標準成本系統(tǒng)的概念

1、- 從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的角度來看，成本的控制比單純的成本計算重要得多。要實現(xiàn)成本的控制，關(guān)鍵不在于事后如何確定產(chǎn)品的實際成本，而在于圍繞各個“責任中心”，把成本的事先預算、日?？刂坪妥罱K產(chǎn)品成本確定結(jié)合起來，形成一個有機整體，據(jù)以進行全面的管理和控制。 引入引入: :一個故事一個故事 華爾街日報報道了聯(lián)合包裹運送服務公司（United Parcel Service，UPS）對標準的使用。企業(yè)的管理者讓工程師為各種運送業(yè)務制定績效標準。例如，UPS的司機走向客戶大門時的標準步速為每秒米。而且，要求司機送貨時要敲門，而不是浪費時間找門鈴。 企業(yè)為什么要制定如此嚴格的標準？企業(yè)為什么要制定如此嚴格的標準

2、？企業(yè)職工為什么要遵守？企業(yè)職工為什么要遵守？這些標準是如何制定出來的？這些標準是如何制定出來的？實際實施時是否會與既定標準有偏實際實施時是否會與既定標準有偏 離？出現(xiàn)偏離怎么辦？離？出現(xiàn)偏離怎么辦？管理人員如何知道這些偏離的？管理人員如何知道這些偏離的？ 一、標準成本一、標準成本 所謂標準成本是一種通過精確的調(diào)查、分析和所謂標準成本是一種通過精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的目標成本，主要用來評價實際技術(shù)測定而制定的目標成本，主要用來評價實際成本、衡量工作效率。成本、衡量工作效率。 第一節(jié)第一節(jié) 標準成本的概念標準成本的概念標準成本就是標準成本就是成本的標準化成本的標準化嗎嗎? ?（一）標準

3、成本與實際成本（一）標準成本與實際成本 實際成本實際成本計量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務提供）過計量的是產(chǎn)品生產(chǎn)（或服務提供）過程中實際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的程中實際消耗的資源數(shù)量，其中包括了必要的消耗，也包括了已發(fā)生但不應當發(fā)生的資源消消耗，也包括了已發(fā)生但不應當發(fā)生的資源消耗量。耗量。 標準成本標準成本指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)指以現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平、在有效經(jīng)營條件下應當發(fā)生的成本。營條件下應當發(fā)生的成本。 標準成本與實際成本的主要區(qū)別：標準成本基標準成本與實際成本的主要區(qū)別：標準成本基本上剔除了不應該發(fā)生的資源消耗量，也稱作本上剔除了不應該發(fā)生的資源消耗量，也稱作“應該成本應該成

4、本”。 （二）標準成本的作用 1、標準成本是評價企業(yè)成本管理業(yè)績的標準。 2、標準成本通常也用作責任中心的責任標準。 （三）標準成本的分類 1、基本標準成本 基本標準成本指正常效率、正常生產(chǎn)能力利用程度和正常價格條件下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 2、理想標準成本 理想標準成本是根據(jù)理論上的業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格標準和生產(chǎn)能力的最佳利用水平制定的標準成本。 3、現(xiàn)實標準成本 現(xiàn)實標準成本指未來期間在良好的經(jīng)營效率下應該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)能力利用水平下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。標準成本系統(tǒng)是用以衡量工作效率高低的一種成本會計制度，具體包括： 標準成本制定差異分析差異處理二、標準成本系統(tǒng) 一

5、、標準成本的制定原理 基本形式：標準成本 = 數(shù)量 價格標準 標準成本的數(shù)量標準和價格標準可以有不同的數(shù)據(jù)來源。 常見的標準有： 1. 歷史標準 2. 參考定額 3. 綜合標準 4. 外來指標 第二節(jié) 標準成本的制定 二、直接材料的標準成本 假設生產(chǎn)一種產(chǎn)品需用 n 種原材料，則該產(chǎn)品的直接材料的標準成本可以根據(jù)如下公式計算： 其中：直接材料的耗用量標準根據(jù)生產(chǎn)所需的材料種類分別確定；材料的標準單價（含買價和運費）也根據(jù)耗用的材料類別分別計算。 1niii單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第直接材料標準成本第種材料的標準單價種材料的標準耗用量三、直接人工的標準成本 單位產(chǎn)品的直接人工的標準可用公式計算： 其中：“

