財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)培訓(xùn)課件

1、第三章第三章 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與 審計(jì)工作前提審計(jì)工作前提第二節(jié)第二節(jié) 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生在通過(guò)本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生在理解認(rèn)定的概念及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)理解認(rèn)定的概念及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系的基礎(chǔ)上，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的系的基礎(chǔ)上，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)?？傮w目標(biāo)和具體目標(biāo)。本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)重點(diǎn)審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)本節(jié)難點(diǎn)本節(jié)難點(diǎn)cpa的認(rèn)定的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目

2、標(biāo)cpa的認(rèn)定的認(rèn)定第一節(jié)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) 二、審計(jì)工作前提二、審計(jì)工作前提 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 四、審計(jì)的固有限制四、審計(jì)的固有限制 一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) （一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo) （二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) （三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容（四）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容（四）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用（五）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用 （六）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性（六

3、）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性（七）審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用（七）審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用（一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與具體目標(biāo)總體目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個(gè)層次兩個(gè)層次（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)總體目標(biāo)包括以下包括以下兩個(gè)兩個(gè)方面：方面：1.1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體整體是否是否不存在不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取錯(cuò)報(bào)獲取合理保證合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在在所有重大所有重大方面按照方面按照適用的

4、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制編制發(fā)表審發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)計(jì)意見(jiàn)； 2.2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審出具審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層，并與管理層和治理層溝通溝通。（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容 1.1.選擇和運(yùn)用的選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2.2.管理層作出的管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；是否合理；3.3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息信息是否具有相關(guān)性

5、、可靠性是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；、可比性和可理解性；4.4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。（四）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容（四）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容 1.1.經(jīng)管理層經(jīng)管理層調(diào)整后調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致一致；2.2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理合理；3.3.

6、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)思考？什么是不合法、不公允？思考？什么是不合法、不公允？錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用（五）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)

7、、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在旨在提高提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，降低降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。 （六）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性（六）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性 1.1.由于審計(jì)存在由于審計(jì)存在固有限制固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供此，審計(jì)只能提供合理保證合理保證，不能提供，不能提供絕對(duì)保證絕對(duì)保證。 2.2.雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表

8、和審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)單位未來(lái)未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生出某種判斷，但審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。（七）審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用（七）審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)，直接影響注冊(cè)會(huì)

9、計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)。 【例多選題】以下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的【例多選題】以下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)總體目標(biāo)的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校ǖ睦斫庵?，恰?dāng)?shù)挠校?）。）。a.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào)b.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制編制基礎(chǔ)編制c.根據(jù)審計(jì)結(jié)果與管理層和治

10、理層溝通，包括溝通審計(jì)意見(jiàn)的根據(jù)審計(jì)結(jié)果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計(jì)意見(jiàn)的類型、內(nèi)部控制重大缺陷等類型、內(nèi)部控制重大缺陷等d.根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告【答案】【答案】abcd【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是：（標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意在所有重

11、大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（見(jiàn)；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。以上選項(xiàng)都屬于審計(jì)總審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。以上選項(xiàng)都屬于審計(jì)總體目標(biāo)內(nèi)容。體目標(biāo)內(nèi)容?！纠龁芜x題】【例單選題】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用標(biāo)的導(dǎo)向作用的判斷事項(xiàng)中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǖ呐袛嗍马?xiàng)中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。）。a.審計(jì)目標(biāo)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍

12、審計(jì)目標(biāo)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍b.審計(jì)目標(biāo)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的審計(jì)目標(biāo)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍c.審計(jì)目標(biāo)決定了不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)審計(jì)目標(biāo)決定了不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，同時(shí)需要對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷、是，同時(shí)需要對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷、是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證否存在違反法規(guī)行為提供鑒證d.審計(jì)目標(biāo)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)目標(biāo)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)【答案】【答案】c【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)c不恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)不恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不

