ERP中的產(chǎn)品成本控制

1、標(biāo)準(zhǔn)成本一一ERP中的產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是在ERP中與生產(chǎn)和會(huì)計(jì)都相關(guān)的領(lǐng)域。標(biāo)準(zhǔn) 的制定是有效控制成本的前提。借助產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算，可以分 析企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，并比較不同產(chǎn)品和不同生產(chǎn)方式在成本上的 差異。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的信息將被用于企業(yè)預(yù)算和市場(chǎng)盈利分析。眾所周知，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結(jié)構(gòu)。模塊一般按企業(yè)內(nèi)部的 職能劃分，比如從企業(yè)運(yùn)作整體來(lái)看，可以分為物流、會(huì)計(jì)和人力 資源等模塊，而物流下又可以分出生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)和儲(chǔ)運(yùn)等模塊。 同樣地，會(huì)計(jì)下也可以分出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和資金管理等模塊。 各模塊之間，數(shù)據(jù)是集成和共享的。在上兩期我們分別探討了 ERP 中的盈利分析和企業(yè)預(yù)算，它

2、們都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。細(xì)心的讀 者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)上述兩個(gè)專題都涉及到了 ERP中的產(chǎn)品成本信息。事實(shí)上，產(chǎn)品成本控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此也是ERP 的一個(gè)重要模塊。產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會(huì)計(jì)的交叉部分。本文主要介紹 產(chǎn)品成本控制中標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及其制定過(guò)程。和實(shí)際成本不同， 這個(gè)子模塊的作用主要有：1.計(jì)算每種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品制造成本(Cost of Goods Manufacture存口產(chǎn)品銷售成本(Cost of Goods Sold。2.決定每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成，并計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程中每一步的附加價(jià)值(Value Added) 。 3通過(guò)成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本。4給ERP系 統(tǒng)其他

3、模塊提供信息，比如：為和實(shí)際成本進(jìn)行差異分析及生產(chǎn)效 率控制建立比較基準(zhǔn)；更新物料主記錄中的產(chǎn)品成本；為盈利分析 和企業(yè)預(yù)算提供產(chǎn)品成本信息(參見(jiàn)本刊第6期ERP中的盈利分 析和第8期ERP中的企業(yè)預(yù)算)；為銷售模塊設(shè)定價(jià)格底線。在介紹具體計(jì)算過(guò)程之前，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì) 算有關(guān)的概念和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。計(jì)算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備物料清單(Bill of Material / BOM)物料清單是一個(gè)完整的、正式的、結(jié)構(gòu)化的關(guān)于組成一個(gè)產(chǎn)品的 部件清單。該清單包含每個(gè)部件的物料編號(hào)、數(shù)量和計(jì)量單位。物 料清單是MRP的基礎(chǔ)。對(duì)于產(chǎn)品成本來(lái)說(shuō)，物料清單決定了哪些 材料將被計(jì)算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以

4、及計(jì)算的順序。物料清單中可能會(huì)包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清 單。這樣就構(gòu)成了多層物料清單(Multilevel BOMs)。圖1就是一 個(gè)多層物料清單。對(duì)于多層物料清單，ERP系統(tǒng)首先計(jì)算物料清單 中最低層次物料的成本。隨后逐步計(jì)算上一層次的物料(半成品)， 計(jì)算過(guò)程中包括了已經(jīng)計(jì)算過(guò)的下層物料的成本。這一過(guò)程被稱為成本上卷(Cost rollup)。當(dāng)我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時(shí)， 該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構(gòu)成也被保存了。通過(guò)成本上卷我們就可以分析每個(gè)生產(chǎn)層次的附加價(jià)值了。有些公司在內(nèi)部各部門(mén)使用一種統(tǒng)一的 BOM結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)通 常由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)創(chuàng)建，供儲(chǔ)運(yùn)部

5、門(mén)和生產(chǎn)裝配部門(mén)使用。ERP系 統(tǒng)允許公司的各個(gè)不同部門(mén)和領(lǐng)域維護(hù)各自的BOM,但每個(gè)BOM都必須有唯一的編號(hào)并明確指明它的用途(BOM Usage 。這樣， 每個(gè)部門(mén)只需處理各自相關(guān)的數(shù)據(jù)。工作中心(Work Cente。在ERP中工作中心是一種抽象的組織機(jī)構(gòu)，它可以被靈活地定義 為各種實(shí)際的工作中心，如一臺(tái)機(jī)器或一組機(jī)器，一條生產(chǎn)線，一 個(gè)裝配中心，一個(gè)生產(chǎn)班組，或者一個(gè)車間(參見(jiàn)圖2)。工藝路線中的每一道工序(Operation)都必須在工作中心中完成。工作中心在ERP的物流(Logistic9管理中很重要，和它相關(guān)的 功能很多，比如生產(chǎn)進(jìn)度安排(Scheduling ,產(chǎn)能計(jì)劃(Cap

