企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨的定義

1、宣城市會(huì)計(jì)人員宣城市會(huì)計(jì)人員2008年繼續(xù)教育培訓(xùn)資料年繼續(xù)教育培訓(xùn)資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨存貨宣城職業(yè)技術(shù)學(xué)院：陳寧宣城職業(yè)技術(shù)學(xué)院：陳寧e-mail: u一、存貨的定義及分類一、存貨的定義及分類u二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 u三、存貨的初始計(jì)量三、存貨的初始計(jì)量u四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) u五、存貨的期末計(jì)量五、存貨的期末計(jì)量u附附: 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)存貨存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或出售仍然處在生產(chǎn)過程中的

2、在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。低值易耗品、委托代銷商品等。 l1、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為原材、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等八類。品、周轉(zhuǎn)材料等八類。l2、按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為在庫(kù)、按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為在庫(kù)存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨等四

3、類。等四類。 l3、按存貨的取得方式分類，可分為外購(gòu)、按存貨的取得方式分類，可分為外購(gòu)存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、者投入的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、通過債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資通過債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。入企業(yè)。 （二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。l1、存貨的、存貨的一般包括采購(gòu)價(jià)格、一般包括采購(gòu)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

4、以相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。l采購(gòu)價(jià)格：是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票采購(gòu)價(jià)格：是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。的增值稅額。l相關(guān)稅費(fèi)：是指進(jìn)口關(guān)稅以及購(gòu)買、自制或委相關(guān)稅費(fèi)：是指進(jìn)口關(guān)稅以及購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。l其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用：是指采購(gòu)其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用：是指采購(gòu)成

5、本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。整理費(fèi)用等。l2、存貨的、存貨的是指在存貨的加工過是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。l直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。l制

6、造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 l3、存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加、存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。l企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 l指購(gòu)買而取得的存貨。如：指購(gòu)買而取得的存貨。如： 原材料、

7、商品、原材料、商品、 低值易耗品等低值易耗品等 = 采購(gòu)成本采購(gòu)成本 的成本的成本l【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，企業(yè)，20082008年年4 4月購(gòu)入月購(gòu)入a a材料材料10001000公斤，公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為3000030000元，元，增值稅額為增值稅額為51005100元。該批元。該批a a材料在運(yùn)輸途材料在運(yùn)輸途中發(fā)生中發(fā)生1 1的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300300元。該批入庫(kù)元。該批入庫(kù)a a材料的實(shí)際

8、總成本為材料的實(shí)際總成本為（）元。（）元。 a a2970029700 b b2999729997 c c3030030300 d d3540035400l【答案】【答案】c cl【解析】該批入庫(kù)【解析】該批入庫(kù)a a材料的實(shí)際總成本材料的實(shí)際總成本30000+300=3030030000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料成本。運(yùn)輸過程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的際成本為發(fā)票

9、上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用。買價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用。 如：成品如：成品 、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品 、半成品、半成品 、委托加工、委托加工物資等的成本物資等的成本= 采購(gòu)成本采購(gòu)成本+加工成本加工成本+其他成本其他成本l委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。作為實(shí)際成本。l掌握受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回掌握受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)

10、際成本的確定。委托加工物資實(shí)際成本的確定。（1）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方；科目借方； （ 2）支付的收回后直接用于銷售的委托加工）支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。本。l【例題】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅【例題】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（）。（）。 a支付的加工費(fèi)支付的加工費(fèi) b隨同加工費(fèi)支付的增值稅隨同加工費(fèi)支付的增值稅 c支付的收

11、回后繼續(xù)加工的委托加工支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅物資的消費(fèi)稅 d支付的收回后直接銷售的委托加工支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅物資的消費(fèi)稅l【答案】【答案】adadl【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅和支【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資的成本入收回委托加工物資的成本。 一般情況下應(yīng)當(dāng)采用一般情況下應(yīng)當(dāng)采用、或者或者確定發(fā)出存貨的確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本 。 1、l先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這樣一先進(jìn)先出法是

12、以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出存貨種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，據(jù)此確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本據(jù)此確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。的一種方法。l先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫(kù)存貨的單則，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法.l采用這種方法的具體做法是：先按存貨采用這種方法的具體做法

13、是：先按存貨的期初余額的單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成的期初余額的單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫(kù)的存本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫(kù)的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類推，計(jì)貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類推，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本.l采用該方法，可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的采用該方法，可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購(gòu)貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的最近購(gòu)貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格。l采用該方法，有時(shí)采用兩個(gè)或兩個(gè)以上采用