13、存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)提供合報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見(jiàn)，也不是對(duì)甲理保證，不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見(jiàn)，也不是對(duì)甲公司是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。公司是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。（一）管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（一）管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任1.1.管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。理責(zé)任的人員。2.2.治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有

14、監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。3.3.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（掌握觀點(diǎn)）（掌握觀點(diǎn)）根據(jù)會(huì)計(jì)法和公司法的規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)法和公司法的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。有直接責(zé)任。4.4.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（掌握觀點(diǎn)）（掌握觀點(diǎn)）現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督監(jiān)督。二、審計(jì)工作的前提二、審計(jì)工作的前提（二）執(zhí)行審計(jì)工作前提（二）執(zhí)行審計(jì)工作前提 1.1.基

15、本觀點(diǎn)基本觀點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。下編制的。管理層和治理層管理層和治理層( (如適用如適用) )認(rèn)可與財(cái)務(wù)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)工作的基礎(chǔ)。2.2.執(zhí)行審計(jì)工作前提（重點(diǎn)掌握）執(zhí)行審計(jì)工作前提（重點(diǎn)掌握）執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)管理層和治理層

16、認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任承擔(dān)下列責(zé)任行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括：行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括：（1 1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2 2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3 3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件提供必要的工作條件，包括允許注，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(

17、 (如記錄如記錄、文件和其他事項(xiàng)、文件和其他事項(xiàng)) )，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員?！纠噙x題】【例多選題】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作年財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提是否存在，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否按照審計(jì)準(zhǔn)則的的前提是否存在，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。以下屬于注冊(cè)會(huì)

18、計(jì)師需要規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。以下屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷的執(zhí)行判斷的執(zhí)行審計(jì)工作前提審計(jì)工作前提的事項(xiàng)包括（的事項(xiàng)包括（ ）。）。a.管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映b.管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)c.管理層和治理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表不管理層和治理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊存在舞弊d.管理層和治理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件管理層和

19、治理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件【答案】【答案】abd三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 1.1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，并通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，并通

20、過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。其責(zé)任。3.3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。的責(zé)任。4.4.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任完全責(zé)任4.4.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任完全責(zé)任（1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條）財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職；上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職；（2 2）法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)）法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，

21、有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；（3 3）在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可）在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)能存在信息不對(duì)稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任；報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任；（4 4）盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治）盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提

22、出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。 【例題【例題1 1單選題】以下關(guān)于被審計(jì)單位管理層、治理層單選題】以下關(guān)于被審計(jì)單位管理層、治理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表“責(zé)任責(zé)任”的陳述中，的陳述中，不恰當(dāng)不恰當(dāng)?shù)牡氖鞘? )( )。a.a.管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表共同負(fù)責(zé)管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表共同負(fù)責(zé)b.b.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制直

23、接負(fù)責(zé)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制直接負(fù)責(zé)c.c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任d.d.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任 【答案】【答案】a a 【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)a a不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表是在治理層不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表是在治理層監(jiān)督下由管理層直接負(fù)責(zé)編制的，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督下由管理層直接負(fù)責(zé)編制的，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制負(fù)直接責(zé)任，治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)編制負(fù)直接責(zé)任，治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程承擔(dān)監(jiān)督表編制過(guò)程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。責(zé)任?！纠龁芜x題】【例單選題】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

24、負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下關(guān)于甲公司年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下關(guān)于甲公司管理層、治理管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǖ年愂鲋?，不恰?dāng)?shù)氖牵?）。）。a.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度b.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策c.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)d.發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)【答案】【答案】d【解析】發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)【解析】發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。師的責(zé)任?！纠龁芜x題】【例單選題】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所a

25、注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下關(guān)于甲公司年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下關(guān)于甲公司管理層、治理層管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的陳述中，不恰的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ó?dāng)?shù)氖牵?）。）。a.管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任b.管理層通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況，管理層通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況，治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督c.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕甲公司管理層和治理層的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕甲公司管理層和治