6、acity Planning)等等。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算來(lái)說(shuō)，工作中心是計(jì)算人工成 本和制造費(fèi)用的基礎(chǔ)。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關(guān)的公式，比如機(jī)器生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間（Setup和批次有關(guān)而和批量大小無(wú) 關(guān)，而生產(chǎn)機(jī)時(shí)或工時(shí)則和批量大小成正比，等等。工藝路線（Routing）工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序（Operation以 及執(zhí)行這些工序的先后次序。圖3中綠色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的 工藝路線，其中每個(gè)箭頭都是整個(gè)工藝路線中的一道工序，如工序10,工序20等等。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在 哪個(gè)工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些與計(jì)算生產(chǎn) 期、產(chǎn)能和生產(chǎn)成本相關(guān)

7、的技術(shù)信息。圖3中四道工序分別在上文 中的工作中心WC01WC04中完成。對(duì)于每道工序，系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)（Activity）, 比如圖3中一道裝配工序是由生產(chǎn)準(zhǔn)備 （Setup、裝配（Assemble、 關(guān)機(jī)（Shutdown三項(xiàng)作業(yè)完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及 ERP項(xiàng)目實(shí)施的要求非常靈活地定義，比如對(duì)于日用化工品的制膏 工序，可以定義備料投料、制膏、固化、罐體清理等作業(yè)，這時(shí)生 產(chǎn)準(zhǔn)備和關(guān)機(jī)作業(yè)被賦予了具體的含義。系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標(biāo)準(zhǔn)值就可以計(jì) 算標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心會(huì)計(jì)中計(jì)算出來(lái)的作業(yè)價(jià) 格，系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。

8、成本中心和作業(yè)（Activity）成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)。任何一個(gè)工 作中心都必須明確地隸屬于一個(gè)成本中心。圖4中以工作中心WC01為例，WC01隸屬于成本中心 CC01。事實(shí)上幾個(gè)工作中心可 以同時(shí)屬于一個(gè)成本中心。在實(shí)際中工作中心和成本中心的隸屬關(guān) 系通常應(yīng)遵循能明確成本控制責(zé)任和方便成本核算的原則。在本例 中我們采用成本中心和工作中心一對(duì)一的關(guān)系。成本中心有投入也有產(chǎn)出。圖4左側(cè)的箭頭表示我們投入固定資 產(chǎn)、人員、水電煤等等企業(yè)的資源到成本中心CC01。與此同時(shí)，成本中心CC01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項(xiàng)作業(yè) ACT101、ACT102、ACT10& 這些作業(yè)完成了

9、產(chǎn)品制造的過(guò)程，同時(shí)也將價(jià)值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中 去。如圖4右側(cè)的箭頭。物料主記錄（Material Master Record物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。對(duì)于產(chǎn)品成 本計(jì)算，ERP系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購(gòu)材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和 缺省生產(chǎn)批量（注：其他還有一些相關(guān)參數(shù)，本文不作贅述）。除 了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購(gòu)信息記錄（Purchasing Info Record）中獲取材料價(jià)格。采購(gòu)信息記錄包含了從某個(gè)供應(yīng)商處購(gòu) 買(mǎi)某件商品的信息，比如和供應(yīng)商之間簽定的價(jià)格條款。使用采購(gòu) 信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運(yùn)輸成本，如運(yùn)費(fèi)、關(guān) 稅和保費(fèi)，這樣可以更好地估算實(shí)際材料價(jià)

10、格。另外，采購(gòu)信息記 錄可以更好地估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工產(chǎn)品的成本。但是使用采購(gòu)信息記錄必然涉及到供應(yīng)商選擇的問(wèn)題，相對(duì)物料主記錄來(lái)說(shuō)就較為復(fù) 雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計(jì)算所需信息外，在成本計(jì)算完 成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會(huì)保存在主記錄中。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算舉例表1牙膏A （1支）部件數(shù)量單位部件性質(zhì)鋁管1個(gè)原材料膏體100克半成品表2膏體（1噸）部件數(shù)量單位部件性質(zhì)D 400公斤原材料E 600公斤原材料表3工作中心 成本中心 作業(yè) 作業(yè)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)公式WC01制膏車間 CC01 ACT101生產(chǎn)準(zhǔn)備12000 RMB枇 和批次成 正比ACT102制膏2000 RMB/4時(shí) 和批量成正比ACT103固

