí)際彌補(bǔ)過的以 前年度虧損額。（四）本年度可彌補(bǔ)的虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額， 應(yīng)根據(jù)當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額和以前年度虧損彌補(bǔ)額等稅收數(shù)據(jù)計(jì)算 確認(rèn)。第九節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目第七十七條 企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目，包括境外所得分回情 況、境外應(yīng)納稅所得額、分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額、分 國（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目 的復(fù)核和填報(bào)，重點(diǎn)關(guān)注：（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的 規(guī)定；（二）當(dāng)期實(shí)際可抵免分國 （地區(qū)） 別的境外所得稅稅額和抵免 限額；（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、 境外應(yīng)納稅所得額和可抵 免境外所得稅稅額；（四）境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額， 并關(guān)注