財務會計固定資產(chǎn)及概念結構(共45頁).ppt

1、財務會計專題財務會計專題講授提綱講授提綱本專題內容安排一、財務會計概念結構二、存貨三、投資 （包括短期投資、長期投資）四、固定資產(chǎn)第一講第一講 財務會計概念框架財務會計概念框架二、二、財務會計概念框架財務會計概念框架1.解釋財務會計一般概念、指解釋財務會計一般概念、指導財務會計準則制定與運用導財務會計準則制定與運用2.內容：財務報告目標、會計內容：財務報告目標、會計假設與原則、會計信息質量特假設與原則、會計信息質量特征、會計要素、確認與計量征、會計要素、確認與計量一、一、財財務務會會計計本本質質1.確認、計量、報告、解釋、說明確認、計量、報告、解釋、說明2.經(jīng)管責任落實、經(jīng)濟利益分割：確認、計

2、量經(jīng)管責任落實、經(jīng)濟利益分割：確認、計量3.兩權分離強化了財務會計解脫受托責任職能：報告兩權分離強化了財務會計解脫受托責任職能：報告4.經(jīng)濟資源配置、資本市場秩序及經(jīng)濟社會秩序：綜合經(jīng)濟資源配置、資本市場秩序及經(jīng)濟社會秩序：綜合三、財務會計報告目標三、財務會計報告目標四、假設、原則及四、假設、原則及會計信息質量特征會計信息質量特征1.受托責任觀受托責任觀2.決策有用觀決策有用觀1.會計假設：主體、貨幣、分期、持續(xù)會計假設：主體、貨幣、分期、持續(xù)2.一般原則：真實性、謹慎性共一般原則：真實性、謹慎性共13項項3.降低成本觀降低成本觀3.質量特征：相關性、可靠性質量特征：相關性、可靠性4.信息質量

3、約束條件：效益大于成本、信息質量約束條件：效益大于成本、重要性重要性5.其它質量特征：可理解性、可比性、其它質量特征：可理解性、可比性、實質重于形式實質重于形式五、會計要素五、會計要素財務狀況財務狀況經(jīng)營狀況經(jīng)營狀況現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量資產(chǎn)、負債、所有者資產(chǎn)、負債、所有者權益權益收入、費用、利潤收入、費用、利潤流入量、流出量、凈流量流入量、流出量、凈流量六、財務會計確認、計量六、財務會計確認、計量1.確認：依據(jù)一定基礎和標準判斷某一項目屬于那個會計要素，應何時列入財務報表，解決如何記錄與報告問題。（1）確認基礎：收付實現(xiàn)制、權責發(fā)生制（2）確認標準：符合會計要素定義、可計量性、相關性、可靠性2.計

4、量 對符合會計要素定義的項目予以貨幣量化對符合會計要素定義的項目予以貨幣量化的過程。的過程。（1）計量單位（尺度）：貨幣量化標準，如）計量單位（尺度）：貨幣量化標準，如人民幣、美元等，有名義貨幣和一般購買力貨人民幣、美元等，有名義貨幣和一般購買力貨幣可供選擇。幣可供選擇。（2）計量屬性：被計量對象的特性或外在表）計量屬性：被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式。有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價、現(xiàn)形式。有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種?？蓪崿F(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。第二講第二講 存貨存貨2.可變可變現(xiàn)凈值現(xiàn)凈值3.制造費用制造費用4.定義討論定義討論低值易耗品、包

5、裝物等問低值易耗品、包裝物等問題；建造固定資產(chǎn)所存材題；建造固定資產(chǎn)所存材料、特種儲備物資等不屬料、特種儲備物資等不屬存貨存貨為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項期間費用發(fā)生的各項期間費用二、存貨定義二、存貨定義估計售價估計售價-至完工估計成本、銷售費至完工估計成本、銷售費用及相關稅金后的金額即凈現(xiàn)金流入用及相關稅金后的金額即凈現(xiàn)金流入1.存貨：企業(yè)所存以備銷售產(chǎn)成品或商品或生產(chǎn)存貨：企業(yè)所存以備銷售產(chǎn)成品或商品或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務所耗用的材料、物料等產(chǎn)品、提供勞務所耗用的材料、物料等一、資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)概述定義、種類定義、種類三、存貨確認三、存貨確認 準則規(guī)定存貨確認條件有

