財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)知識簡介

1、財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：理解會計(jì)專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程運(yùn)用會計(jì)概念和會計(jì)原則來分析商業(yè)活動運(yùn)用會計(jì)等式來描述一個組織的財(cái)務(wù)狀況評價一個公司的運(yùn)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量解釋財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系類似“無論何人，無論何地，無論何時”這樣的廣告詞與會計(jì)有什么關(guān)系？關(guān)系太密切了，因?yàn)閺V告會增加銷售，而銷售會給 the gap 帶來現(xiàn)金。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。公司的所有活動像廣告、購進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等對于 the gap 公司外部的人來說都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。會計(jì)可以提供很

2、多信息來幫助人們管理和評價一個企業(yè)。通過本教材，你將學(xué)會如何向華爾街的投資者和 main street 的銀行家一樣使用會計(jì)信息。實(shí)際上，the gap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時間”的廣告詞對于會計(jì)也是適用的：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。會計(jì)能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。下面就讓我們從對一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學(xué)習(xí)我們的會計(jì)課程吧。管理決策管理決策在企業(yè)的運(yùn)營決策中，gap 的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場上銷售。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費(fèi)用。會計(jì)就可以幫助他們來衡量收入、費(fèi)用和利潤（或

3、損失） 。第 14 頁（原書頁碼）的收益表說明，1999 年 gap 公司的經(jīng)銷收收入超過了 90 億美元（第一行） 。第三行的銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，超過 53 億美元。其它費(fèi)用廣告、折舊、其它運(yùn)營費(fèi)用，以及利息（分別位于第 4-7 行）總共是 24 億美元。這樣減掉截至 1999 年 1 月 30 日的所有費(fèi)用之后，就得到位于最下一行（第 10 行）的公司的凈利潤是 8.25 億美元。gap 公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。舉例來說，庫房是否要自動化并采用機(jī)器人設(shè)備？如果需要，他們希望能夠買到合適的設(shè)備，即能夠迅速地搬移貨物又能夠成本最低。會計(jì)就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。最后，g

4、ap 的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營籌措資金。哪種籌資方式更好呢是從股東那里籌資還是從外部借款？這個問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，有時候借款會比較好，但有些情況下發(fā)行股票會更好一些。會計(jì)就可以衡量這種獲得投資的成本。投資決策投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有 5 萬美元可以用于投資。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。這種投資方式很安全，因?yàn)槊绹y行的存款都是上了保險(xiǎn)的，但是放在銀行中增長不會很快。據(jù)說 gap 要在附近開設(shè)分店，所以土地會升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。如果真是這樣的話，你的投資就會兩三倍的升值，但同時這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)?gap 的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道 gap 的計(jì)

5、劃，這樣你可能就要出高價才能獲得這塊土地。第三種投資方案是購買 gap 公司的股票，這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價賣出的風(fēng)險(xiǎn)小。那么在決定購買gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望gap能夠有一個長期獲利的記錄每年都能夠賺錢（凈利潤或凈收入） 。gap公司可能需要一個穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-1會計(jì)會計(jì)決策的基礎(chǔ)決策的基礎(chǔ)會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動和商業(yè)流程，將這些信息匯入報(bào)表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。正因?yàn)槿绱?，會?jì)才被稱為“商業(yè)的語言” 。對

6、于這門語言理解的越深，對于財(cái)務(wù)狀況的管理就會越好，做出的決策也就會越好。無論個人計(jì)劃的編制、安排教育費(fèi)用，還是貸款、買車，或者計(jì)算所得稅，都要使用這個被稱為會計(jì)的信息系統(tǒng)。會計(jì)：商業(yè)語言會計(jì)：商業(yè)語言會計(jì)：信息系統(tǒng)會計(jì)：信息系統(tǒng)圖表 1-1 會計(jì)系統(tǒng)中的信息流動會計(jì)信息系統(tǒng)的一個關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過利潤和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營如何，財(cái)務(wù)狀況又是怎樣。在這一章，我們將關(guān)注gap 的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 本書的主要目標(biāo)就是讓你了解財(cái)務(wù)報(bào)表， 并且給

7、你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時所需要的專業(yè)技能。請不要把簿記誤認(rèn)為是會計(jì)。簿記是會計(jì)用來處理會計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表 1-1 展示了會計(jì)在企業(yè)中的作用。這個過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人。檢查檢查點(diǎn)點(diǎn)1-2決策者使用會計(jì)信息決策者使用會計(jì)信息決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都進(jìn)行會計(jì)記錄以幫助決策。本章開頭的故事介紹了 gap 公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時的關(guān)鍵決策。結(jié)果可能如公司的收益表（第14 頁）所示，我們先前已看了。在進(jìn)行這一章的過程中，我們將仔細(xì)檢查分析這張表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，讓我們來看看一些使用會計(jì)報(bào)表的決策者。個

