生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)(記憶版)

1、第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)（記憶版）第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄八、產(chǎn)成品入庫(kù)單和出庫(kù)單九、存貨盤(pán)點(diǎn)指令、盤(pán)點(diǎn)表及盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽十、存貨貨齡分析表第二節(jié) 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制一、了解業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的程序1 .詢問(wèn)參與生產(chǎn)和存貨循環(huán)各業(yè)務(wù)活動(dòng)的被審計(jì)單位人員，一般包括生產(chǎn)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、 人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的員工和管理人員；2 .獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊(cè)等資料；3 .觀察生產(chǎn)和存貨循環(huán)中特定控制的運(yùn)用，例如觀察生產(chǎn)部門(mén)如何將完工產(chǎn)品移送入庫(kù)并 辦理手續(xù)；4 .檢查文件資料，例如檢查原材料領(lǐng)料單、成本計(jì)算表、產(chǎn)成品出入庫(kù)單等；5 .實(shí)施穿行測(cè)試，即追

2、蹤一筆交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，例如：選取某種產(chǎn) 成品，追蹤該產(chǎn)品制定生產(chǎn)計(jì)劃、領(lǐng)料生產(chǎn)、成本核算、完工入庫(kù)的整個(gè)過(guò)程。二、總體控制目標(biāo)與基本控制措施與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及 采購(gòu)、驗(yàn)收、|倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)和盤(pán)點(diǎn)等方面。1 .采購(gòu)?？刂颇繕?biāo)是所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。使用訂購(gòu)單是一項(xiàng)基本內(nèi)部控 制措施。訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)并定期清點(diǎn)，事先確定價(jià)格并獲得批準(zhǔn)。2 .驗(yàn)收?？刂颇繕?biāo)是所有收到的商品都已得到記錄。應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收商品。 使用驗(yàn)收單是一項(xiàng)基本控制措施。驗(yàn)收單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)并定期清點(diǎn)。4 .領(lǐng)用?？刂颇繕?biāo)是所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。使用領(lǐng)用單

3、是一項(xiàng)基本控制措 施，領(lǐng)用單應(yīng)當(dāng)定期清點(diǎn)。6 .裝運(yùn)。控制目標(biāo)是所有裝運(yùn)都得到記錄。使用發(fā)運(yùn)憑證是一項(xiàng)基本控制措施。發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號(hào)，定期進(jìn)行清點(diǎn)，并作為日后開(kāi)具收款賬單的依據(jù)。7 .盤(pán)點(diǎn)。制定合理的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤(pán)點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì) 存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制連續(xù)編號(hào)并清點(diǎn)。三、與業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制1 .計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)決定授權(quán)生產(chǎn)時(shí)，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。通常還需要編制一份材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存。2 .發(fā)出原材料生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)領(lǐng)料單，通常需一式三聯(lián)。列

4、示材料數(shù)量和種類以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱。倉(cāng)庫(kù)管理人員發(fā)料并簽署后，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)（生產(chǎn)部門(mén)存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬（倉(cāng)庫(kù)聯(lián)），一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算（財(cái)務(wù)聯(lián)）。3 .生產(chǎn)產(chǎn)品完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門(mén)統(tǒng)計(jì)人員查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員 驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品 移交下一個(gè)部門(mén)，作進(jìn)一步加工。4 .核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告、入庫(kù)單等文件資料都要 匯集到會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)5 .儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收，并將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知 會(huì)

5、計(jì)部門(mén)。還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。6 .發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的 發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通 知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)；一聯(lián)由發(fā)運(yùn)部門(mén)留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)。提示：倉(cāng)庫(kù)編制發(fā)運(yùn)憑證見(jiàn)D9Z、發(fā)運(yùn)部門(mén)編制出庫(kù)單，構(gòu)成一項(xiàng)相互牽制。7 .存貨盤(pán)點(diǎn)17新增對(duì)于盤(pán)點(diǎn)存貨這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：1 .生產(chǎn)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在盤(pán)點(diǎn)日前對(duì)所有存貨進(jìn)行清理和規(guī)整，便于盤(pán)點(diǎn)順利進(jìn)行。2 .每一組盤(pán)點(diǎn)人員中應(yīng)包括 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)以外 的其他部門(mén)人員， 不能由負(fù)責(zé)保管存貨的人員單 獨(dú)負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存