6、2條： 1.存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 2.存貨的成本能夠可靠地計量（可靠性、可驗證性）。 四、存貨計量四、存貨計量 1.初始計量：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 2.發(fā)出存貨計量：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法。3.存貨期末計量 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；當后者低于前者時應提取“存貨跌價準備”計入“管理費用”。提取方法主要有單項目法、合并計提法、分類計提法等。 4.存貨成本結轉存貨成本結轉 1）已銷售商品、產(chǎn)成品存貨，計入主營業(yè)務成本 2）非商品存貨銷售，計入其它業(yè)務成本 3）已售存貨計提的存貨跌價準備應結轉“管理費用”賬戶。第三講 投資（上

7、） 一、定義 1.投資：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。分為短期投資和長期投資。 2.短期投資：應符合以下兩個條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 二、短期投資 1.短期投資初始成本：實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。包含的尚未支取的股息或利息計入“應收股利”或“應收利息”。 2.短期投資期末計價：成本與市價孰低法，計提“短期投資跌價準備”3.短期投資的處置 投資收益：處置短期投資計入利潤總額的金額=處置收入-（按準則規(guī)定確定的短期投資成本-處置短期投資已

8、計提的跌價準備余額）-處置過程中發(fā)生的按規(guī)定可扣除的相關稅費（不含所得稅）。第四講第四講 投資（下）投資（下）一、長期投資概念一、長期投資概念 長期投資是指短期投資以外的投資，長期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過包括持有時間準備超過1年（不含年（不含1年）的各種股權性質年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備變現(xiàn)的債券、其他債權投資的投資、不能變現(xiàn)或不準備變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。和其他長期投資。二、二、長期投資和短期投資的區(qū)別長期投資和短期投資的區(qū)別 1.1.投資的投資的不同不同 2.2.投資持有的投資持有的不同不同三、長期投資的分類長期股權投資長期股權投資長

9、期債權投資長期債權投資其他債其他債權投資權投資其他股其他股權投資權投資四、長期債權投資四、長期債權投資溢、折價溢、折價=初始投資成本初始投資成本-相關費用（小額計當期投資相關費用（小額計當期投資收益）收益）-應收利息應收利息-債券面?zhèn)嬷担ɡ}見下頁）值）（例題見下頁）（一）長期投資概（一）長期投資概述述（二）長（二）長期債權投期債權投資資概念、股權、債權及其它投資概念、股權、債權及其它投資目的目的1.債券投債券投資資2.委托貸委托貸款款價值、面值、溢價、折價價值、面值、溢價、折價應計利息、溢折價攤銷、投資應計利息、溢折價攤銷、投資收益收益（三）長期債券投資例題 甲公司2000年1月3日購

10、入乙公司2000年1月1日發(fā)行5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，按1050元價格購入80張，另付相關稅費400元（即入當期）。每年付息一次。則：初始投資成本為84000元，債券面值為8000元，溢價4000元。 1.購入分錄： 借：長期債券投資債券投資（面值） 80000 債券投資（溢價） 4000 投資收益長期債券費用攤銷 400 貸：銀行存款 84400 2.按實際利率法攤銷溢價：用插入法計算實際利率： 按10%的利率測試： 800000.620921+96003.790787=8606584000 按11%的利率測試： 800000.593451+96003.695897=