8、人：個人：人們使用會計(jì)信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。企業(yè)企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會計(jì)信息來確定目標(biāo)，評價進(jìn)展，必要時采取正確的行動。基于會計(jì)信息的決策可能包括在哪里設(shè)置 gap 的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。投資者和債權(quán)人投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動資金。gap 開第一家店的時候，公司沒有業(yè)績紀(jì)錄。為了決定是否幫助開辦一家新企業(yè)，潛在投資者評估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，在決定向 gap 投資之前，你可以考察公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在向 gap 貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。政府管理機(jī)構(gòu)政府管

9、理機(jī)構(gòu)：大多數(shù)組織都面對政府管制。例如，證券交易委員會（sec） ，一個聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，會要求企業(yè)向投資公眾報(bào)告一些財(cái)務(wù)信息。gap 和其它公司都出具年報(bào)。第 14 頁公司的收益表就取自 gap 公司決策者進(jìn)行決策商業(yè)交易的進(jìn)行企業(yè)制作報(bào)表以反映運(yùn)營成果截止于 1999 年 1 月 30 日的年報(bào)。稅收當(dāng)局稅收當(dāng)局：地方、州和聯(lián)邦政府向個人和企業(yè)征收稅款。gap 公司為其資產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅，為其利潤繳納所得稅。gap 公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。個人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會計(jì)信息為依據(jù)。其它使用者：其它使用者：雇員和工會要求的工資來自雇主報(bào)告的收入。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤增

10、長的景象” 。這些來自會計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)會計(jì)信息的使用者多種多樣，但他們可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩大類。這種劃分使我們把會計(jì)歸為兩大領(lǐng)域財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。政府機(jī)構(gòu)，像 sec，和社會大眾也是企業(yè)會計(jì)信息的外部使用者。財(cái)務(wù)會計(jì)信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本書主要涉及財(cái)務(wù)會計(jì)。管理會計(jì)管理會計(jì)為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機(jī)密信息。管理會計(jì)信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)和經(jīng)營中的道

11、德考慮會計(jì)和經(jīng)營中的道德考慮道德考慮的問題遍及會計(jì)和經(jīng)營的各個領(lǐng)域。上世紀(jì) 90 年代出現(xiàn)的“千年蟲”問題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模的計(jì)算機(jī)故障使經(jīng)營停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程序，避免“千年蟲”問題。會計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對這些公司做出正確的評價。會計(jì)師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa） ，其它會計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)。aicpa 使美國最大的職業(yè)會計(jì)師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學(xué)會和律師的美國律師

12、協(xié)會。會計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。會計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。職業(yè)行為準(zhǔn)則已被 aicpa 成員所采納，以對其執(zhí)業(yè)過程中的職責(zé)提供規(guī)范。會計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)確信息” 。守則的前言說： “一名注冊會計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責(zé)任并且要有堅(jiān)定不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。 ”會計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。沒有可靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯誤配置會降低我們的生活水平。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-3波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范。波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。例如，波音公司（the boeingcompany） ，飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者

13、，有一套高度完善的經(jīng)營行為規(guī)范。在這套規(guī)范的導(dǎo)言中，董事會主席兼首席執(zhí)行官申明： “我們把我們的成績歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠實(shí)的聲譽(yù)。這聲譽(yù)脆弱而易于失去。 ”企業(yè)組織類型企業(yè)組織類型一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會計(jì)程序取決于企業(yè)采取的形式。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個人獨(dú)資、合伙和公司。圖表 1-2 比較了這三種類型。個人獨(dú)資個人獨(dú)資。個人獨(dú)資企業(yè)個人獨(dú)資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營者。gap 公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。獨(dú)資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營個人專業(yè)業(yè)務(wù)，如醫(yī)生的診所、律師事務(wù)所和

14、會計(jì)師事務(wù)所。從會計(jì)的觀點(diǎn)來看，每家獨(dú)資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。因此，獨(dú)資企業(yè)的會計(jì)記錄不包括業(yè)主的個人財(cái)務(wù)紀(jì)錄。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。合伙合伙。合伙企業(yè)合伙企業(yè)由兩個或更多人為其共同的所有人。每個所有者就是一個合伙人。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙形式。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。會計(jì)把合伙企業(yè)作為一個單獨(dú)的組織看待，與各個合伙人的個人事務(wù)區(qū)分開來。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因?yàn)檫@個原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。公司公司。公司公司是由