26、理層的責(zé)任d.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不承擔(dān)任何責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不承擔(dān)任何責(zé)任【答案】【答案】d【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)d不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了對(duì)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，即合理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，即合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。四四、審計(jì)的固有限制、審計(jì)的固有限制 審計(jì)的固有限制導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的固有限制導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證不能絕對(duì)保證 1

27、.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零；2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的致的重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)獲取獲取絕對(duì)保證絕對(duì)保證；3.3.由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性說(shuō)服性而非結(jié)論而非結(jié)論性的；性的；4.4.審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

28、第二節(jié)第二節(jié)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)一、一、認(rèn)定的含義認(rèn)定的含義1.1.認(rèn)定的含義認(rèn)定的含義（重點(diǎn)理解并掌握）（重點(diǎn)理解并掌握） 認(rèn)定是指認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的的表達(dá)表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。思考題：思考題：假設(shè)假設(shè)a公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下：公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下： 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨存貨 1000000 請(qǐng)回答管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目作請(qǐng)回答管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目作了

29、哪些明示性或暗示性的認(rèn)定？了哪些明示性或暗示性的認(rèn)定？ 管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣列報(bào)存貨及其金額，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列意味著作出了下列明確、明示性明確、明示性的認(rèn)定：的認(rèn)定： （1）記錄的存貨是存在的；高估）記錄的存貨是存在的；高估 （2）存貨正確金額是）存貨正確金額是1000000，已包括在財(cái)務(wù)報(bào)，已包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 同時(shí)，管理層也作出下列同時(shí)，管理層也作出下列隱含的、暗示性隱含的、暗示性的認(rèn)定：的認(rèn)定： （1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；低估）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；低

30、估 （2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。 假如這些認(rèn)定中的任何一項(xiàng)報(bào)告有誤，那么財(cái)務(wù)假如這些認(rèn)定中的任何一項(xiàng)報(bào)告有誤，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就有可能存在重要錯(cuò)報(bào)。實(shí)際上，管理當(dāng)局對(duì)財(cái)報(bào)表就有可能存在重要錯(cuò)報(bào)。實(shí)際上，管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者務(wù)報(bào)表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者(股東股東)權(quán)益、收權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作了與上述情形相類似的認(rèn)定。入、費(fèi)用等都作了與上述情形相類似的認(rèn)定。 2.2.以以存貨存貨為例說(shuō)明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá)為例說(shuō)明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá)管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金額的認(rèn)管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金額的認(rèn)定有

31、以下定有以下四種四種含義：含義：財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在存在的；的；存貨以恰當(dāng)?shù)拇尕浺郧‘?dāng)?shù)慕痤~金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已均已記錄；記錄；記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有。其中，和是明確的表述，和是隱含的表述其中，和是明確的表述，和是隱含的表述【例多選】【例多選】以下以存貨為例說(shuō)明的對(duì)認(rèn)定的理解中，恰當(dāng)以下以存貨為例說(shuō)明的對(duì)認(rèn)定的理解中，恰當(dāng)?shù)挠械挠? () )。a.a.財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒(méi)有

32、財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒(méi)有多記，并且如果以賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對(duì)應(yīng)的實(shí)物多記，并且如果以賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對(duì)應(yīng)的實(shí)物b.b.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì)，并且已經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì)c.c.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄，表明實(shí)際存在的并且所所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄，表明實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨資產(chǎn)無(wú)一遺漏的已經(jīng)記錄在資有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨資

33、產(chǎn)無(wú)一遺漏的已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒(méi)有漏記一筆存貨資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中，沒(méi)有漏記一筆存貨資產(chǎn)d.d.記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有，表明資產(chǎn)負(fù)債表中記記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有，表明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計(jì)單位錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計(jì)單位【答案】【答案】abcabc【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)d d不恰當(dāng)，不恰當(dāng)，“記錄的存貨均由被記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有審計(jì)單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬權(quán)屬”上的概念上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來(lái)說(shuō)的，比如說(shuō)完成采購(gòu)手續(xù)，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來(lái)說(shuō)的，比如說(shuō)完成采購(gòu)手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表

