高級會計考試考點精講(三十六)

1、精品責任中心的業(yè)績評價指標（一）成本中心的業(yè)績評價指標成本中心的業(yè)績評價指標是責任成本。特定責任中心的可控成本。1 .標準成本中心的業(yè)績評價指標標準成本中心對其進行業(yè)績評價時往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標準成本C不需要做由價格、產(chǎn)量或產(chǎn)品結構決策 ；生產(chǎn)中使用的設備及技術也往 往由相關的職能管理部 門做由決策。所以，不對生產(chǎn)能力的利用程度負責，只對既定產(chǎn)量的投入量承擔責任。標準成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量、時間標準和計劃產(chǎn)量來進行生產(chǎn)。在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額分類標準含義說明形成用量差異反映由于直接材料、直接

2、人工和變動制 造費用等要素實際用量消耗與標準用量 消耗不T 而產(chǎn)生的成本差異用量差異=標準價格X（實際用量一標準用量）價格差異反映由于直接材料、直接人工和變動制 造費用等要素實際價格水平與標準價格 不產(chǎn)生的成本差異價格差異=（實際價格一標準價格）X實際用量有利（節(jié)約）指因?qū)嶋H成本低于標準成本而形成的節(jié)有利與不利是相對的，不利（超支）指因?qū)嶋H成本圖于標準成本而形成的超弁不是有利差異越大越成本差異 二實際成本-標準成本 二實際數(shù)量x實際價格-標準數(shù)量X標準彳格=實 際數(shù)量X實 際價格-實際數(shù)量X標準價格+實際數(shù)量X標準價格-標準數(shù)量X標準彳格=實際數(shù)量X （實際價 格-標準價格）+ （實際數(shù)量-標

3、準數(shù)量）乂標準價格=價格差異+數(shù) 量差異通過更直觀分析如下圖所示:其際價格差異標準標準用呈變昧用呈價格【提示】成本二數(shù)量X價格實際成本二實際數(shù)量X實際價格標準成本二標準數(shù)量X標準價格標準成本：實際產(chǎn)量的標準成本標準數(shù)量：實際產(chǎn)量應耗標準數(shù)量二實際產(chǎn)量X用量標準直接材料、直接人工和變動制造費用成本差異分析表直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于實際產(chǎn)量下的標準用量和標準價格，所以其成本差異可歸結為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的用量差異兩類O成本總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標準成本 =價格差異+用量差異

4、差異類型差異計算差異的責任界定總差異實際產(chǎn)量下材料實際總成本-實際產(chǎn)量下的材料標準總成本=（實際產(chǎn)量下實際用量 -實際產(chǎn)量下標準用量）X標準彳格+ （實際價格-標準價格）X實際產(chǎn)量下實際用量=直接材料用量差異+直接材料價格差異接材料成本異材料用量差異（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量）X標準價格其主要責任應由生產(chǎn)部門承擔材料價格差異實際產(chǎn)量下實際用量 X （實際價格-標準價格）其主要責任應由材料采購部門承擔總差異實際產(chǎn)量下的人工實際成本-實際產(chǎn)量下的人工標準成本人=（實際產(chǎn)量下實際人工工時 -實際產(chǎn)量下標準工人工工時）X標準工資率成+ （實際工資率-標準工資率）X實際產(chǎn)量下實本際人工工時

5、=直接人工效率差異+直接人工工資率差異異人工效率差（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工其主要責任應由生產(chǎn)異時）X標準工資率部門承擔實際產(chǎn)量下實際工時X （實際工資率-標準工資一般而言，該種差異率）的責任不在生產(chǎn)哈B工資率差異門，勞動人事部門更應對其承擔責任實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標變準變動制造費用動=（實際產(chǎn)量下實際工時 -實際產(chǎn)量下標準工制總差異時）X標準分配率+ （實際分配率-標準分配率）造X實際產(chǎn)量下實際工時費=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費用差異成（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工效率差異的形成原因本效率差異時）X標準分配率與人工效率差異相同實際產(chǎn)量下實際工

6、時X （實際分配率-標準分配耗費差異是部門經(jīng)理異耗費差異率）的責任，他們啟責任將變動制造費用控制在彈性預算限額之內(nèi)【例題】某標準成本中心采用標準成本核算產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件，領用原材料25000千克，材料實際單價為 55元/千克;消耗實際工時8900小 時，支付工 資453900元;實際發(fā)生變動性制造費用 195800元;實際發(fā)生固定性制 造費用142400元 固定性制造費用預算為 120000元/月。產(chǎn)品標準成本資料 如下表4-1所示。表4-1產(chǎn)品標準成本資料成本項目標準單價標準耗用量標準成本直接材料50元/千克6千克/件300元直接人工50元/小時2小時/件100元變動制造費用