11、8295784000 實際利率=10%+（11%-10%）（86065-84000）（86065-82957）=10.66%2000年12月31日做分錄： 借：應收利息 9600（8000012%) 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?8954 （8400010.66%） 長期債權投資債券投資 ( 攤銷） 646（一）長期股權投資的入賬價值確認（一）長期股權投資的入賬價值確認 1.初始成本確定： 1）現(xiàn)金購入的實際支付全價=購入價+稅金+手續(xù)費等 2）非貨幣資產(chǎn)換入的實際價值=換出資產(chǎn)+支付補價-收到補價+支付相關稅費 3）已宣告尚未支取股利應作“應收股利”入賬 4）取得投資公允價值小于或大于換出資產(chǎn)的

12、賬面價值時，按換出資產(chǎn)賬面價入帳。（二）成本法 投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權或無控制、無共同控制且無重大影響，或擁有嚴格限制的條件，1.成本法成本法 長期股權投資長期股權投資增加時的增加時的原始成本原始成本處置時的處置時的原始成本原始成本現(xiàn)有長期股權投現(xiàn)有長期股權投資的資的原始成本原始成本返 回2.投資收益核算 1）投資當年分得投資企業(yè)以前年度實現(xiàn)利潤一般不作為投資收益,而作為投資返還。 2）如果所分得利潤有部分當年實現(xiàn)利潤，按投資比例確定當年投資收益，計算公式： 應享有投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益投資企業(yè)持股比例（當年持有月份12）或=被投資企業(yè)每股盈余所持股份 （當年持

13、有月份12） 投資當年應沖減初始投資成本金額=被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例-投資當年應享有投資收益 投資年度以后應沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額 例如：甲企業(yè)03年1月1日購入丙企業(yè)10%的股份長期持有，初始成本110000元，丙企業(yè)當年5月2日宣告分派02年度現(xiàn)金股利100000元。03年1月1日丙企業(yè)股東權益為1200000，其中股本1000000元，未分配利潤為20

14、0000元，03年實現(xiàn)凈利潤400000元，04年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利300000元。甲企業(yè)應作賬務處理： 1）投資： 借：長期股權投資丙 110000 貸：銀行存款 110000 2）宣告分利 借：應收股利 10000 貸：長期股權投資 10000 3）宣告分利300000元 應沖減初始投資成本金額= （投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利400000-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益400000）*投資企業(yè)持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得利潤或現(xiàn)金股利（30000010%）-應沖減初始投資成本

15、的金額（-10000）=40000（元） 做分錄： 借：應收股利 30000 長期股權投資丙 10000 貸：投資收益 40000（三）權益法（三）權益法1）初始投資核算（同成本法）初始投資核算（同成本法） 長期股權長期股權投資投資增加時的增加時的原始成本原始成本被投資企業(yè)實現(xiàn)盈被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利增加投資利增加投資收到收到股利股利的數(shù)額或的數(shù)額或收回投資數(shù)額收回投資數(shù)額企業(yè)在被投資企業(yè)企業(yè)在被投資企業(yè)股份中所占的比例股份中所占的比例金額金額2）股權投資差額 定義：權益法下初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額 股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資企業(yè)所有者權益投資持股比例 新的

16、投資成本=初始投資成本股權投資差額 股權投資差額的處理：有投資合同的按合同年限，無合同的在不低于十年內攤銷，計入當期投資收益。 初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額計入資本公積（股權投資準備）。例如：甲企業(yè)2002年4月1日投資乙企業(yè)普通股480000元占20%股權，使用權益法。乙企業(yè)02年所有者權益變動情況：日期項目金額02.1.1股本900000資本公積股本溢價100000盈余公積400000未分配利潤10000002.3.20分配現(xiàn)金股利10000002.8.1現(xiàn)金增資20000002.12.31全年凈利潤400000其中：1-3月凈利潤1000002002年12月3

17、1日 所有者權益合計20000001）投資時乙企業(yè)所有者權益額 =90萬元+10萬元+40萬元+10萬元-10萬元+10萬元=150萬元 2）甲享有乙權益份額=1500.2=30萬元 3）初始投資成本與享有權益的差額=48-30=18（萬元） 4）分錄：借：長期股權投資B 48 貸：銀行存款 48 借：長期股權投資B-股權投資差額18 貸：長期股權投資B 18 5）股權投資差額按十年攤銷 02年應攤銷額=18/10/12 9=1.35（萬元）做分錄： 借：投資收益股權投資差額攤銷 1.35 貸：長期股權投資B-股權投資差額1.35 1.轉換條件：持股比例增加或達到事實擁有控制權 2.追溯調整長