34、日沒(méi)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表日沒(méi)有在被審計(jì)單位有在被審計(jì)單位“倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)”中，但從存貨資產(chǎn)中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬權(quán)屬”上界上界定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位擁有。定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位擁有。二、認(rèn)定分類（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 1.發(fā)生發(fā)生 2.完整性完整性 3.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 4.截止截止 5.分類分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 1.存在存在 2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 3.完整性完整性 4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄈ┡c列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 1.發(fā)

35、生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 2.完整性完整性 3.分類和可理解性分類和可理解性 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 二、認(rèn)定的分類二、認(rèn)定的分類（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定 利潤(rùn)利潤(rùn)表表 1. 1.發(fā)生發(fā)生 內(nèi)涵：內(nèi)涵：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。位有關(guān)。 解決的問(wèn)題解決的問(wèn)題：發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入賬表，它主要與交易的是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入賬表，它主要與交易的高估（也稱高估（也稱“夸大錯(cuò)誤夸大錯(cuò)誤”）有關(guān)。）有關(guān)。 注意

36、：注意：發(fā)生認(rèn)定只涉及事項(xiàng)是否發(fā)生，但發(fā)生認(rèn)定只涉及事項(xiàng)是否發(fā)生，但不涉及金不涉及金額。額。 由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。的。例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。 2.完整性完整性 內(nèi)涵內(nèi)涵：所有應(yīng)記錄的交易和事項(xiàng)：所有應(yīng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄均已記錄。 解決問(wèn)題解決問(wèn)題：管理當(dāng)局是否把應(yīng)該包括的項(xiàng)目給：管理當(dāng)局是否把應(yīng)該包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了。遺漏或省略了。 可見(jiàn)發(fā)生和完整性認(rèn)定兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)可見(jiàn)發(fā)生和完

37、整性認(rèn)定兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)，它主要與交易的低估有關(guān)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛注點(diǎn)，它主要與交易的低估有關(guān)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，即把沒(méi)發(fā)生的放進(jìn)去了，而完整性目標(biāo)在的高估，即把沒(méi)發(fā)生的放進(jìn)去了，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估），即把已發(fā)生的沒(méi)有放進(jìn)則針對(duì)漏記交易（低估），即把已發(fā)生的沒(méi)有放進(jìn)去。如是否有沒(méi)入賬的負(fù)債？去。如是否有沒(méi)入賬的負(fù)債？ 注意：注意：同樣不涉及金額。同樣不涉及金額。 3.準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確性： 內(nèi)涵：內(nèi)涵：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額金額及其他數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。已恰當(dāng)記錄。 解決問(wèn)題解決問(wèn)題：管理當(dāng)局是否對(duì)已發(fā)生的交易進(jìn)：管理當(dāng)局是否對(duì)已發(fā)生的交易進(jìn)行正確的

38、計(jì)量、記錄。行正確的計(jì)量、記錄。 例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。目標(biāo)。 4.截止截止 內(nèi)涵：內(nèi)涵：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。期間。 解決的問(wèn)題解決的問(wèn)題：已發(fā)生的交易是否都已經(jīng)記已發(fā)生的交易是否都已經(jīng)記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 由截止認(rèn)定推導(dǎo)出

39、的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。止目標(biāo)。5.分類分類 內(nèi)涵：內(nèi)涵：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 解決問(wèn)題：解決問(wèn)題：交易、事項(xiàng)分類的正確與否問(wèn)題交易、事項(xiàng)分類的正確與否問(wèn)題 由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的