6、單位產(chǎn)品的標準工時”指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工作時間。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及不同工資標準的直接人工，可用以下公式計算：小時標準工資率單位產(chǎn)品的標準工時直接人工標準成本niii1小時標準工資率等級直接人工的第級直接人工標準工時等單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第直接人工標準成本 四、制造費用的標準成本 （一）編制原理 確定制造費用標準成本的基本原理與直接人工、直接材料一樣，遵循“標準成本 = 數(shù)量 價格標準”這一基本公式。 1. 數(shù)量標準 制造費用標準成本的數(shù)量標準是根據(jù)分攤標準的分配數(shù)量,如以機器小時作為制造費用的分配標準,此時數(shù)量標準就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的機器小時。 2. 價格標準 制造費

7、用標準成本的價格標準就是制造費用的分配率。該分配率的確定取決于兩個因素： 生產(chǎn)量標準：即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力得到充分利用的情況下可以達到的最大生產(chǎn)力。 制造費用預算：企業(yè)區(qū)分固定性費用和變動性費用分別編制制造費用預算。 假設企業(yè)的制造費用以機器小時為分配基礎，則單位機器小時的制造費用分配率為： 單位產(chǎn)品分配的變動制造費用為： 總的標準機器工時變動性制造費用總費用費用分配率單位機器小時變動制造制造費用分配率標準單位機器小時變動性的標準機器小時單位產(chǎn)品耗用造費用的標準成本單位產(chǎn)品變動性制（二）變動性制造費用的標準成本 固定性制造費用要在預算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進行分攤。仍以機器小時作為分配標準,分配率標

8、準可按下式確定： 單位產(chǎn)品分配的變動制造費用為：總的標準機器工時固定性制造費用總費用費用分配率單位機器小時固定制造制造費用分配率標準單位機器小時固定性的標準機器小時單位產(chǎn)品耗用造費用的標準成本單位產(chǎn)品固定性制（三）固定性制造費用的標準成本 例13-1某企業(yè)正準備在生產(chǎn)管理中推行標準成本制度，該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)會計及生產(chǎn)管理資料如下： 1. 生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用直接人工2小時，小時工資率10元； 2. 生產(chǎn)一件產(chǎn)品，需耗用兩種材料： 材料M-1，每件耗用5公斤，單價8元kg，每kg 材料運費0.3元； 材料M-2，每件耗用3公斤，單價10元kg，每kg 材料運費0.8元； 四、標準成本的制

9、定 3. 在材料采購后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn) 金折扣,該企業(yè)準備利用現(xiàn)金折扣； 4. 生產(chǎn)耗用的材料M-2,在運輸及使用中會發(fā)生合 理損耗20%,實際應用到產(chǎn)品生產(chǎn)只有80% 5. 生產(chǎn)中會產(chǎn)生10%的廢品,且這些廢品沒有殘余 價值； 6. 企業(yè)實行8小時工作制,每天用于機器調(diào)整及準 備的時間大致需要0.8小時； 7. 生產(chǎn)的變動性制造費用總預算是100000 元，以直接人工小時為分配基礎；8. 企業(yè)期間的固定性制造費用發(fā)生額為 60000元； 9. 預計期間銷售產(chǎn)品10000元。 要求：根據(jù)上述資料計算合格產(chǎn)品的標準 成本。 四、標準成本的制定例13-1題解 1. 直接材料的標準成

10、本 材料M-1標準耗用量 = 5 （1-10%）= 5.556 (kg) 材料M-1標準單價 = 采購單價 * (1-現(xiàn)金折扣率) = 8 *(1-2%)=7.84(元) 材料M-2標準耗用量 = 3 (80% *（1-10%）)= 4.167 (kg) 材料M-2標準單價 = 10 * (1-2%)=9.8(元) 直接材料標準成本= 7.84 * 5.556 + 4.167 * 9.8 = 84.396(元) =100000（1000* 2.4691 ）= 4.050（元人工小時） = 2 .4691* 4.050=10（元）單位合格產(chǎn)品標準工時 =單位產(chǎn)品工時標準(1-廢品率) *有效工作