11、化500 RMB川、時(shí) 和批量成正比WC02灌包裝車間 CC02 ACT201灌包裝40 RMB/人X小時(shí) 和批 量成正比表4批量72000支工序作業(yè)數(shù)量投入部件10 ACT101生產(chǎn)準(zhǔn)備1批 D、EACT102制膏48小時(shí)ACT103固化96小時(shí)20 ACT201灌包裝1000人X小時(shí) 鋁管、膏體表5原材料價(jià)格單位鋁管0.4 RMB個(gè)D 34000 RMB 噸E 4000 RMB 噸下面我們舉一個(gè)非常簡(jiǎn)單的例子，來(lái)具體看一下 ERP系統(tǒng)是怎樣 計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的。同時(shí)也可以看到系統(tǒng)提供了哪些產(chǎn)品成本的 分析工具。某企業(yè)生產(chǎn)各種日用化工品，其中某一特定產(chǎn)品牙膏 A 的物料清單如表1。半成品膏體

12、的物料清單如表2。該企業(yè)有兩個(gè)工作中心，具體情況如表 3。產(chǎn)品牙膏A的工藝路線如表4。從物料主記錄中，我們可以看到原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如表 5。上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實(shí)施 ERP系統(tǒng)時(shí)收集整理的。實(shí)際上 這些數(shù)據(jù)并不是產(chǎn)品成本模塊單獨(dú)使用的，像 BOM、工作中心、 工藝路線、物料主記錄等，都是物流管理各領(lǐng)域的必需數(shù)據(jù)。系統(tǒng) 實(shí)施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護(hù)和更新，保持系統(tǒng)運(yùn)行的真 實(shí)和流暢。下面我們看一下系統(tǒng)中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的各類分析。成本構(gòu)成分析首先是成本構(gòu)成分析。如圖5,由于該公司是生產(chǎn)日化產(chǎn)品的，因此定義了如圖中所示的成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)由 5類成本構(gòu)成， 分別是原材料成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、

13、制膏成本、固化成本和灌包裝 成本。該結(jié)構(gòu)對(duì)其所有產(chǎn)品都適用，因此可以方便進(jìn)行產(chǎn)品之間的 比較。從圖5我們可以發(fā)現(xiàn)ERP的成本構(gòu)成分析類似傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的 平行結(jié)轉(zhuǎn)法，半成品膏體的成本構(gòu)成被平行地轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品牙膏A的相應(yīng)成本構(gòu)成中，而不是將 RMB 271200都作為原材料成本轉(zhuǎn)入 產(chǎn)品牙膏A中。圖中數(shù)字的計(jì)算過(guò)程如下：原材料鋁管的原材料成本 =72000支M個(gè)/支X0.4RMB/個(gè)= RMB 28800半成品膏體的原材料成本 =72000支X 100克/支X400公斤/噸X 34000RMB仙 + 72000支 X 100克/支 X600公斤/噸 X 4000RMB/ 噸=RMB 115200半

14、成品膏體的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 =12000RMB枇 X1批=RMB 12000半成品膏體的制膏成本 =2000RMB川、時(shí) X48小時(shí)=RMB 96000半成品膏體的固化成本 =500RMB川、時(shí) X96小時(shí)=RMB 48000產(chǎn)品牙膏 A的原材料成本 =28800RMB + 115200RMB = RMB 144000產(chǎn)品牙膏A的灌包裝成本 =40RMB/AX小時(shí)X 1000人X小時(shí)二 RMB 40000制造層附加價(jià)值分析利用上文成本構(gòu)成分析的結(jié)果，ERP系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價(jià)值在各 個(gè)制造層次增加的情況。本例中生產(chǎn)產(chǎn)品牙膏A經(jīng)過(guò)兩個(gè)制造層次，上層是制造牙膏A本身，下層是制造半成品，即膏體。如圖 6右