40、收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)?！纠}【例題單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取被審計(jì)單位將單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取被審計(jì)單位將2011年年12月賒銷業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入記入了月賒銷業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入記入了2012年年1月月的營(yíng)業(yè)收入的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)界定營(yíng)業(yè)收入的以下（師應(yīng)當(dāng)界定營(yíng)業(yè)收入的以下（ ）認(rèn)定存在重大錯(cuò)）認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)。報(bào)。 a.發(fā)生發(fā)生 b.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 c.截止截止 d.存在存在【答案】【答案】c【解析】因?yàn)樵摴P業(yè)務(wù)已經(jīng)確定是發(fā)生的

41、，被審【解析】因?yàn)樵摴P業(yè)務(wù)已經(jīng)確定是發(fā)生的，被審計(jì)單位入賬的時(shí)間錯(cuò)誤，屬于截止認(rèn)定錯(cuò)誤，選計(jì)單位入賬的時(shí)間錯(cuò)誤，屬于截止認(rèn)定錯(cuò)誤，選擇擇c?！纠}【例題單選題】對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過(guò)比單選題】對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，期，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( ).a.發(fā)生發(fā)生 b.完整性完整性 c.截止截止 d.分類分類【答案】【答案】c（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 1.存在存在 內(nèi)涵：內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在

42、記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。的。 解決問(wèn)題：解決問(wèn)題：交易是否存在，金額是否多記。交易是否存在，金額是否多記。 由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。，則違反了存在性目標(biāo)。 2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 內(nèi)涵：內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履

43、行的償還義務(wù)。即在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)力即在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)力，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。 解決問(wèn)題：解決問(wèn)題：權(quán)力和義務(wù)的權(quán)力和義務(wù)的歸屬歸屬問(wèn)題。問(wèn)題。 由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。賬內(nèi)，違

44、反了義務(wù)目標(biāo)。3.完整性完整性 內(nèi)涵內(nèi)涵：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。所有者權(quán)益均已記錄。 解決問(wèn)題解決問(wèn)題：交易及其金額是否漏記。交易及其金額是否漏記。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?內(nèi)涵：內(nèi)涵：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕鸾痤~額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。包括：總值估價(jià)正確；凈值估價(jià)整已恰當(dāng)記錄。包括：總值估價(jià)正確；凈值估價(jià)正確；計(jì)算準(zhǔn)確；管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的。正確；計(jì)算準(zhǔn)確；管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的。如：應(yīng)收賬款、存貨等要在報(bào)表中列示凈值，即如：

45、應(yīng)收賬款、存貨等要在報(bào)表中列示凈值，即現(xiàn)在的價(jià)值，凈值就涉及到估價(jià)，故估價(jià)得合理現(xiàn)在的價(jià)值，凈值就涉及到估價(jià)，故估價(jià)得合理，而且計(jì)算等正確。，而且計(jì)算等正確。 解決問(wèn)題：解決問(wèn)題：記錄的金額是否正確。記錄的金額是否正確?！纠龁芜x題】【例單選題】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。年財(cái)務(wù)報(bào)表。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的（了證實(shí)資產(chǎn)的（ ）認(rèn)定。）認(rèn)定。a.存在存在 b.完整性完整性c.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?d.準(zhǔn)確

46、性準(zhǔn)確性【答案】【答案】c【解析】?jī)煞N計(jì)價(jià)模式的入賬實(shí)質(zhì)是屬于【解析】?jī)煞N計(jì)價(jià)模式的入賬實(shí)質(zhì)是屬于“計(jì)價(jià)和分計(jì)價(jià)和分?jǐn)倲偂闭J(rèn)定解決的問(wèn)題。認(rèn)定解決的問(wèn)題?！纠噙x題】下列不同的定類別中與利潤(rùn)表項(xiàng)目【例多選題】下列不同的定類別中與利潤(rùn)表項(xiàng)目相關(guān)的包括（相關(guān)的包括（ ）。）。a.發(fā)生發(fā)生 b.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)俢.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 d.截止截止【答案】【答案】acd【解析】計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定與【解析】計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定與“期末賬戶余額期末賬戶余額”相相關(guān)；關(guān)；“完整性完整性”認(rèn)定與認(rèn)定與“期末賬戶余額期末賬戶余額”和和“各各類交易和事項(xiàng)類交易和事項(xiàng)”都相關(guān)。選項(xiàng)都相關(guān)。選項(xiàng)acd都與利潤(rùn)表項(xiàng)都與利潤(rùn)表項(xiàng)目的