18、期股權投資賬面價值 例如：A公司2001年2月1日投資B公司130萬元，擁有B公司股權10%，此時B公司所有者權益總額1600萬元。01年3月5日B公司宣告分配00年度現(xiàn)金股利，A公司應分得股利10萬元，01年4月5日收到現(xiàn)金股利。2001年1-5月份B公司實現(xiàn)凈利126萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利25.2萬元。01年6月1日A公司又收購B公司股權270.2萬元，占股權的15%。2001年B公司實現(xiàn)凈利226萬元。（四）長期股權投資的成本法轉換為權益法（四）長期股權投資的成本法轉換為權益法 賬務處理： 01.2.1 投資 借：長期股權投資-B 1300000 貸：銀行存款 1300000 宣告分利

19、 借：應收股利 100000 貸：長期股權投資-B 100000 收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 100000 貸：應收股利 100000 追加投資追溯調整（如下） 投資時股權投資差額 =130-1600 10%=-300000 01.2-5應攤銷股權投資差額（按10年攤銷） =30000010 12 4 =10000 01.2-5應確認投資收益 =（1260000-252000） 10%=100800 成本法改權益法累計影響數(shù)=100800+10000=110800 借：長期股權投資-B 1600800 貸：長期股權投資-B股權投資差額 290000 -B 1200000 貸：投資收益 1108

20、00 追加投資270.2萬元 借：長期股權投資-B 2702000 貸：銀行存款 2702000 再次投資時的股權投資差額 、 =2702000-（16000000-100000 10%+1260000-252000） 15%=2702000-2401200=300800借：長期股權投資-B股權投資差額 300800 貸：長期股權投資-B 300800應確認投資收益（當年盈利226萬元，其中1-5月份盈利126萬元） =（2260000-1260000） 25%=250000借：長期股權投資-B 250000 貸：投資收益 250000攤銷股權差額=（300800-290000） （12 9+

21、8） 7=651.72借：投資收益股權投資差額攤銷 651.72 貸：長期股權投資B 651.72（五）權益法改為成本法1.轉換條件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重大影響時，應停止使用權益法核算。2.按賬面成本作為新的投資成本，與該項投資相關的資本公積準備項目，不作調整。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，屬于已計入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。（六）會計政策變更事項調整 被投資企業(yè)會計政策調整 如：丙公司擁有乙公司股權70%，04年1月份發(fā)現(xiàn)乙公司03年度重大會計差錯900000元作為費用計入損益，累計影響凈利603000元，乙企業(yè)將15%調

22、整了盈余公積，其余調整未分配利潤。丙公司應作如下賬務處理： 借：利潤分配-未分配利潤 358785 盈余公積-法定盈余公積 42210 盈余公積法定公益金 21105 貸：長期股權投資乙（603000 70%） 422100（七）成本法與權益法比較及政策選擇1.購買時按成本入賬購買時按成本入賬1.購買時按成本入賬購買時按成本入賬2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益營損益企業(yè)企業(yè)“長期股長期股權投資權投資”賬面價值賬面價值2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益企業(yè)企業(yè)“長期股權投資長期股權投資”賬面價賬面價值，同時需按比例值，同時需按比例增增或或減減“投資