15、一批股東股東或股份持有人股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票股票或是所有權(quán)的一定份額。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。大多數(shù)知名的企業(yè)，如 gap、通用汽車（general motors）和美國航空（americanairline）都是公司。他們的全名中都含有 corporation 或 incorporated（縮寫為 corp.和 inc.）字樣以指明他們是公司例如，the gap,inc.和 general motor corporation。一些公司則使用“company”命名，如福特汽車公司（f

16、ord motor company） 。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“company”命名。圖表 1-2 三種企業(yè)組織形式的比較個人獨(dú)資個人獨(dú)資合伙合伙公司公司所有者業(yè)主一個所有者合伙人兩個或更多所有者股東一般有許多所有者企業(yè)存續(xù)期以所有者的選擇或其死亡為限以所有者的選擇或其死亡為限無限所有者對企業(yè)債務(wù)的個人責(zé)任業(yè)主個人負(fù)有清償責(zé)任合伙人個人負(fù)有清償責(zé)任股東個人不負(fù)有清償責(zé)任會計(jì)狀況會計(jì)主體與業(yè)主相分離會計(jì)主體與合伙人相分離會計(jì)主體與股東相分離公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進(jìn)行經(jīng)營的。公司擁有許多自然人所擁有

17、的權(quán)利。例如，公司可以買入、擁有和出售財(cái)產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債屬于公司。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。與業(yè)主和合伙人不同，股東個人對公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。但業(yè)主和合伙人個人要對其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。個人購買公司股票而成為股東。例如，gap 公司發(fā)行了超過 400000000 股股票，被成千上萬的股東所持有。一個與 gap 公司和其它股東沒有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購買 1 股、30 股、100 股、5000 股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會成為一名該公司的共同所有者。公司的最終控制權(quán)屬于股東

18、，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。股東選舉董事會董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執(zhí)行官。董事會要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（ceo） 。董事會還任命總裁，也就是首席運(yùn)營官（coo） ，負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。會計(jì)原則和概念會計(jì)原則和概念會計(jì)師要遵守職業(yè)規(guī)范。 規(guī)范會計(jì)師行為的規(guī)則首推 gaap， 也就是公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則 （general acceptedaccounting principle） 。在美國，由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（financial accounting s

19、tandards board(fasb)）規(guī)定會計(jì)行為如何操作。fasb 與 sec 和 aicpa 一道進(jìn)行工作。圖表 1-3 指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。該圖從上方開始，然后向右。會計(jì)報(bào)告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。會計(jì)報(bào)告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。gaap 以 fasb 制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。會計(jì)師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。這門課會向你介紹這些公認(rèn)的會計(jì)方法；我們會在每一章的相關(guān)部分討論這些問題。我們還在附錄 c 對此進(jìn)行了總結(jié)。但首先你需要了解一些寓于會計(jì)實(shí)踐之中的基本概念。圖表 1-3 重要的

20、會計(jì)組織主體假設(shè)主體假設(shè)會計(jì)中最基本的概念是主體主體。一個會計(jì)主體是一個組織，或是作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個分部。從會計(jì)的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。公共部門公共部門依法成立證券交易委員會，該政府組織監(jiān)管美國的股票和債券市場。公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（gaap）規(guī)范會計(jì)信息民間組織民間組織會計(jì)師通過美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa）和 其 它 組 織 實(shí) 施gaap。民間組織民間組織財(cái)務(wù) 會計(jì)準(zhǔn)則 委員會(fasb)制定公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。假設(shè)朱莉德菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（an extra hand）的所有人。德菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，

21、但只有$1200 來自她的經(jīng)營，剩下的$800 是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體中獲得的$1200 和他從家人處獲得的$800 分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€經(jīng)濟(jì)實(shí)體。只有把這$1200 和$800 分開來核算，德菲利浦才能對她的經(jīng)營做出清楚的評價。再來看豐田公司（toyota） ，該公司有許多分部。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨(dú)立的會計(jì)主體。如果凌志（lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都

22、是一個獨(dú)立的主體。結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個主體都應(yīng)該單獨(dú)給以評價。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-4可靠性（或客觀性）原則可靠性（或客觀性）原則為確保會計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這就是可靠性原可靠性原則則，也叫客觀性原則客觀性原則?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗(yàn)證的， （2）能得到獨(dú)立的觀察者的確認(rèn)。會計(jì)記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動的信息為基礎(chǔ)。例如，gap 公司花$18 購買一件襯衫，有發(fā)票為證。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。如果沒有可靠性原則，那么會計(jì)記錄就會以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭議。假設(shè)你想開一家影像店，打算買一間小的房子。你認(rèn)為該

