合同約定企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東的賬務(wù)涉稅風(fēng)險

1、合同約定企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東的賬務(wù)涉稅風(fēng)險合同約定企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東，在實踐中，主要三方面：一 是公司董事會決議將公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替公司給自 然人股東的分紅所得；二是公司破產(chǎn)時清算前，合同約定將破產(chǎn) 公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配 的剩余財產(chǎn)；三是公司破產(chǎn)時清算后，清算報告約定將破產(chǎn)公司 清算后的剩余財產(chǎn)形式破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代 替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財產(chǎn)。以上三方面的企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東的稅務(wù)如何處理？其中隱含的法律、稅務(wù)風(fēng)險如何？是下面要論述的問題。（一）公司董事會決議將公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替公司給自然人股東的分紅所得的

2、賬務(wù)涉稅風(fēng)險及控制1賬務(wù)涉稅風(fēng)險實踐中，往往存在公司在給自然人股東分紅時，不是以現(xiàn)金進行分紅，而是存在公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅。即以公司債權(quán) 形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去公司債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價 值的余額作為分紅形式分配給自然人股東。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所 得稅問題的批復(fù)（國稅函2008267號）的規(guī)定，個人股東取得 公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。基于此規(guī)定，將 公司的債權(quán)和債務(wù)的凈值轉(zhuǎn)給自然人股東代替公司給自然人股 東

3、的分紅所得的賬務(wù)涉稅風(fēng)險是忽略代扣代繳納個人所得稅。2、控制策略當(dāng)公司將公司債權(quán)和債務(wù)轉(zhuǎn)給自然人股東代替公司給自然人股 東的分紅所得時，必須要按照稅法的規(guī)定， 將公司的債權(quán)和債務(wù) 相抵后的凈值履行代扣代代繳個人所得稅。某公司將債權(quán)和債務(wù)轉(zhuǎn)給自然人股東代替分紅所得的賬務(wù)涉稅風(fēng)險分析1案情介紹新坐標有限責(zé)任公司為兩個自然人股東（王駿和林軍）出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，王駿和林軍各占公司一半的股份。2013年底，公司實現(xiàn)稅后凈利潤30萬元，經(jīng)研究決定對兩股東各自分配紅 利7萬元，但是分配形式卻很特殊，董事會決議分配方案如下：（1）將新坐標公司持有的對甲公司應(yīng)收賬款 8萬元（未提取壞 賬準備）以及所欠乙公

4、司應(yīng)付賬款 3萬元作為紅利分配給王駿， 新坐標公司與甲、乙兩公司的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)由王駿承繼， 新坐標公 司不承擔(dān)任何連帶責(zé)任，相關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)完成。(2)將新坐標公司持有的對丙公司應(yīng)收票據(jù)9萬元(未提取壞賬準備)以及所欠丁公司應(yīng)付票據(jù) 4萬元作為紅利分配給林軍， 新坐標公司與丙、丁兩公司的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)由林軍承繼，新坐標公司不承擔(dān)任何連帶責(zé)任，相關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)完成。(3)新坐標公司同時對兩股東另發(fā)現(xiàn)金紅利2萬元。針對新坐標公司的以上分紅形式，其會計處理如下:(1)決定進行利潤分配借:利潤分配-分給投資者的利潤14萬貸:應(yīng)付股利王駿7萬林軍7萬(2)實際對王駿分配時借:應(yīng)付股利王駿7萬應(yīng)付賬款一一乙公司

5、3萬貸:應(yīng)收賬款一一甲公司8萬庫存現(xiàn)金2萬(3)實際對林軍分配時借:應(yīng)付股利-林軍7萬應(yīng)付票據(jù)-丁公司4萬貸:應(yīng)收票據(jù)-丙公司9萬庫存現(xiàn)金2萬請分析以上賬務(wù)中存在的涉稅風(fēng)險。2、賬務(wù)涉稅風(fēng)險分析由于合同或協(xié)議決定賬務(wù)處理、賬務(wù)處理決定稅務(wù)處理， 要規(guī)避稅收風(fēng)險，特別是賬務(wù)中的涉稅風(fēng)險， 必須要保證合同或協(xié)議的 內(nèi)容與賬務(wù)處理和稅務(wù)處理保持一致。根據(jù)以上賬務(wù)來看，該賬務(wù)與公司董事會的分配決議不一致。因為根據(jù)國家稅務(wù)總局 關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅 問題的批復(fù)（國稅函2008267號）的規(guī)定，個人股東取得公司 債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價