11、時間率= 2(1-10%) * (8-0.8) 8) =2.4691*10 =24.691 (小時)直接人工標準成本 = 2 .4691*10 =24.691 (元)2. 直接人工的標準成本3. 3. 變動性制造費用的標準成本變動性制造費用的標準成本制造費用分配率標準單位機器小時變動性的標準機器小時單位產(chǎn)品耗用造費用的標準成本單位產(chǎn)品變動性制總的標準機器工時變動性制造費用總費用費用分配率單位機器小時變動制造總的標準機器工時固定性制造費用總費用費用分配率單位機器小時固定制造制造費用分配率標準單位機器小時固定性的標準機器小時單位產(chǎn)品耗用造費用的標準成本單位產(chǎn)品固定性制4. 固定性制造費用的標準成本

12、 將實際成本與標準成本比較,可以確定實際成本與標準成本之間是否存在差異,進一步的分析可以確定出產(chǎn)生差異的原因。常見的差異原因有：（1）標準定得不正確；（2）業(yè)績達不到標準。 第三節(jié) 差異分析一、直接材料的差異分析 由于標準成本的高低取決于價格標準和數(shù)量標準，因此，進行差異分析時要區(qū)分出“價格”標準和“數(shù)量”標準而引起的差異，分別稱作價格差異和數(shù)量差異。 （一）價格差異 直接材料價格差異的計算公式為： （二）數(shù)量差異 直接材料價格差異的計算公式為：標準價格）（實際價格實際數(shù)量價格標準數(shù)量實際價格實際數(shù)量實際格差異材料價標準價格標準數(shù)量）（實際數(shù)量價格標準數(shù)量標準價格標準數(shù)量實際量差異材料數(shù) （三

13、）進一步分析（三）進一步分析 上圖表明：以實際消耗量為基礎計算價格差異、以標上圖表明：以實際消耗量為基礎計算價格差異、以標準價格為基礎計算數(shù)量差異。準價格為基礎計算數(shù)量差異。 標標標準耗用量標準耗用量 準準 單單 價價直接直接材料材料數(shù)量數(shù)量 差異差異實實際際單單價價實際耗用量實際耗用量材料消耗量材料消耗量單單位位單單價價直接材料價格差異 二、直接人工的差異分析 （一）價格差異、數(shù)量差異分析 直接人工差異分析原理同直接材料的差異分析，同樣要區(qū)分價格差異和數(shù)量差異。 焊接工序直接人工工資率差異 = 4800（312004800 - 6）=2400 效率差異 = （4800- 0.05100000

14、） 6 = -1200 組裝工序直接人工工資率差異 = 10500（5040010500 - 5）= -2100 效率差異 = （10500- 0.1100000）5 = 2500例題:設某責任中心有焊接和組裝兩道工序，其標準人工小時工資率分別為6元、5元，單位產(chǎn)品需要的標準工時分別為0.05小時、0.1小時；本月該中心共完成產(chǎn)品100000件，實際焊接4800小時、組裝10500小時，分別發(fā)生直接人工工資31200元和50400元。 在上例中，假設在同一道工序內(nèi)的工資率是一樣的，但在實際工作中同一工序、同一產(chǎn)品的生產(chǎn)可能需要有不同等級的工人來完成。因此，不同等級工人的工作量比重變動會影響到直接人工差異分析。 （二）直接人工混合差異分析（一）變動性制造費用的差異分析 變動性制造費用是指那部分發(fā)生額隨業(yè)務量變動而變動的制造費用，其發(fā)生額受到 實際業(yè)務量與標準業(yè)務差異的影響。 例13-7參見教材 P327。三、制造費用的差異分析 固定性制造費用是與形成企業(yè)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)聯(lián)系在一起的，在一定的時期內(nèi)、在一定的生產(chǎn)水平條件下固定性制造費用的發(fā)生額指那部分發(fā)生額不隨