經(jīng)典案例報(bào)告國(guó)際稅務(wù)籌劃案例分析

1、【最新資料，WOR皮檔，可編輯】案例1某跨國(guó)公司總部設(shè)在AS,并在B國(guó)、C國(guó)、D國(guó)分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在 C 國(guó)的乙公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按甲公司所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià)，成本為每匹 2600 元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D0的丙公司，乙公司利潤(rùn)率20%;各國(guó)稅率水平分別為：B國(guó)50%,C國(guó)60%,D國(guó)30%該跨國(guó)公司為逃避一 定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800無(wú)的價(jià)格賣給D國(guó)的丙公司，再由丙公司以每匹3400 無(wú)的價(jià)格轉(zhuǎn)售給C國(guó)的乙公司，再由C國(guó)乙公司按總價(jià)格36000007s在該國(guó)市場(chǎng)出售。我們來(lái)分析這樣做對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影

2、響：（一）在正常交易情況下的稅負(fù)：甲公司應(yīng)納所得稅=（3000-2600） X 1000X 50%=200000 （元）乙公司應(yīng)納所得稅=3000X 20%X 1000X 60%=360000處）則對(duì)此項(xiàng)交易，該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì) =200000+ 360000= 560000（元）（二）在非正常交易情況下的稅負(fù)：甲公司應(yīng)納所得稅=（2800 2600） X 1000X 50%=100000處）乙公司應(yīng)納所得稅=（36000003400000） X 60%=120000處）丙公司應(yīng)納所得稅=(3400 2800) X 1000X 30%=180000處)則該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅合計(jì) =10

3、0000+120000+180000=400000后）比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=60000 （元）這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于 R C D三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。案例2A國(guó)的跨國(guó)甲公司在B國(guó)和C國(guó)有乙、丙兩家子公。乙公司當(dāng)年盈利3000萬(wàn)元，按5%的固定 股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息：3000X 15% =150萬(wàn)元；公司當(dāng)年盈利2000萬(wàn)元，按4%的 固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收 20%的所得稅。為逃避這部分稅收，乙公司、丙公 司將市場(chǎng)價(jià)值400萬(wàn)元和200萬(wàn)元的商品公別以250萬(wàn)元、120萬(wàn)元賣給了甲公司，以代替股

4、息支 付。我們來(lái)分析這樣做的避稅效應(yīng)：（一）正常支付股利時(shí)的稅負(fù)：乙公司應(yīng)納稅額=150萬(wàn)元X 20% = 30萬(wàn)元丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額=80萬(wàn)元X 20%= 16萬(wàn)元共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30+ 16 = 46萬(wàn)元（二）以商品代替股息支付時(shí)的稅負(fù)：乙、丙公司將商品以低價(jià)售給甲公司，甲公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，乙丙公司因支付方式改變，且無(wú)盈利，既可避免所得稅，又不必納 預(yù)提稅。案例3甲國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定對(duì)其匯出境外的股息、利息等所得須征收20%的預(yù)提稅；乙國(guó)稅法則規(guī)定對(duì)其匯出境外的股息利息等所得征收 30%的預(yù)提稅。同時(shí)為協(xié)調(diào)甲、乙兩國(guó)稅收利益，兩 國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國(guó)之間的同類所得只征

5、收5%的預(yù)提稅。今有丙國(guó)A 公司貸款給 甲國(guó) 球司，每年腔司需向A支付200萬(wàn)美元的利息；為減輕預(yù)提稅負(fù)，A公司在乙國(guó)租用一個(gè) 郵箱，冒充乙國(guó)居民，使利息的預(yù)提稅稅度由 20%降為5%。這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式。按A公司在兩國(guó)的正常身份，200萬(wàn)美元利息應(yīng)納預(yù)提稅40萬(wàn)美元；冒充乙國(guó)居民后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬(wàn)美元。案例4A國(guó)甲公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)用為 20萬(wàn)美元，有效年限為20年。甲公司欲將此項(xiàng)專 利轉(zhuǎn)讓給B國(guó)的子公司乙，因?yàn)锳國(guó)、B國(guó)市場(chǎng)上無(wú)同類專利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為 6 萬(wàn)美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。B國(guó)乙公司又在本國(guó)市場(chǎng)上以10萬(wàn)美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。