6、貨；安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤(pán)和復(fù)盤(pán)。3 .盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號(hào)，發(fā)放給盤(pán)點(diǎn)人員時(shí)登記領(lǐng)用人員；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后回收并 清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。4 .為防止存貨被遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)，所有盤(pán)點(diǎn)過(guò)的存貨貼盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，注明存貨品名、數(shù)量和盤(pán)點(diǎn)人員，完成盤(pán)點(diǎn)前檢查現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)所有存貨均已貼上盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。5 .將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨(dú)堆放 并作標(biāo)識(shí)；將盤(pán)點(diǎn)期間需要領(lǐng)用的原材料或出庫(kù)的產(chǎn)成品 分開(kāi)堆放并作標(biāo)識(shí)。6 .匯總盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較，調(diào)查分析差異原因，并對(duì)認(rèn)定的盤(pán)盈和盤(pán)虧 提出賬務(wù)調(diào)整，經(jīng) 倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬：7 八）計(jì)提存貨跌

7、價(jià)準(zhǔn)備17新增財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)存貨 貨齡分析表 信息及相關(guān)部門(mén)提供的有關(guān)存貨狀況的信息，結(jié)合存貨盤(pán)點(diǎn) 過(guò)程中對(duì)存貨狀況的檢查結(jié)果，對(duì)出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價(jià)等降低存貨價(jià)值的情況進(jìn)行分析計(jì)算，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求：1 .定期編制存貨貨齡分析表，管理人員復(fù)核該分析表，確定是否有必要對(duì)滯銷存貨計(jì)提存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值，據(jù)此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2 .生產(chǎn)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)每月上報(bào)殘冷背次存貨明細(xì)，采購(gòu)部門(mén)和銷售部門(mén)每月上報(bào)原材料 和產(chǎn)成品最新價(jià)格信息，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此分析存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，由財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng) 理復(fù)核批準(zhǔn)并入賬。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大

8、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)存貨年末余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。相應(yīng)地，要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相 關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，分配較多的審計(jì)工時(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。（三）存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的認(rèn)定1 .存貨實(shí)物可能不存在（存在）；2 .屬于被審計(jì)單位的存貨可能未在賬面反映（完整性）；3 .存貨的額所有權(quán)可能不屬于被審計(jì)單位（權(quán)利和義務(wù)）；4 .存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯(cuò)誤（計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性）；5 .存貨的賬面價(jià)值可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，即跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。第四?jié) 生產(chǎn)與存貨

9、循環(huán)的控制測(cè)試2.記錄人工成本可能發(fā)生 錯(cuò)報(bào)劃、節(jié)報(bào)表項(xiàng)目 及認(rèn)定自動(dòng)控制人工控制控制測(cè)試程序生產(chǎn)工人 的人工成所有員工由專 屬員工代碼和 部門(mén)代碼，員 工的考勤記錄 記入相應(yīng)員工 代碼人事部每月編制工薪費(fèi)用 分配表，按員工所屬部門(mén) 將工薪費(fèi)用分配至生產(chǎn)成 本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 和銷售費(fèi)用，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理 核后入賬。檢查系統(tǒng)中員工的 部門(mén)代碼設(shè)置是否口 J八取 生產(chǎn)成本.本可能未 匕12,曰卻滄咨 準(zhǔn)確性得到準(zhǔn)確反映與具實(shí)際職責(zé)相符。 詢問(wèn)并檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核工資費(fèi)用分配表的過(guò)程和記錄。3.發(fā)出產(chǎn)成品可能發(fā)生 錯(cuò)報(bào)劃、節(jié)報(bào)表項(xiàng)目 及認(rèn)定自動(dòng)控制人工控制控制測(cè)試程序銷售發(fā)出系統(tǒng)根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總檢查系