15、上方，我們可以看到在上層制造層投入了價(jià)值 RMB28800的原材 料和彳RMb RMB40000的灌包裝成本，加上下層制造層總共 RMB271200的成本，產(chǎn)品牙膏 A的總成本是 RMB34000Q如果想 分析下層制造層的成本構(gòu)成，可以在系統(tǒng)中直接切換到如圖中右下 方的報(bào)表即可。原始成本構(gòu)成分析在成本構(gòu)成分析中，除了原材料成本，其他成本構(gòu)成都是以企業(yè) 內(nèi)部作業(yè)成本的形式體現(xiàn)。而習(xí)慣上，我們經(jīng)常需要分析成本的原 始狀態(tài)，即產(chǎn)品成本中包括多少人工，機(jī)器折舊費(fèi)用，水電燃料， 機(jī)物料消耗等等。再看一下圖4,這些原始成本都作為成本中心的 投入，而在成本構(gòu)成分析中出現(xiàn)的成本都是成本中心的產(chǎn)出，即各種作業(yè)的

16、成本。因此在ERP系統(tǒng)中又提供了另一種成本構(gòu)成分析- 原始成本構(gòu)成分析。它相對(duì)于成本構(gòu)成分析的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是：由于一種產(chǎn)品中的人工成本、水電燃料成本等都是可見(jiàn)的，因此這些成本 的價(jià)格變化對(duì)于產(chǎn)品成本的影響就更容易預(yù)測(cè)。要理解系統(tǒng)是如何生成原始成本構(gòu)成分析的，首先必須了解作業(yè) 價(jià)格的確定。圖7給出了成本中心CC01中3項(xiàng)作業(yè)價(jià)格確定的過(guò) 程。首先，在圖的下方我們看到企業(yè)已經(jīng)完成了產(chǎn)品的銷售量計(jì)劃（參見(jiàn)第8期ERP中的企業(yè)預(yù)算），該計(jì)劃是通過(guò)盈利分析模 塊完成的。隨后結(jié)合各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工藝路線， 我們可以得到成本 中心CC01中3項(xiàng)作業(yè)的計(jì)劃耗用量。在本例中我們按月進(jìn)行分析。 根據(jù)計(jì)劃的作業(yè)耗用量，接

17、下來(lái)我們進(jìn)行該成本中心的成本計(jì)劃， 圖上方代表通過(guò)系統(tǒng)集成或是手工計(jì)劃， 可以對(duì)成本中心的每項(xiàng)作 業(yè)計(jì)劃其各項(xiàng)成本，比如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，工資福利費(fèi)用，水電 燃料費(fèi)用等等。從圖7中可以看到，我們的計(jì)劃還可以區(qū)分固定和 可變成本，這種區(qū)分將有利于產(chǎn)品成本信息在盈利分析中的應(yīng)用（參見(jiàn)第6期ERP中的盈利分析）。最后 ERP系統(tǒng)將計(jì)算出 各項(xiàng)作業(yè)的價(jià)格如下：ACT101 的可變成本 =（3000RMB + 7000RMB + 2000RMB） / 6 次=2000RMB欣ACT101 的固定成本 =(25000RMB + 30000RMB + 4000RMB + 1000RMB)/ 6 次=1000

18、0RMB次ACT101 的總成本 =2000RMB欣 + 10000RMB次=12000RMB歡ACT102、ACT103的情況依此類推。與此同時(shí)，我們可以得到表6, 該表反映了作業(yè)價(jià)格中各種原始成本的構(gòu)成。表6作業(yè) 價(jià)格 固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 工資福利費(fèi) 燃料電力費(fèi) 其他 ACT101 12000 RMB次 4166.67 RMB/ 5500 RMB欣 1833.33 RMB/次 500 RMB欣ACT102 2000 RMB小時(shí) 1200 RMB川、時(shí) 340 RMB炊 400 RMB/次 60 RMB/次ACT103 500 RMB/4時(shí) 266.67 RMB小時(shí) 122.22 RMB欣 87.78 RMB/次 23.33 RMB欣通過(guò)表6, ERP系統(tǒng)會(huì)計(jì)算出原始成本構(gòu)成分析。圖 8中就是半成 品膏體的原始成本構(gòu)成分析。同樣地通過(guò)平行結(jié)轉(zhuǎn)我們可以得到產(chǎn) 品牙膏A的原始成本構(gòu)成分析，本文就不再贅述了。圖 8中的數(shù) 字和圖5中數(shù)字的勾稽關(guān)系如表7所示。表7 （單位:RMB）作業(yè)作業(yè)成本固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工資福利費(fèi)燃料電力費(fèi)其他制 造費(fèi)用ACT101 12000 4166.67 5500 1833.33 500ACT102