14、該方法，有時(shí)采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣。的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣。l采用該方法，在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估采用該方法，在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值期利潤(rùn)和存貨價(jià)值【例題】假設(shè)庫(kù)存為零，【例題】假設(shè)庫(kù)存為零，1 1日購(gòu)入日購(gòu)入a a產(chǎn)品產(chǎn)品100100個(gè)單價(jià)個(gè)單價(jià)2 2元；元；3 3日購(gòu)入日購(gòu)入a a產(chǎn)品產(chǎn)品5050個(gè)單價(jià)個(gè)單價(jià)3 3元；元；l5 5日銷售發(fā)出日銷售發(fā)出a a產(chǎn)品產(chǎn)品5050個(gè)，則發(fā)出單個(gè)，則發(fā)出單價(jià)為價(jià)為2 2元，成本為元，成本為100100元。元。l先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫(kù)的材料先耗先進(jìn)先出

15、法假設(shè)先入庫(kù)的材料先耗用，期末庫(kù)存材料就是最近入庫(kù)的材料，用，期末庫(kù)存材料就是最近入庫(kù)的材料，因此發(fā)出材料按先入庫(kù)的材料的單位成因此發(fā)出材料按先入庫(kù)的材料的單位成本計(jì)算。本計(jì)算。l2、l加權(quán)平均法加權(quán)平均法,亦稱全月一次加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法,是是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本位成本,以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。成本和期末存貨的成本的一種方法。

16、 l采用加權(quán)平均法采用加權(quán)平均法, ,只在月末一次計(jì)算加權(quán)只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)平均單價(jià), ,所以比較簡(jiǎn)單所以比較簡(jiǎn)單. .而且在市場(chǎng)價(jià)而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出的單位成本平格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出的單位成本平均化均化, ,對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中. .l采用加權(quán)平均法采用加權(quán)平均法, ,由于存貨計(jì)價(jià)集中在月由于存貨計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行，平常無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)末進(jìn)行，平常無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額存存貨的單價(jià)及金額, ,不利于加強(qiáng)對(duì)存貨不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理的管理. . l3、l個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體

17、辨認(rèn)法，指本期發(fā)出存貨和期末存貨的成本，法，指本期發(fā)出存貨和期末存貨的成本，完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生成批完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生成批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確認(rèn)的一種方次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確認(rèn)的一種方法。法。l由于采用該方法要求各批發(fā)出存貨必須由于采用該方法要求各批發(fā)出存貨必須可以逐一辨認(rèn)所屬的購(gòu)進(jìn)批次或生成批可以逐一辨認(rèn)所屬的購(gòu)進(jìn)批次或生成批次，因此需要對(duì)每一存貨的品種規(guī)格、次，因此需要對(duì)每一存貨的品種規(guī)格、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。細(xì)記錄。l采用該方法，其成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完采用該方法，其成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準(zhǔn)確地

18、反映本期發(fā)出存全一致，因而能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。貨和期末結(jié)存存貨的成本。l但采用該方法必須具備詳細(xì)的存貨收、但采用該方法必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。實(shí)物流轉(zhuǎn)操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。l該法適用于不能替代適用的存貨或?yàn)樘卦摲ㄟm用于不能替代適用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨的計(jì)價(jià)，定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨的計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)。積較大、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)?！纠}】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份

19、有限公司20082008年年6 6月份月份a a商品的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出和結(jié)存商品的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出和結(jié)存資料見下表資料見下表: : 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算法、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算a a商品本月發(fā)出商品本月發(fā)出和期末結(jié)存成本。和期末結(jié)存成本。2008年年憑證憑證編號(hào)編號(hào)摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存年年 月月數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存期初結(jié)存20060120005購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)5006633000700450007發(fā)出發(fā)出400252003001980016購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)60070420009006180018發(fā)出發(fā)出800548001007

20、00027購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)50068340006004100029發(fā)出發(fā)出3002060030020400630期末結(jié)存期末結(jié)存16001090001500100603006820400l（一）先進(jìn)先出法（一）先進(jìn)先出法 6月月7日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=20060+20066 =25200(元元) 6月月18日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=30066+50070 =54800(元元) 6月月29日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=10070+20068 =20600(元元) 期末結(jié)存期末結(jié)存a商品成本商品成本=30068=20400（元）（元） l（二）加權(quán)平均法（二）加權(quán)平均法l加權(quán)平均單位成本

21、加權(quán)平均單位成本=(12000+109000)/(200+1600) =67.22 期末結(jié)存期末結(jié)存a商品成本商品成本=30067.22=20166（元）（元） 本月發(fā)出本月發(fā)出a商品成本商品成本=（12000+109000）-20166 =100834（元）（元）l（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法6月月7日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=10060+30066 =25800(元元) 6月月18日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本 =10060+10066+60070 =54600(元元) 6月月29日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=30068 =20400(元元) 期末結(jié)存期末結(jié)存a商品成本商品成本=10066+20