47、各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定相關(guān)。目的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定相關(guān)。【例題【例題單選題】對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)單選題】對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，施函證程序，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )a.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?b.分類分類 c.存在存在 d.完整性完整性【答案】【答案】c【例題【例題單選題】對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)單選題】對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷售人員詢問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨和銷售人員詢問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。 a.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?b.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和

48、義務(wù) c.存在存在 d.完整性完整性【答案】【答案】a【例【例單單選】選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)復(fù)查被審計(jì)單位的賬齡分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)復(fù)查被審計(jì)單位的賬齡分析表和壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，這一審計(jì)程序最有可能證實(shí)析表和壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，這一審計(jì)程序最有可能證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的（被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的（ ）認(rèn)定。）認(rèn)定。 a.a.存在存在 b. b.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 c.c.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?d. d.完整性完整性【答案】【答案】c c【解析】通過(guò)檢查應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，最有可能證【解析】通過(guò)檢查應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，最有可能證實(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。實(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。【例【例單單選】選】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

49、審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上記錄一筆應(yīng)收上記錄一筆應(yīng)收a a公司的貨款公司的貨款100100萬(wàn)元，通過(guò)函證萬(wàn)元，通過(guò)函證a a公公司，檢查銷貨記錄等，證實(shí)根本沒(méi)有發(fā)生該筆銷售業(yè)司，檢查銷貨記錄等，證實(shí)根本沒(méi)有發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬戶務(wù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬戶的（的（ ）認(rèn)定存在問(wèn)題。）認(rèn)定存在問(wèn)題。 a. a.存在存在 b. b.完整性完整性 c. c.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 d. d.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂敬鸢浮俊敬鸢浮縜 a【解析】該筆銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，所以應(yīng)收賬款的【解析】該筆銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，所以應(yīng)收賬款的“存

50、在存在”認(rèn)定存在問(wèn)題。認(rèn)定存在問(wèn)題。【例【例單單選】選】為了適應(yīng)產(chǎn)品的更新?lián)Q代需要，為了適應(yīng)產(chǎn)品的更新?lián)Q代需要，x公司支付公司支付大額資金引進(jìn)全新的生產(chǎn)線代替原有設(shè)備，對(duì)新老設(shè)大額資金引進(jìn)全新的生產(chǎn)線代替原有設(shè)備，對(duì)新老設(shè)備進(jìn)行實(shí)物檢查后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能最需要關(guān)注（備進(jìn)行實(shí)物檢查后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能最需要關(guān)注（ ）的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 a.應(yīng)付賬款的完整性應(yīng)付賬款的完整性 b.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?c.營(yíng)業(yè)成本的準(zhǔn)確性營(yíng)業(yè)成本的準(zhǔn)確性 d.固定資產(chǎn)的存在固定資產(chǎn)的存在【答案】【答案】b【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)a設(shè)備款項(xiàng)已經(jīng)支付，設(shè)備款項(xiàng)已經(jīng)支付，a中的中的風(fēng)險(xiǎn)大為

51、降低；選項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)大為降低；選項(xiàng)b新設(shè)備的入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用新設(shè)備的入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊的計(jì)提、老設(shè)備的減值準(zhǔn)備等都是影響固年限、折舊的計(jì)提、老設(shè)備的減值準(zhǔn)備等都是影響固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，選項(xiàng)定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，選項(xiàng)c對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響是間對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響是間接的；選項(xiàng)接的；選項(xiàng)d實(shí)施了實(shí)物檢查，實(shí)施了實(shí)物檢查，“存在存在”認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。大大降低。（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有