10、統(tǒng)設(shè)置的自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)功能是的產(chǎn)成品存貨/計(jì)價(jià)嘰以"J呂 皿的入時(shí)經(jīng)理每月對(duì)毛1否止常運(yùn)行，成本結(jié)轉(zhuǎn)方式是否符的成本可和分?jǐn)偅粻I(yíng)2IKHX/V/7TVvh 白利率進(jìn)行比較合公司成本核算政策。詢問(wèn)和檢查能沒(méi)有準(zhǔn)業(yè)成本/準(zhǔn)出產(chǎn)品曰分析，對(duì)異常財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理進(jìn)行毛利率分確轉(zhuǎn)入營(yíng)確性L-UJ 口口 1=1波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查1析的過(guò)程和記錄，并對(duì)異常波動(dòng)的業(yè)成本創(chuàng)汩我呂和處理。調(diào)查和處理結(jié)果進(jìn)行核實(shí)。業(yè)成木。4.盤(pán)點(diǎn)存貨可能發(fā)生 錯(cuò)報(bào)劃、節(jié)報(bào)表項(xiàng)目 及認(rèn)定自動(dòng) 控制人工控制控制測(cè) 試程序存貨可能被盜 或因材料領(lǐng)用/ 產(chǎn)品銷售未入 賬而出現(xiàn)賬實(shí) 不符存貨:存在/ 完整性不 足倉(cāng)庫(kù)保管員每月末盤(pán)點(diǎn)存貨并與倉(cāng)

11、庫(kù)臺(tái) 賬核對(duì)并調(diào)一致；成本會(huì)計(jì)監(jiān)督其盤(pán)點(diǎn) 與核對(duì)并抽取部分存貨復(fù)盤(pán)。每年末盤(pán)點(diǎn) 所有存貨并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果分析盤(pán)盈盤(pán)虧 并進(jìn)行賬面調(diào)整。監(jiān)盤(pán)觀 祭存貨 的盤(pán)點(diǎn)5.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可能發(fā)生 錯(cuò)報(bào)劃、節(jié)報(bào)表項(xiàng)目 及認(rèn)定自動(dòng)控制人工控制控制測(cè)試程序可能存在 殘冷背次 的存貨，影 響存貨的 價(jià)值存貨/計(jì)價(jià) 和分?jǐn)?；資 產(chǎn)減值損 失/完整性系統(tǒng)根據(jù)存 貨入庫(kù)日期 自動(dòng)統(tǒng)計(jì)貨 齡，每月末 生成存貨貨 齡分析表財(cái)務(wù)部根據(jù)系統(tǒng)生成的存貨貨 齡分析表，結(jié)合生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)部 門(mén)上報(bào)的存貨損毀情況及存貨 盤(pán)點(diǎn)中對(duì)存貨狀況的檢查結(jié) 果，計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，報(bào)總 經(jīng)理審核批準(zhǔn)后入賬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理識(shí) 別減值風(fēng)險(xiǎn)并確 定減值準(zhǔn)備的過(guò)

12、程，檢查總經(jīng)理 的復(fù)核批準(zhǔn)記 錄。第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)（一）存貨審計(jì)內(nèi)容存貨審計(jì)涉及數(shù)量和單價(jià)兩個(gè)方面。1 .針對(duì)存貨數(shù)量的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤(pán)庫(kù)存,包括對(duì)第三方保管代管的存貨實(shí)施函證等程序，對(duì)在途存貨檢查相關(guān)憑證和期后入庫(kù)記錄等。2 .針對(duì)存貨單價(jià)的實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)購(gòu)買(mǎi)和生產(chǎn)成本價(jià)值構(gòu)成的審計(jì)程序和對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值價(jià)值實(shí)現(xiàn)的審計(jì)程序。二、存貨的一般審計(jì)程序（一）獲取年末存貨余額明細(xì)表1 .復(fù)核單項(xiàng)存貨金額的計(jì)算（單位成本與數(shù)量）和明細(xì)表的加總計(jì)算是否準(zhǔn)確。2 .將本年末存貨余額與上年末存貨余額進(jìn)行比較，總體分析變動(dòng)原因。（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序存貨的實(shí)

13、質(zhì)性分析程序中較常見(jiàn)的是對(duì)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的實(shí)質(zhì)性分析程序：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周/t次數(shù)=365/銷售成本X年初年末存貨平均余額三、存貨監(jiān)盤(pán)的作用（一）存貨審計(jì)程序如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：1 .在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán) （除非不可行）；2 .對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。（二）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)程序在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1 .評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；2 .觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；3 .檢查存貨；4 .執(zhí)行抽盤(pán)。（