23、房子值$15500。兩位房地產(chǎn)評估師認(rèn)為該房屋值$147000。 房屋所有者要價$160000， 假設(shè)你按該價格支付了價款。 該房屋的會計(jì)價值就是你的成本$160000，因?yàn)檫@個數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。影像店應(yīng)該以房屋的成本$160000 入賬。成本原則成本原則成本原則成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。即使購買者認(rèn)為價格低于正常水平，購買貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門的供應(yīng)商那里購買影像設(shè)備。假設(shè)你做了一比好買賣，花$2000 買到了在別處要花$3000 的商品。成本原則要求以實(shí)際成本$2000

24、記錄該商品，而不是你所認(rèn)為的該商品的價值$3000。成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。為什么呢？因?yàn)槌杀臼且环N可靠的計(jì)量屬性。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個月。在這段時間，影像品的價格上漲，該設(shè)備可以買$3500。那么它的會計(jì)價值“帳”上的數(shù)字應(yīng)該是實(shí)際成本$2000，還是現(xiàn)行市場價值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會計(jì)價值仍是實(shí)際成本$2000。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)另一個以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見的未來會計(jì)主體會持續(xù)經(jīng)營。大多數(shù)資產(chǎn)也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設(shè)備是買來使用的，而不是用來

25、轉(zhuǎn)售的。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。資產(chǎn)的市場價值資產(chǎn)能夠出售的價格在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會發(fā)生變化。此外，因?yàn)槌杀臼菤v史事實(shí)，所以歷史成本是一種比市場價值更可靠的資產(chǎn)計(jì)量屬性。再來看持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商店會打算出售它的所有資產(chǎn)。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場價值。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此會計(jì)上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)。幣值穩(wěn)定假設(shè)幣值穩(wěn)定假設(shè)提起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。在美國，會計(jì)師以美元記錄交易，因?yàn)槊涝墙粨Q的媒介。英國會計(jì)師使用英鎊，

26、日本會計(jì)師則使用日元。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價值會隨著時間發(fā)生變化。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。當(dāng)價格穩(wěn)定時只有輕微的通貨膨脹美元的購買力也時穩(wěn)定的。會計(jì)師假定美元的購買力是相對穩(wěn)定的。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會計(jì)紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。該假設(shè)使會計(jì)師可以對美元數(shù)值進(jìn)行加減，就像任一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購買力一樣。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴(kuò)張。賣方要價$50000，但它的成本只有$35000。評估顯示該土地價值$47000。你第一次出價$44000，賣方還價$48000，你

27、最終以$46000 成交。那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價值是多少呢？答案：報(bào)告的價值是$46000，這是歷史成本。會計(jì)恒等式會計(jì)恒等式如前所述，財(cái)務(wù)報(bào)表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。它們是會計(jì)工作的最終成果。但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)和負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表以最基本的會計(jì)工具即會計(jì)恒等式為基礎(chǔ)。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。1.資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。對資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：2.負(fù)債負(fù)債是“外部索取權(quán)” 。它們是應(yīng)對外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任債務(wù)。例如，向你的

28、企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務(wù)之前對該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)利。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益（也叫資本資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)” 。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。所有者對權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。例如，gap 公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。會計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)負(fù)債和所有者權(quán)益。如圖表 1-4 所示，兩邊必須相等：經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源=對經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)對經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益來看 gap 股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債。

29、gap 公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項(xiàng)資產(chǎn)是現(xiàn)金現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動資產(chǎn)。gap 公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是庫存商品庫存商品gap 公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。gap 公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。這些是公司為銷售貨物而使用的長期資產(chǎn)店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。土地、建筑物和設(shè)備稱為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡寫為 ppe） 。gap 公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是在賒購商品和服務(wù)時產(chǎn)生的負(fù)債，它只以購買者的信譽(yù)為擔(dān)保。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。長期負(fù)債長期負(fù)

30、債是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過一年的負(fù)債。圖表 1-4 會計(jì)恒等式負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)=+所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益gap 股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。任何會計(jì)主體，無論是個人，還是像 gap、ibm 和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。我們經(jīng)常寫會計(jì)恒等式時把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收益。對公司來說，會計(jì)恒等式可寫成下式：資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+股東權(quán)益股東權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+實(shí)收資本實(shí)收資本+留存收益留存收益檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-5實(shí)收資本實(shí)收