23、收投資收益益”賬戶賬戶3.收到現(xiàn)金股利作收到現(xiàn)金股利作處理處理3.收到現(xiàn)金股利時，沖減收到現(xiàn)金股利時，沖減賬面價值賬面價值4.“長期股權投資長期股權投資”賬面余額賬面余額反映長期投資的反映長期投資的4.“長期股權投資長期股權投資”賬面余額反映賬面余額反映六、長期投資減值準備1.未來可收回金額低于賬面金額；對有市價的（未來可收回金額低于賬面金額；對有市價的（1）市價持續(xù)兩）市價持續(xù)兩年低于市價，（年低于市價，（2）暫停交易一年獲一年以上，（）暫停交易一年獲一年以上，（3）被投資單）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損，（位當年發(fā)生嚴重虧損，（4）被投資單位）被投資單位2年發(fā)生虧損，（年發(fā)生虧損，（5）清理

24、整頓；對于無市價的（清理整頓；對于無市價的（1）政治法律環(huán)境可能導致出現(xiàn)巨額）政治法律環(huán)境可能導致出現(xiàn)巨額虧損，（虧損，（2）市場變化導致財務狀況嚴重惡化，（）市場變化導致財務狀況嚴重惡化，（3）因生產(chǎn)技）因生產(chǎn)技術而導致財務狀況嚴重惡化，（術而導致財務狀況嚴重惡化，（4）有證據(jù)表明投資項目實質上）有證據(jù)表明投資項目實質上已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。2.確認損失：借記投資收益，貸記長期投資減值準備確認損失：借記投資收益，貸記長期投資減值準備3.確認投資價值恢復：應將已確認投資損失的數(shù)額內轉確認投資價值恢復：應將已確認投資損失的數(shù)額內轉回長期投資減值準

25、備回長期投資減值準備第五講 固定資產(chǎn)一、一、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)基基本本理理論論1.固定資產(chǎn)確認固定資產(chǎn)確認2.固定資產(chǎn)計量固定資產(chǎn)計量3.在建工程在建工程5.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊除規(guī)定標準（未來經(jīng)濟利益很除規(guī)定標準（未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、可靠計量）外可能流入企業(yè)、可靠計量）外企業(yè)可以自行確定企業(yè)可以自行確定達到預定使用狀態(tài)前的支出達到預定使用狀態(tài)前的支出資本化政策選擇綜合考慮資本化政策選擇綜合考慮折舊方法選擇折舊方法選擇買價、相關費用及稅金買價、相關費用及稅金4.融資租入融資租入未確認融資費用未確認融資費用6.減值準備減值準備營業(yè)外支出營業(yè)外支出二、固定資產(chǎn)核算二、固定資產(chǎn)核算 1.固

26、定資產(chǎn)取得核算固定資產(chǎn)取得核算a.購入固定資產(chǎn)核算購入全新、購入舊的、融資租入b.建造固定資產(chǎn)核算在建工程c.接受投資固定資產(chǎn)核算d.盤盈固定資產(chǎn)核算 2.使用中固定資產(chǎn)支出核算使用中固定資產(chǎn)支出核算改造改良、大修理、日常修理等 3.固定資產(chǎn)折舊核算固定資產(chǎn)折舊核算1)概念2)折舊方法：（一）平均年限法（或直線法）（一）平均年限法（或直線法）（二）工作量法（二）工作量法（三）雙倍余額遞減法（三）雙倍余額遞減法（四）年數(shù)總和法（四）年數(shù)總和法 1. 1.固定不變的折舊總額：固定不變的折舊總額：原值原值- -預計凈殘值預計凈殘值 2.2.逐年遞減的年折舊率：逐年遞減的年折舊率：尚可使用年限尚可使用年限/ /年數(shù)總和年數(shù)總和 如：預計使用年限為如：預計使用年限為5 5年，則年，則 各年的折舊率分別為：各年的折舊率分別為： 年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 100=（原值（原值-預計凈殘值）預計凈殘值） 預計使用年限預計使用年限 原值原值 100=原值原值 （1-預計凈殘值預計凈殘值 原值）原值） 預計使用年限預計使用年限 原值原值 100= （1-預計凈殘值率）預計凈殘值率） 預計使用年限預計使用年限 1001.固定的年折舊率：固定的年折舊率：2 /使用年限使用年限 1002.逐年遞減的期初