7、20元/小時2小時/件40元單位標準艾動成本00440元實際成本=25000 X55+453900+195800+142400=2167100（ 元）標準成本=4000 X440+120000=1880000（ 元）成本差異=2167100-1880000=287100（元）成本差異分析如下：直接材料價格差異=25000 X （55-50 ） =125000 （元）（采購部門負責）直接材料數(shù)量差異=（ 25000-4000 X6） X50=50000 （ 元 ）（ 生產(chǎn)部門負責）直接人工工資率差異=8900 X（ 453900 弋 900-50 ） =8900 （ 元 ）（ 勞動人事部門負責

8、）直接人工效率差異=（ 8900-4000 X2） X50=45000 （ 元 ）（ 生產(chǎn)部門負責）變動制造費用耗費差異=8900 X （ 195800 一 8900-20 ） =17800 （ 元 ）（ 生產(chǎn)部門負責 ）變動制造費用效率差異=（ 8900-4000 X2） X20=18000 （ 元 ）（ 生產(chǎn)部門負責）固定性費用成本差異=142400-120000=22400 （ 元 ）2 . 費用中心的業(yè)績評價指標通常使用費用預算來評價費用中心的成本控制業(yè)績?？疾焱袠I(yè)類似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費用水平確定預算標準。也可以采用零基預算法，即通過分析支出的必要性及其取得效果確定

9、預算標準。（ 二 ） 收入中心的業(yè)績評價指標業(yè)績計量的主要指標就是該中心所創(chuàng)造的收入。如果收入中心的管理者擁有營銷或銷售支出方面的決策權，貝y 可以采用收入中心的貢獻（ 收入-成本） 作為業(yè)績指標。（ 三 ） 利潤中心業(yè)績評價指標與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1. 利潤中心業(yè)績評價指標在評價利潤中心的業(yè)績指標時，至少可以有四種選擇計算公式說明貝獻毛益=銷售凈收入總額-變動成本（可控成本）總額以邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，弁且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績評價至少應包括可控制的固定成本可控貢獻毛益（經(jīng)理邊際貢獻）=貢獻毛益-該利潤中心負責人可

10、控固定成本是評價利潤中心管理者的理想指標，它反映了部門經(jīng)理在其權限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力，但存在的主要問題是可控固 定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難，不能全面反映利潤中心對整個公司所做的貢獻部門稅前營業(yè)利潤=可控貢獻毛益一該中心負責人/、可控固定成本反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績部門稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-總部分攤的管理費用通常是不合適，公司總部的管理費用是利潤中經(jīng)理無法控制的成本【例題】下表列示了某企業(yè)總部及下屬A、B兩個利潤中心各項利潤指標的計算過程。項目企業(yè)總部企業(yè)按利潤中心分解利潤中心A利潤中

11、心B銷售凈收入800000060000002000000減：變動成本500000040000001000000貝獻毛益300000020000001000000減：可控固定成本500000400000100000welcome可控貝獻毛益25000001600000900000減：/、可控固定成本400000280000120000利潤中心稅前營業(yè)利潤21000001320000780000減：總部分攤的管理費用20000016000040000利潤中心稅前利潤19000001160000740000要求:如果對A、B兩個利潤中心業(yè)績進行評價，請簡要分析并指由上述四個指標中選擇哪個指標更為適合

12、?！緟⒖即鸢讣胺治觥?1)以產(chǎn)品邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績評價至少應包括可控制的固定成本o(2)可控邊際貢獻是評價利潤中心經(jīng)理者的理想指標，它反映了部門經(jīng)理在其權限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。(3)以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤貢獻。(4)以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不合適的，公司總部的管理費用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格分散經(jīng)營的組織單位之間相互提供產(chǎn)品(服務)時，需要制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格對于提供產(chǎn)品(服務

13、)的生產(chǎn)部門來說是收入，對于使用這些產(chǎn)品(服 務)的購買部門來說則是成本。合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定目的：防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價； 作為一種價格信號引導下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量 ； 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型主要有：（ 1 ） 市場價格 適用條件：中間產(chǎn)品存在完全競爭市場。 確定方法：中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷收益，即：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格= 市場價格-對外銷售費用。 最能體現(xiàn)客觀性、公平性，廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心、投資中心之間。（ 2） 以市場為基礎的協(xié)商價格 適用條件：中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場。序所確定的價格。判人員的談判技巧 確定方法：要有一個某種形式的外部市場，內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程協(xié)商