31、資本，或?qū)嵗U資本實(shí)繳資本，是公司所有者的投資額。實(shí)收資本的主要組成部分是普通股普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-6留存收益留存收益是公司從經(jīng)營活動中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。收入和費(fèi)用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-71收入收入是通過向消費(fèi)者和客戶提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，使留存收益增加。2費(fèi)用費(fèi)用是經(jīng)營活動中導(dǎo)致的留存收益的減少。例如， 洗衣店付給雇員的工資就是費(fèi)用， 會減少留存收益。費(fèi)用是經(jīng)營活動的成本，是收入的相對項(xiàng)目。費(fèi)用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。企業(yè)一切

32、活動是為了多盈利。當(dāng)總收入超過總費(fèi)用時，我們稱經(jīng)營成果為凈收入凈收入、凈收益凈收益或凈利潤凈利潤。當(dāng)費(fèi)用超出收入時，稱為凈損失凈損失。凈收益或凈損失在收益表的“底行” 。從 14 頁 gap 公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。績優(yōu)的企業(yè)會發(fā)放股利。股利股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金） 。記住：股利不時費(fèi)用。圖表 1-5 揭示了下列各項(xiàng)之間的關(guān)系：1.留存收益2.收入費(fèi)用=凈收益（或凈損失）3.股利圖表 1-5 留存收益的組成資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)€人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實(shí)收資本和留存收益。相反，每個所有者

33、的權(quán)益都在資本這個單獨(dú)帳戶下分別進(jìn)行核算。例如，資本塞穆爾蓋普(samuel gap)，如果企業(yè)是個人獨(dú)資的話。pratt 和 muesli 的合伙企業(yè)會對兩個合伙人的資本分別核算：資本pratt 和資本muesli。止步思考如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負(fù)債是$82000，那幺所有者權(quán)益是多少?如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負(fù)債是$36000，那幺資產(chǎn)是多少?一公司報(bào)告說月收入為$77600，費(fèi)用為$81300，那本月的經(jīng)營成果是多少?答案：$923000（$174300$82000）$58000（$22000+$36000）凈損失$3700（$77600$81300） ；費(fèi)

34、用減收入。財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)處理過程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。每張報(bào)表都與特定的時點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。一段經(jīng)營期間結(jié)束后，gap 公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什幺呢？圖表 1-6 總結(jié)了決策人員可能要問的四個基本問題。每個問題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。圖表 1-6 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息問題答案財(cái)務(wù)報(bào)表1期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？收入費(fèi)用凈收益（或凈損失）收益表 （又稱經(jīng)營狀況表或利潤表本期收入加 （或減）本期費(fèi)用期末留存收益余額本期股利本 期 凈 收 益（或凈損失）期初

35、留存收益余額減等于等 于與減2期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或凈損失）股利期末留存收益留存收益表 （又稱股東權(quán)益表）3期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表 （又稱財(cái)務(wù)狀況表）4期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來看一看 gap 公司 1999 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)年度止于 1999 月 1 月 30 日。先從圖表 1-7 列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結(jié)果凈利潤（第 10 行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表 1-8，第 2

36、行） ，同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表 1-9，第 22 行） 。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表 1-10） ，這是一個自然而然演進(jìn)的過程。以下我們要對這些報(bào)表做一些探討。圖表 1-7 收益表（利潤表） （調(diào)整后）gapgap 公司公司合并收益表（調(diào)整后）合并收益表（調(diào)整后）(單位：千美元單位：千美元)年度止年度止于于1999.1.30銷售百銷售百分比分比年度止年度止于于1998.1.31銷售百銷售百分比分比1凈銷售收入$9054462100.0%$6507825100.0%2費(fèi)用3銷售成本531821858.7402154161.84廣告費(fèi)用41

37、90004.61750002.75折舊費(fèi)用3260363.62697064.16其它經(jīng)營費(fèi)用165832918.3119031118.37利息費(fèi)用（利息收入）136170.2(2975)0.08稅前收益131926214.685424213.19所得稅4947235.53203414.910凈利潤$8245399.1%$5339018.2%收益表（利潤表）收益表（利潤表）收益表收益表、經(jīng)營狀況表經(jīng)營狀況表或利潤表利潤表報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。圖表 1-7（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，gap 股份公司。gap 公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反

38、映 gap 公司所控制的所有資源， 表中的數(shù)字包含 gap 公司和其子公司的數(shù)據(jù)。 大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報(bào)的。這也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期為“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日” 。gap 公司的財(cái)政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。如果按照日歷年度，gap 公司的會計(jì)年度將止于 12 月 31 日，那幺收益表的日期為“年度止于 1999 年 12 月 31 日” 。gap 公司的會計(jì)年度止于 1 月 31 日左右，是因?yàn)樵摴镜匿N售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結(jié)束。jc penney，沃爾

39、馬（wal-mart stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月31 日結(jié)束會計(jì)年度。這是一個普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時結(jié)束會計(jì)年度。超過 60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在 12 月 31 日。財(cái)政年度是指截止日不是 12 月 31 日的會計(jì)年度。gap 公司的收益表報(bào)告了兩個財(cái)政年度的經(jīng)營成果，1999 年和 1998 年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為了避免表中的數(shù)字列示過長，gap 公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。1999 年度，gap 公司的銷售凈額從 65 億美元漲至超過 90 億美元（見第 1 行） 。凈利潤從 5.34 億美元漲至 8.

