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文檔簡介
1、融資租賃的會計(jì)處理和稅收政策1、 直接融資租賃 21)出租人會計(jì)處理 22)承租人的會計(jì)處理 33)資產(chǎn)折舊的計(jì)提 44)租賃期屆滿時(shí)的處理 52、 經(jīng)營租賃 51)出租人的處理 52)承租人的處理 63、 售后回租 71 .出售資產(chǎn)72 .租回資產(chǎn)74、 稅收政策及優(yōu)惠 81)增值稅 82)印花稅 103)企業(yè)所得稅 10融資租賃的會計(jì)處理和稅收政策一、 直接融資租賃1)出租人會計(jì)處理營改增”后,融資租賃企業(yè)開始適用增值稅,購買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅 額可以抵扣,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。目前,各融資租賃企業(yè)對于 融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計(jì)核算方法是:購買資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 記入 應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額
2、”科目,租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷 項(xiàng)稅額,當(dāng)收到租金時(shí)再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。例題:假設(shè)某融資租賃企業(yè)(適用增值稅稅率 17%)購入資產(chǎn)的價(jià)值 成本為100 0000元,融資租賃合同總額150 0000元(不含稅),分10 年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值,租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移 給承租方。租賃期間以第一年為例,計(jì)算出實(shí)際利率為8.14% (插值法計(jì)算),第一年末確認(rèn)的融資收益為 81400元,融資租賃的會計(jì)確 認(rèn)與計(jì)量如下:租賃本金¥1,000,000.00期限10手覆盤*年付租次數(shù)1綜合成本8.14%期救日期計(jì)息天數(shù)阻囁本息不含稅租金不含稅本會不含稅利息增值稅金剌親本金實(shí)際支忖現(xiàn)金
3、流起租H2014/11-1,000,000.001,000,000.0013貧175,500.00150,000.0063,553.34ei.44i.ee25,500.001,441.66150,000.0022CWV13死175,500.00150,000.0074,141.6575,856.1525,500.00857,9.81150.000.0032017/1Z1367175,500.00150s000.008O.18Q.O869,819.9225,500.00777,119.72150,000.004201&/1V136175,500.00150,000.0006,710.08
4、63289.9225,500.00300.409.64150,000.00&3腳175,500.00150,000.00S3.771.e056.22B.W25,500.00596,63775150,000.0062020/1/136£175,500.0015000.001Q1P4QB.8348,591.1725,500.00495.228.91150.000.0072021/V1367175,500.00150s000.00109:667.7440,332.2625,500.00305,561.18150,000.00&2022/VI統(tǒng)175,500.00150,00
5、0.00116.590 2631,400.7425,500.00之的燒1.92150,000.00S2021".'136175,500.00150,000.00128,256.1321,741.3225,500.00135,703.74150,000.00102024/1.*-13&6175.500.00150,000.00138: 703 7411,296.2625,500.00DW150,000.00總計(jì)1,755,DQ0,D01,500,000.04)1,000,000.00WO.OOO 00255.000 001 .購入設(shè)備借:固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元
6、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17萬元貸:銀行存款117萬元2 .租出設(shè)備借:長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150萬元貸:固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元未實(shí)現(xiàn)融資收益50萬元3 .第一年收取租金,分配未實(shí)現(xiàn)融資收益借:銀行存款17.55萬元貸:長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款15萬元應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅中(銷項(xiàng)稅額)2.55萬元借:未實(shí)現(xiàn)融資收益8.14萬元貸:租賃收入8.14萬元4 .租賃期屆滿租賃期滿后,租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方,出租方不需要做任 何處理。2)承租人的會計(jì)處理在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與 最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低
7、租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi) 用。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),如果知悉出租人的租賃 內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng) 采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和 租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折 現(xiàn)率。其中,租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額 的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的 初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的 可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,通常有 印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅
8、費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接 費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。(實(shí)務(wù)中不好明確確認(rèn)的都計(jì)入了當(dāng) 期費(fèi)用)。承接上面案例承租人:第一步:計(jì)算最低租賃付款額 =150000X 10= 150 0000阮);現(xiàn)值計(jì)算:每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 x PA 10期, 8.14%) , 現(xiàn)值合計(jì)=100 0187.26, 現(xiàn)值大于公允價(jià)值(100 0000)。 因此,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100 0000元。第二步:計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=1500000 1000000= 500000(元)會計(jì)分錄:1 .從出租方租入設(shè)備借:固定資產(chǎn)-融資
9、租賃資產(chǎn)100 萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用50萬長期應(yīng)付款-融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額年)貸:長期應(yīng)付款2.支付租金,分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用支付第一期租金借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸:銀行存款25.5萬元 ( 15*17%*10175.55萬元17.55萬17.55萬借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬貸:長期應(yīng)付款融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬借:財(cái)務(wù)費(fèi)用8.14萬元貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用8.14萬元3)資產(chǎn)折舊的計(jì)提承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。1 . 折舊政策對于融資租入資產(chǎn),計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí),承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣,租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法
10、、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保,則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保, 且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2 .折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)以租賃期與租賃
11、資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。4)租賃期屆滿時(shí)的處理租賃期屆滿時(shí),承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。1 返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),通常借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租,根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí),借:“營業(yè)外支出”科目,貸:“銀行存款 ”等科目。3留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下,支付購買價(jià)款時(shí),借記“長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款 ”等科目;同時(shí)
12、,將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。二、 經(jīng) 營租賃1 )出租人的處理1 .出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi),比如自用的建筑物用于出租時(shí),應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。2 .對于經(jīng)營租賃的租金,出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用其他方法。3 .出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。4 .對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。5 .或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2)承租人的