6、值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。 基于此規(guī)定和公司的 分配形式可知，股東王駿承繼的凈債權(quán)為5（8-3）萬元，股東林軍承繼的凈債權(quán)也為5（9-4）萬元，實際上就是分得凈債權(quán)形式 的紅利5萬元，加上現(xiàn)金分紅2萬元，該紅利7萬元作為應(yīng)納稅 所得額應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項目課征20%稅率的個人所得稅，應(yīng)納稅額1.4萬元由新坐標公司源泉扣繳。而本公 司的賬務(wù)處理沒有代扣代繳個人所得稅的賬務(wù)記錄，是以種漏稅行為。3、賬務(wù)涉稅風(fēng)險控制通過以上分析課知，公司必須有代扣代繳個人所得稅的賬務(wù)處理。 標準的賬務(wù)處理如下：決定進行利潤分配借:利潤

7、分配-分給投資者的利潤14萬貸:應(yīng)付股利王駿7萬林軍7萬(2) 實際對王駿分配借:應(yīng)付股利-王駿7萬應(yīng)付賬款-乙公司3萬貸:應(yīng)收賬款-甲公司8萬庫存現(xiàn)金0.6萬應(yīng)繳稅費一一個人所得稅1.4萬（3）實際對林軍分配 借:應(yīng)付股利-林軍 應(yīng)付票據(jù)-丁公司 貸:應(yīng)收票據(jù)-丙公司0.6萬庫存現(xiàn)金應(yīng)繳稅費一一個人所得稅1.4萬（二）公司破產(chǎn)時清算前，合同約定將破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然 人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財產(chǎn)的賬務(wù)涉 稅風(fēng)險及控制1、賬務(wù)涉稅風(fēng)險中華人民共和國公司法（中華人民共和國主席令第42號）第一百八十七條第（二）款規(guī)定，公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、 職工的工資、社會保險費用和法定

8、補償金，繳納所欠稅款，清償 公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配， 股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。第一百八十七條第（三）款規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的 經(jīng)營活動。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前， 不得分配給股東。中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（中華人民共和國主席令第54號）第三十條規(guī)定，破產(chǎn)申請受理時屬于債務(wù)人的全部財 產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財產(chǎn)， 為債務(wù)人財產(chǎn)。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年 內(nèi)，涉及債務(wù)人財產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以 撤銷：（一）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的；第三十三條規(guī)定，涉及債務(wù)人財 產(chǎn)

9、的下列行為無效：（一）為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的；第三十四條規(guī)定， 因本法第三一條、第三十二條或者第三十三條規(guī)定的行為而取 得的債務(wù)人的財產(chǎn)，管理人有權(quán)追回。基于中華人民共和國公司法和中華人民共和國企業(yè) 破產(chǎn)法的規(guī)定，公司破產(chǎn)時清算前，合同約定將破產(chǎn)公司的債 權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財 產(chǎn)，在法律上無效的，其進行的賬務(wù)處理也是無效的，將承擔(dān)一 定的法律和稅收風(fēng)險。2、涉稅風(fēng)險控制由于公司破產(chǎn)時清算前，合同約定將破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給 自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財產(chǎn)是違 法的，因此，公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會 保險費用和法定補償金，