40、25 億美元（第 10 行） 。凈收益的持續(xù)上升趨勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。收益表主要報(bào)告兩大類項(xiàng)目：1收入和利得2費(fèi)用和損失我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來計(jì)算凈收益：凈收益凈收益=收入和利得總額費(fèi)用和損失總額收入和利得總額費(fèi)用和損失總額在會計(jì)中在會計(jì)中， “凈凈”字表示扣除后的余額。字表示扣除后的余額。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。收入收入。收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有收入和費(fèi)用這些字眼。例如，銷售凈額實(shí)際上是銷售收入凈額，但收入二字經(jīng)常被省去。1999 年度，gap 公司的銷售凈額為$905446

41、2000（第 1 行） 。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。費(fèi)用費(fèi)用。已售商品成本（也叫銷售成本，第 3 行）表示 gap 公司在其銷售給顧客的商品上的耗費(fèi)。例如，gap 公司花$20 購入襯衫，然后以$40 賣出。銷售收入是$40，已售商品成本時$20。已售商品成本是 gap、沃爾馬和 safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。其它主要的費(fèi)用項(xiàng)目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費(fèi)用：1廣告支出（第 4 行）使企業(yè)在報(bào)紙、電視和其它廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品促銷的花費(fèi)。2折舊（第 5 行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。3其它營業(yè)費(fèi)用（第 6 行）范圍較寬，包括

42、付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話） ，購物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。營業(yè)費(fèi)用是那些與 gap 的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。4利息費(fèi)用是借貸資金的成本。1999 年，gap 的利息費(fèi)用是 1360 萬美元。注意在 1998 年，公司沒有利息費(fèi)用；相反公司獲得了 297.5 萬美元的利息收入。$2.975 兩邊的括號表示 1998 年的利息額是收入而不是費(fèi)用。$2.975 兩邊的括號指出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表中美元數(shù)值兩邊的括號表明該數(shù)值是負(fù)值。財(cái)務(wù)報(bào)表中美元數(shù)值兩邊的括號表明該數(shù)值是負(fù)值。在圖表 1-7 種找到 1998 年

43、gap 公司的利息收入。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。為什幺利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行） ，所得稅費(fèi)用（通常簡寫為“所得稅” ）從公司利潤（第 9行）中拿走了 4.95 億美元。1999 財(cái)政年度，gap 公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出包括所得稅后的凈利潤為 8.25 億美元。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-8gap 公司的收益表有一個有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示

44、了百分比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。比如說已售商品成本（第 3 行） 。1999 年度，該年gap 公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了 58.7 美分。也就是說每一美元銷售收入中只剩下41.3 美分（$1.00$0.587=$0.413）來補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤。如果把 1999 年和 1998 年的百分比加以比較會更有意思。已售商品成本所占的比例從 1998 年的 61.8%降為 1998 年的 58.7% （第 3 行） 。 這對 gap 公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個好消息， 因?yàn)檫@意味著 gap 公司

45、主要的費(fèi)用支出已售商品成本下降了。結(jié)果如何呢？凈利潤（第 10 行）從 1998 年的 8.2%上升為 1999 年的 9.1%。利潤增長了，我們可以說出原因：gap 公司的已售商品成本下降了。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-9很少有公司像 gap 公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。全面收益全面收益fasb 還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收益的另一個收益數(shù)值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個其它項(xiàng)目。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。目前，我們先不看全面收益對決策的作用。先來看圖表 1-8 列示留存收益表。留存收益表留存收益

46、表gap 公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。如收益表所示，公司 1999 年賺取得凈利潤示 8.245 億美元。這個數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表留存收益表（圖表 1-8，第 3 行）中。凈利潤把這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。gap 公司賺得利潤后，董事會必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在 1999 年和 1998 年，gap 公司都發(fā)放了股利（第 3 行）這項(xiàng)支出減少留存收益（括號表示是減項(xiàng)） 。gap 股份公司 1998 年底的留存收益額為$2392750000。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為 1999 年的期初余額。1999 年度，gap