52、關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位沒(méi)有遵守一些專門。另外，還可能因被審計(jì)單位沒(méi)有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)?！傲袌?bào)列報(bào)”的主要內(nèi)容包括的主要內(nèi)容包括1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語(yǔ)；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語(yǔ)；3.披露信息的明細(xì)程度；披露信息的明

53、細(xì)程度；4.項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來(lái)源等。項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來(lái)源等。1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 內(nèi)涵：內(nèi)涵：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。計(jì)單位有關(guān)。 解決問(wèn)題：解決問(wèn)題：是否將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)是否將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。 例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層固

54、定資產(chǎn)是否被抵押固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則利認(rèn)定的運(yùn)用。如果被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說(shuō)明與之相關(guān)的權(quán)利受到限需要將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說(shuō)明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。制。2.完整性完整性 內(nèi)涵：內(nèi)涵：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。已包括。 解決問(wèn)題：解決問(wèn)題：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)是否都包括在財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)是否都包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，如沒(méi)有，則違反該目標(biāo)。報(bào)表中，如沒(méi)有，則違反該目標(biāo)。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易

55、，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。整性認(rèn)定的運(yùn)用。 辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露注中披露完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)3.分類和可理解性分類和可理解性 內(nèi)涵內(nèi)涵：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。披露內(nèi)容表述清楚。 解決問(wèn)題解決問(wèn)題：財(cái)務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描：財(cái)務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。述，且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，例如，檢查存

56、貨的主要類別是否已披露， 將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額借貸相抵后列在應(yīng)收賬將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額借貸相抵后列在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中；款項(xiàng)目中； 將將2011年年3月到期的長(zhǎng)期借款列示在月到期的長(zhǎng)期借款列示在2010年度財(cái)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的務(wù)報(bào)表的“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中項(xiàng)目中分類；應(yīng)當(dāng)列示在分類；應(yīng)當(dāng)列示在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中項(xiàng)目中；4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 內(nèi)涵：內(nèi)涵：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。額恰當(dāng)。 解決問(wèn)題解決問(wèn)題：財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已公允披：財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額是否恰當(dāng)。露，且金額是否恰當(dāng)。

57、 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 律師估計(jì)未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償律師估計(jì)未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為金額為100-200萬(wàn)，但披露的賠償金額為萬(wàn)，但披露的賠償金額為60-80萬(wàn)元萬(wàn)元準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。三、各類認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)三、各類認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)(一一)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1.發(fā)生：發(fā)生：是指已記錄的交易

58、是真實(shí)的。是指已記錄的交易是真實(shí)的。 例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。 2.完整性：完整性：是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。 例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違法了該目標(biāo)。賬中記錄，則違法了該目標(biāo)。 3.準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確性：是指已記錄的交易是按正確金額反映的。是指已記錄的交易是按正確金額反映的。 例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上

59、的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格等，則違反了該不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格等，則違反了該目標(biāo)。目標(biāo)。 4.截止：截止：是指接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記是指接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記錄與恰當(dāng)?shù)钠陂g。錄與恰當(dāng)?shù)钠陂g。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到本期，則違反了截止目標(biāo)。前到本期，則違反了截止目標(biāo)。 5.分類：分類：是指已記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｊ侵敢延涗浀慕灰捉?jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸悺?例如，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)取得收入記錄為例如，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)取得收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類目營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交

60、易分類的錯(cuò)誤，違反了分類目標(biāo)。標(biāo)。 認(rèn)認(rèn) 定定審計(jì)目審計(jì)目 標(biāo)標(biāo)交交易易和和事事項(xiàng)項(xiàng)1.發(fā)生發(fā)生：記錄的交易和事：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的已記錄的交易是真實(shí)的（發(fā)生）（發(fā)生）2.完整性完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（完整性）（完整性）3.準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反已記錄的交易是按正確金額反映的（映的（準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性）4.截止截止：交易和事項(xiàng)已