10、繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，并代扣代繳個人所得稅。案例分析5:某公司在注銷前，將公司債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股 東的賬務(wù)風(fēng)險分析1案情介紹A公司欠B公司貨款1000萬元，現(xiàn)B公司由于經(jīng)營不善 等原因欲撤銷，但在 B公司撤銷之前，A公司尚無能力支付100 0萬元貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，由 A公司、B公司以及B公司的股東 C三方簽署委托支付（債務(wù)承擔(dān)）協(xié)議，即三方一致同意在B公司撤銷后，由自然人 C負責(zé)向A公司催收1000萬元的貨款，即 A公司的應(yīng)付款支付對象由 B公司轉(zhuǎn)變?yōu)镃自然人。有關(guān)的賬務(wù) 處理如下：B公司將對A公司的債

11、權(quán)轉(zhuǎn)給股東 C，A公司應(yīng)將應(yīng)付賬 款轉(zhuǎn)至C名下時：借：應(yīng)付賬款一一B公司貸：應(yīng)付賬款一一C同時B公司將債權(quán)轉(zhuǎn)給C股東時：請分析其中的法律和稅收風(fēng)險？2、涉稅風(fēng)險分析中華人民共和國公司法（中華人民共和國主席令第42號）第一百八十七條第（二）款規(guī)定，公司財產(chǎn)在分別支付清 算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅 款，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)， 有限責(zé)任公司按照股東的出資 比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。第一百八十七條第（三）款規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與 清算無關(guān)的經(jīng)營活動。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（中華人

12、民共和國主席令第54號）第三十條規(guī)定，破產(chǎn)申請受理時屬于債務(wù)人的全部財產(chǎn)，以 及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財產(chǎn)， 為債務(wù) 人財產(chǎn)。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉 及債務(wù)人財產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷：（一）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的；第三十三條規(guī)定，涉及債務(wù)人財產(chǎn)的下 列行為無效：（一）為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的；第三十四條規(guī)定， 因本法第三一條、第三十二條或者第三十三條規(guī)定的行為而取 得的債務(wù)人的財產(chǎn)，管理人有權(quán)追回?；谝陨弦?guī)定，B公司在清算期間，未按規(guī)定清償清算費 用、工資、社保、債務(wù)等，不得向股東 C分配資產(chǎn)，即不得將 B 公司債權(quán)轉(zhuǎn)給股東 C

13、。如果B公司破產(chǎn)，B公司擁有A公司的債 權(quán)屬于B公司的財產(chǎn)，如果在破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，B公司將擁有 A公司的債權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給股東 C，管理人有權(quán)請求法院予以撤銷； B公司若為逃避債務(wù)而將債權(quán)轉(zhuǎn)移給股東 C的，該行為無效；管 理人可追回該債權(quán)。而本案例中的B公司在清算期前，將其在有 A公司的1000萬元的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東 C的行為是違法的， 無效的。必須進行進行調(diào)賬處理，標準正確的賬務(wù)處理如下：B公司將對A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給股東 C，A公司應(yīng)將應(yīng)付賬 款轉(zhuǎn)至C名下時：借：應(yīng)付賬款一一B公司貸：應(yīng)付賬款一一CB公司將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給 C股東，應(yīng)進行賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款一一CB公司注銷清算時，清理債權(quán)時，應(yīng)

14、向C個人收取價款，或確定該債權(quán)的可變現(xiàn)價值或交易價格。B全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定 補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)， 按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。投資者個人C取得分配的剩余資產(chǎn)，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回 款項征收個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）第一條規(guī)定，計繳個人所得稅。（三）公司破產(chǎn)時清算后，清算報告約定將破產(chǎn)公司清算 后的剩余財產(chǎn)形式破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破 產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財產(chǎn)的涉稅風(fēng)險控制公司破產(chǎn)時清算后，清算報告約定將破產(chǎn)公司清算后的剩 余財產(chǎn)形式破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司 將給自然人股東分配的剩余財產(chǎn)的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)為：忽略扣繳個人所得稅。按照中華人民共和國公司法（中華人民共和國主席令第42號）的規(guī)定，破產(chǎn)公司注銷清算后（包括支付工資、稅費、 清償債務(wù)等）還有剩余資產(chǎn)，包括應(yīng)收債權(quán)。將