47、 公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第 4 行）也更大。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-10圖表 1-8 留存收益表（已調(diào)整）gapgap 公司公司合并留存收益表（已調(diào)整）合并留存收益表（已調(diào)整）（單位：千美元）（單位：千美元）年度止年度止于于1999.1.30年度止年度止于于1998.1.31留存收益：留存收益：1年初余額$2392750$19383522本年凈利潤8245395339013減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利(95929)(79503)4年末余額$3121360$2392750資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表gap 公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表 1-9 所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是 1999

48、年 1 月 30 日，是公司財(cái)政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時點(diǎn)財(cái)政年度截止日的午夜 12 點(diǎn)整的公司財(cái)務(wù)狀況的靜止畫面（像是一張快照） 。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期年度止于 1999 年 1 月 30 日形成了對照。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表，有時也稱為財(cái)務(wù)狀況表財(cái)務(wù)狀況表，報(bào)告三大類的項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（gap 公司稱為股東權(quán)益） 。資產(chǎn)資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類：流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。營業(yè)周期

49、是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)； （2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。gap 公司的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預(yù)付費(fèi)用（第 1-3 行） 。gap 公司沒有應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項(xiàng)下緊接著列示應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會在一兩個月內(nèi)支付該款項(xiàng)。1999 年 1 月 30 日，gap 公司的流動資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行） 。讓我們看一看各項(xiàng)流動資產(chǎn)。圖表 1-9 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）gapgap 公司公司資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）（單

50、位：千美元）（單位：千美元）1999年年1月月30日日1998年年1月月31日日資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：1現(xiàn)金$565253$9131692庫存商品10564447331743預(yù)付費(fèi)用2501271846044流動資產(chǎn)總額18718241830947地產(chǎn)和設(shè)備地產(chǎn)和設(shè)備5租賃資產(chǎn)改良工程10409598467916家具和設(shè)備160157212364507土地和建筑物4057962207188地產(chǎn)和設(shè)備總額304832723039599累計(jì)折舊(1171957)(938713)10地產(chǎn)和設(shè)備凈額1876370136524611無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)21572514130912資產(chǎn)總額$39639

51、19$3337502負(fù)債負(fù)債流動負(fù)債流動負(fù)債:13短期應(yīng)付票據(jù)$90690$8479414應(yīng)付賬款68413041697615應(yīng)計(jì)費(fèi)用65577040618116應(yīng)付所得稅1225138359717流動負(fù)債總額1553103991548長期負(fù)債長期負(fù)債18長期借款49645549604419其它長期負(fù)債34068226592420長期負(fù)債總額837137761968股東權(quán)益股東權(quán)益21普通股39891225488422留存收益3121360239275023庫藏股(1902400)(1010251)24其它權(quán)益(44193)(53397)25股東權(quán)益總額1573679158398626負(fù)債和股

52、東權(quán)益總額$3963919$3337502gap 公司有超過 5.65 億美元的現(xiàn)金。現(xiàn)金是作為交換媒介的速動資產(chǎn)。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應(yīng)收賬款。但公司接受信用卡。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對待。庫存商品（第 2 行）使公司最大的流動資產(chǎn)，總值超過 10 億美元。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。長期資產(chǎn)的主要項(xiàng)目是地產(chǎn)和設(shè)備（第 5-8 行） 。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第 6 行） 。租賃資產(chǎn)改

53、良工程（第 5 行）是另一種長期資產(chǎn)。gap 公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。裝修包括柜臺、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。1999 年 1 月 30 日，gap 公司這類資產(chǎn)的成本總額超過 10 億美元。地產(chǎn)和設(shè)備總額為 30.48 億美元（第 8 行） 。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價值達(dá) 11.72 億美元，在累計(jì)折舊（第 9 行）項(xiàng)目中列示。 （折舊是一種把資產(chǎn)成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的會計(jì)程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。 ）地產(chǎn)和設(shè)備凈值為 18.76 億美元。 （成本 30.48 億美元累計(jì)折舊 11.72 億美元=凈值 18.76 億美元，第 10 行） 。g

54、ap 公司的無形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是 2.157 億美元。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。大多數(shù)企業(yè)，包括 gap 公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個資產(chǎn)項(xiàng)目。1999 財(cái)政年度結(jié)束時，gap 公司的資產(chǎn)總額為$3963919000（第 12 行） 。負(fù)債。負(fù)債。負(fù)債也分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動負(fù)債流動負(fù)債（第 13-17 行）是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營業(yè)周期內(nèi)到期的債務(wù)。gap 公司的主要流動負(fù)債項(xiàng)目是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付所得稅。長期負(fù)債一年后到