13、處理1 .對經(jīng)營租賃的租金,承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì) 入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用 其他方法。2 .某些情況下,出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施,如免租期、承 擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情形下,應(yīng)將租金總 額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法逆行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用);在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下,應(yīng)將 該費(fèi)用從租金總額中扣除,并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? .承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。4,或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益例如:2015年1月1日,A公司向B公司租入辦公設(shè)
14、備 一臺,租期 為3年。設(shè)備原價(jià)為100萬元,預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī) 定,租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金 150 000元,第一年年末支付租金 150 000元,第二年年末支付租金 200000元,第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收 回設(shè)備,三年的租金總額為 750 000元。A公司賬務(wù)處理如下:2015年1月1日:借:長期待攤費(fèi)用150 000貸:銀行存款150 0002015年12月31日:借:管理費(fèi)用250 000貸:長期待攤費(fèi)用100 000銀行存款150 0002016年12月31日:借:管理費(fèi)用250 000貸:長期待攤
15、費(fèi)用50 000銀行存款200 0002017年12月31日:借:管理費(fèi)用250 000貸:銀行存款250 000三、 售 后回租售后租回交易,是指資產(chǎn)賣主(承租人)將資產(chǎn)出售后再從買主(出租人)租回的交易。無論是承租人還是出租人,均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。1 .出售資產(chǎn)( 1)出售資產(chǎn)時(shí)借:累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)( 2)收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)借:銀行存款貸:固定資產(chǎn)清理(貸或借):遞延收益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(沒證據(jù)證明公允)(貸或借):營業(yè)外收入或支出(有證據(jù))2 .租回資產(chǎn)( 1) 租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃賣方(承租人)出售資產(chǎn)
16、時(shí),不確認(rèn)收益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅?即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。租回資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款租回資產(chǎn)以后各期:支付租金:借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸:銀行存款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)提折舊:借:管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等貸:累計(jì)折舊分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益:借(或貸):遞延收益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸(或借):管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等( 2) 租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃1 .有確鑿證據(jù)表明售后租回交
17、易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入,并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營業(yè)外支出。2 .沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的:售價(jià)低于公允價(jià)值的,應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?,?yīng)將其遞延,并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價(jià)高于公允價(jià)值的,其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。租回的資產(chǎn) 不用賬務(wù)處理,只需作備查登記。租回資產(chǎn)以后各期支付租金時(shí):借:管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等貸:銀行存款分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益:借(或貸):遞延收益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸(或借):管理費(fèi)用
18、或制造費(fèi)用等四、 稅 收政策及優(yōu)惠1 )增值稅1、稅率:1 .提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃),稅率為 17%(經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、 商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),對其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來表示)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。)2 .提供不動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為11%3 .提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù),稅率為 6%2、銷售額的確定(1)提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付 的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車 輛購置稅后的
19、余額為銷售額。(2)提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不 含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利 息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。(3)試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售 后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。可以選擇以下方法之一 計(jì)算銷售額:以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用, 扣除向承租方收取的價(jià)款 本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、 發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù), 計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣 除的
20、價(jià)款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同 或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用, 扣除支付的借款利息(包 括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。3、進(jìn)項(xiàng)稅額適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后取得并在 會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者 2016年5月1日后取得的 不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分 2年從銷項(xiàng)稅額中抵 扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40% 4、
21、稅收優(yōu)惠經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2014年1月1日起,租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下 進(jìn)口飛機(jī)并租給國內(nèi)航空公司使用的,享受與國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī) 同等稅收優(yōu)惠政策,即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(財(cái)關(guān)稅【2014】16號財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企 業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知)2)印花稅財(cái)稅2015144號:關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),應(yīng)按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目,按萬分之零點(diǎn)五的稅 率計(jì)稅貼花。如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同” 等時(shí),如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的,則統(tǒng)一按“融資租賃合同” 繳納印花稅。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購 回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同,不征收印花稅。3
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