14、三）監(jiān)盤(pán)程序的性質(zhì)存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序可以用做控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié) 果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出判斷。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇將存貨監(jiān)盤(pán)用做實(shí)質(zhì)性程 序。盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理 層通常制定程序，對(duì)存貨每年至少一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，并用以確定被 審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存制的可靠性。（四）監(jiān)盤(pán)目的與作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。因此，1 .存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，2 .對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)

15、證據(jù)。3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤(pán)中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。但存貨監(jiān)盤(pán)本身 并不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng) 對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。四、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃4 一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)風(fēng)控程時(shí)永地專注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性 等情況，并考慮獲取、審閱和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位預(yù)定的盤(pán)點(diǎn)程序。根據(jù)計(jì)劃過(guò)程所搜集到的信息，有 助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確定參與監(jiān)盤(pán)的地點(diǎn)以及存貨監(jiān)盤(pán)的程序。1 .與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3 .管理層對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，?/p>

16、下達(dá)了正確的指令注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨 盤(pán)點(diǎn)程序。4 .存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì) 程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到 恰當(dāng)?shù)挠涗洝? .被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制確定數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤(pán)點(diǎn)。如果被審計(jì)單 位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤(pán)點(diǎn)。6 .存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末存貨量為

17、零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存 貨的倉(cāng)庫(kù)等)，并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序；(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和 財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他人員，如營(yíng)銷人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了 解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況；(2)比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定是否存放在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；(3)檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)(如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù) )；(4)檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，如果有，該倉(cāng)庫(kù)是

18、否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中；(5)檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)一一房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存 貨的房屋建筑物。在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的評(píng)估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位 存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，或在同 一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。在連續(xù)審計(jì)中，可以考慮在不同期間的審計(jì)中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤(pán)的地點(diǎn)。(二)存貨監(jiān)盤(pán)

19、計(jì)劃的主要內(nèi)容1.存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排(1)存貨監(jiān)盤(pán)的主要 目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān) 管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位,存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。(2)存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。(3)存貨監(jiān)盤(pán)的 時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨 實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。2 .存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注的事項(xiàng)存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、

20、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的 問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、 存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。3 .參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤(pán)點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤(pán)工作量的大 小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤(pán)的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況， 并加強(qiáng)督導(dǎo)。4 .檢查存貨的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢 查存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施， 存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。五、存

21、貨監(jiān)盤(pán)程序在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)寸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。(一)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：1 .適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單， 實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序；2 .準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢(呆滯)、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物)；3 .在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；4 .對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。5 二)觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況6 三)關(guān)注盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中存貨移動(dòng)的控

22、制被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況考 慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性，可以通過(guò)詢問(wèn)管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì) 劃等方式，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響的考慮。例如，可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡 區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過(guò)渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次。7 四)對(duì)存貨進(jìn)行 截止測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期 末截止是否正確。1.對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)所有

23、在截止日期以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。(2)任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。(3)所有截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；(4)所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄(5)在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。2.觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試(1)在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編寫(xiě)O(2)如果被審計(jì)

24、單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。(3)如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì) 列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。(五)檢查存貨與執(zhí)行 抽盤(pán)1 .檢查存貨在監(jiān)盤(pán)中檢查存貨不一定確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。應(yīng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)資金準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。2 .執(zhí)行抽盤(pán)(1)抽查方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存

25、貨實(shí) 物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。(2)抽查范圍：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。(3)處理差異：由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因,誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在 可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。（六）需要特別關(guān)注的情況1 .存貨盤(pán)點(diǎn)范圍在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)

26、識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。2 .所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在 某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。（七）存貨監(jiān)盤(pán) 結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1 .再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。2 .取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是

27、否連續(xù)編號(hào)，查明已 發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。3 .如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日 與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。在?shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短、相關(guān)內(nèi)部控制的 有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（1）比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目, （例如實(shí)地查看等）；（例如，對(duì)存貨采購(gòu)2）對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；3）對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查 從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)