55、期。短期應(yīng)付票據(jù)（第 13 行）是 gap 公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票。應(yīng)付賬款（第14 行）是 gap 公司購買商品和服務(wù)所欠的貨款。1999 年 1 月 30 日，應(yīng)付賬款額超過 6.84 億美元。公司的第二大流動負(fù)債是應(yīng)計(jì)費(fèi)用（第 15 行）約 6.56 億美元。應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計(jì)借款利息。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。在 1999 年 1 月 30 日，gap 股份公司共有$1553103000（第 17 行）的短期債務(wù)要在幾個月內(nèi)償還。gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。不要

56、忘了，流動資產(chǎn)總額達(dá) 19 億美元。一年內(nèi)，如果你有 19 億美元的流動資產(chǎn)去償付 16 億美元的流動負(fù)債，你是否覺得安全呢？大部分大企業(yè)經(jīng)理會認(rèn)為是安全的，因?yàn)榱鲃淤Y產(chǎn)的數(shù)額更大。gap 公司只有很少的一點(diǎn)長期負(fù)債（第 18 行） ，這是非常令人羨慕的。公司的長期負(fù)債總額為 8.37 億美元。負(fù)債總共約 24 億美元（流動負(fù)債 16 億美元+長期負(fù)債 8 億美元） ，這與 40 億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。所有者權(quán)益。所有者權(quán)益。會計(jì)恒等式：資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益所有者權(quán)益gap 公司的資產(chǎn)（資源）和負(fù)債（債務(wù)）是比較容易理解的。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說明。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者

57、權(quán)益是等式簡單運(yùn)算的結(jié)果。但所有者權(quán)益實(shí)際意味著什幺呢？gap 股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第 25 行） ，這個名稱是描述性的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。 gap 公司的所有者權(quán)益包括普通股， 這代表在 1999 年 1 月 30 日 gap公司已向股東售出的，金額約 3.99 億美元的成千上萬股股票。最大的所有者權(quán)益項(xiàng)目是留存收益，31 億美元（第 22 行） 。大額的留存收益說明了為什幺長期負(fù)債非常少：是大量的經(jīng)營利潤，而不是長期負(fù)債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù)融資。你應(yīng)該把 31 億美元的留存收益余額從資產(chǎn)負(fù)債表（第 22 行）追溯到留存收益表（圖表 1-8，

58、第 4 行） 。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。gap 公司的股東權(quán)益還有兩個其它項(xiàng)目。庫藏股（第 23 行）是 gap 公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。庫存股的數(shù)值列在括號之中，是因?yàn)樗撬姓邫?quán)益的負(fù)值項(xiàng)。庫藏股是負(fù)值，因?yàn)楣净刭徚俗约旱墓善保滑F(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負(fù)值項(xiàng)就可以了。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧渌鞣N權(quán)益項(xiàng)目的總和。1999 年 1 月 30 日，gap 公司的股東權(quán)益總額為$1573670000（第 5 行） ?，F(xiàn)在我們可以驗(yàn)證 gap 公司的資產(chǎn)總額等于負(fù)債和股東權(quán)益總額，正如我們所知，他們必須

59、相等（單位：千美元） ：資產(chǎn)總額 （第 12 行） $3963919=負(fù)債總額：流動 （第7行） $1553103長期 （第 20 行） 837137負(fù)債總額 $2390240股東權(quán)益總額 （第 25 行） 1573679負(fù)債和股東權(quán)益總額 （第 26 行） $3963919現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報(bào)表。我們在下面講述。檢查點(diǎn)檢查點(diǎn) 1-11經(jīng)營、投資和籌資活動經(jīng)營、投資和籌資活動企業(yè)從事以下三種基本類型的活動：1經(jīng)營活動經(jīng)營活動2投資活動投資活動3籌資活動籌資活動現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表報(bào)告這三類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出?？紤]一下每一類活動中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出） ：必須相等

60、a企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。經(jīng)營活動既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金） ，也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出） 。例如，gap 公司的銷售會收入現(xiàn)金，購買貨物則需要為其支付現(xiàn)金。gap 公司還要為工資和店面租金之類的費(fèi)用支付現(xiàn)金。這些都是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動中最重要的，因?yàn)榻?jīng)營活動是任何企業(yè)的主要推動力。b企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進(jìn)行投資。企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進(jìn)行投資。gap 公司為購買土地、建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金。當(dāng)這些資產(chǎn)報(bào)廢時，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金。長期資產(chǎn)的買和賣都是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)