6、 又知A國(guó)所得稅稅率為15%,Eg所得稅稅率為30%毛利J率為20%成本分?jǐn)偮蕿?0%我們來(lái)分析這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況 ：因?yàn)榇隧?xiàng)專利權(quán)無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，可按組成市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定其價(jià)格。組成市場(chǎng)價(jià)格=成本X分?jǐn)偮蔢毛利率）X轉(zhuǎn)讓年限/有限后限=4.8（萬(wàn)美元）則A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅=4.8萬(wàn)X 15%=7200俄元）B國(guó)乙公司應(yīng)納所得稅=（10-4.8） X30%=15600英元）共應(yīng)納稅：7200+15600=22800（美元）而實(shí)際上A國(guó)中公司收取了 6萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)椋杭坠緫?yīng)納所得稅=6萬(wàn)X 15%=9000俄元）乙公司應(yīng)納所得稅=（10萬(wàn)-6萬(wàn)）X30%-12000

7、（美元）甲、乙公司共納稅額：9000+12000=21000（美元）這是母子公司利用A、B兩國(guó)稅負(fù)不同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格；通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易 少納稅1800美元。案例5日本某公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間在我國(guó)港口停留 28天，將收購(gòu)的 花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國(guó)。 按照中國(guó)稅法，非居民公司在中國(guó) 居留只有超過(guò)半年才負(fù)有納稅義務(wù)， 這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無(wú)須向中國(guó)政府 納稅。這是跨國(guó)納稅人利用海上作業(yè)，就地收購(gòu)原料，就地加工，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期， 避免承擔(dān)收入來(lái)源地納稅義務(wù)的典型例子。案例6西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立

8、一個(gè)機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐 國(guó)家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單的搜集信息，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)樵摍C(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務(wù)部門(mén)無(wú)法據(jù)以對(duì)其征稅。這是運(yùn)用"假辦事機(jī)構(gòu)”的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過(guò)設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時(shí)避免充當(dāng) 常設(shè)機(jī)構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務(wù)。案例7A國(guó)某跨國(guó)公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)子公司。 甲公司向B國(guó)出售一批貨物，銷售 收入2000萬(wàn)美元，銷售成本

9、800萬(wàn)美元，A國(guó)所得稅稅率為30%甲公司將此筆交易獲得的收入 轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒(méi)有所得稅，此項(xiàng)收入無(wú)須納稅。按照正常交易原則，甲公司在 A國(guó)應(yīng)納公司所得稅為：（2000萬(wàn)-800萬(wàn)）X30%=360萬(wàn)元）而甲公司通過(guò)"虛設(shè)避稅地營(yíng)業(yè)"，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司 AS的賬面上。百慕大的 子公司雖有收入，也無(wú)須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資， 獲得收益也可免繳資本所 得稅；若該子公司將此筆收入贈(zèng)與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是避稅地的好 處。案例8A國(guó)中公司在B國(guó)、C國(guó)分設(shè)乙、丙兩家分公司。A、B、C三國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為35% 30%

10、 30% A國(guó)允許采取分國(guó)抵免法進(jìn)行稅收抵免，但抵免額不得超過(guò)同額所得按A國(guó)稅率計(jì)算 的稅額。假設(shè)該年度甲公司在A國(guó)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬(wàn)元；乙公司在B國(guó)獲應(yīng)納稅所得額為 500萬(wàn)元；丙公司在C國(guó)虧損100萬(wàn)元。為減輕稅負(fù)，甲公司采取了以下辦法：降低對(duì)內(nèi)公司的材 料售價(jià)，使丙公司在C國(guó)的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬(wàn)元。我們來(lái)分析一下甲公司總體稅負(fù)的變化：（一）在正常交易情況下的稅負(fù)：1 .乙分公司在B國(guó)巴納所得稅額：500萬(wàn) X30%=150J 元在A國(guó)可抵免限額：500萬(wàn) X35%=175J 元實(shí)際可抵免稅額為150萬(wàn)元；2 .丙分公司已納所得稅額和在AS可抵免限額為03 .甲公司總體可抵免額：150 萬(wàn)元+0=1507f元4 .甲公司實(shí)繳A國(guó)所得稅額：（2400 萬(wàn)+500萬(wàn)）X35%- 150萬(wàn)=865萬(wàn)元（二）在非正常交易情況下的稅負(fù)：1 .乙分公司在B國(guó)已納稅額：300萬(wàn) X30%=90J 元乙分公司在A國(guó)的抵免限額:300萬(wàn) X35%=10萬(wàn)元90萬(wàn)元105萬(wàn)元，可抵免限額為90萬(wàn)元。2 .丙分公司在C國(guó)已納稅額：100 萬(wàn) X30%=30J 元丙公司在A國(guó)抵免限額：100萬(wàn) X 35%-35J元30萬(wàn)35萬(wàn)可抵免限額為30萬(wàn)元。3