22、068 =20200（元）（元） 1、原材料在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中領(lǐng)用后，其原、原材料在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中領(lǐng)用后，其原有實(shí)物形態(tài)會(huì)發(fā)生改變乃至消失，其成有實(shí)物形態(tài)會(huì)發(fā)生改變乃至消失，其成本也隨之形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費(fèi)本也隨之形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，或形成其他有關(guān)項(xiàng)目支出的一部分。用，或形成其他有關(guān)項(xiàng)目支出的一部分。 根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為相關(guān)項(xiàng)目支出成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為相關(guān)項(xiàng)目支出。（1 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，

23、分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)和用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。目。 【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司本月【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為250000250000元。元。其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用150000150000元，輔助元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用7000070000元，生產(chǎn)車間一般耗元，生產(chǎn)車間一般耗用用2000020000元，管理部門領(lǐng)用元，管理部門領(lǐng)用1000010000元。元。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本150000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 70000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用管理

24、費(fèi)用 10000 貸：原材料貸：原材料 250000（2）出售原材料取得的銷售收入，相應(yīng)的）出售原材料取得的銷售收入，相應(yīng)的原材料成本應(yīng)計(jì)入其他成本。原材料成本應(yīng)計(jì)入其他成本。【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價(jià)原材料，售價(jià)60006000元，增值稅稅額元，增值稅稅額10201020元，原材料實(shí)際成本元，原材料實(shí)際成本45004500元。元。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)說）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)說） 1020借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

25、 4500 貸：原材料貸：原材料 45002 2、對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中多次使、對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中多次使用的逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)用的逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨：不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨： （1 1）如包裝物和低值易耗品：可以采用一）如包裝物和低值易耗品：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷。次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷。（2 2）建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳）建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等：可以采用一次手架和其他周轉(zhuǎn)材料等：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤

26、銷法進(jìn)行攤銷。行攤銷。 （1）一次轉(zhuǎn)銷法）一次轉(zhuǎn)銷法 指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其帳面價(jià)值指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其帳面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為門領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為60006000元，采用元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批一批低值易耗品，殘料作價(jià)低值易耗品，殘料作價(jià)200200元，作為元，作為原材料入庫(kù)。原材料入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 6000 借：原

27、材料借：原材料 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200（2）五五攤銷法）五五攤銷法 指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的的50%的一種攤銷方法。的一種攤銷方法?！纠}】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用一批【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用一批全新包裝物，為客戶無償使用。賬面價(jià)全新包裝物，為客戶無償使用。賬面價(jià)值為值為5000050000元，采用元，采用五五攤銷法。報(bào)廢時(shí)五五攤銷法。報(bào)廢時(shí)，殘料作價(jià)殘料作價(jià)20002000元，作為原材料入庫(kù)。元，作為原材料入庫(kù)。 會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：（1）領(lǐng)用時(shí)：）領(lǐng)

28、用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 在庫(kù)在庫(kù) 50000借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷攤銷 25000（2）報(bào)廢時(shí)：）報(bào)廢時(shí)：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 在用在用 50000（3）殘料入庫(kù)：）殘料入庫(kù)：借：原材料借：原材料 2000 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 2000（2）分次攤銷法）分次攤銷法 指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)

29、用的一種將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算公式如下：各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算公式如下：某期周轉(zhuǎn)材料攤銷額某期周轉(zhuǎn)材料攤銷額=周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值/預(yù)計(jì)可使用次數(shù)該預(yù)計(jì)可使用次數(shù)該期實(shí)際使用次數(shù)期實(shí)際使用次數(shù) ： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照，存貨成本高于其可變現(xiàn)，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中：期損益。其中： 1 1、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值= =估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià)- -至完工時(shí)估計(jì)至完工時(shí)估計(jì)要發(fā)生的成本要發(fā)生的成本- -估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相估

30、計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金；關(guān)稅金；2 2、存貨成本、存貨成本= =期末存貨的實(shí)際成本期末存貨的實(shí)際成本 1、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額；費(fèi)后的金額； 2、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，材料價(jià)格的下降仍然應(yīng)當(dāng)按照成

31、本計(jì)量，材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，其可變現(xiàn)材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額稅費(fèi)后的金額 ； 3、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；計(jì)算； 4、企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨

32、的數(shù)量多于銷售、企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別確定其合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額；分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額；超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 1 1、存貨存在下列情況之一的，表明存貨的、存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：可變現(xiàn)凈值低于成本： （1 1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并

33、且在可預(yù)見的未來無回升的希望；可預(yù)見的未來無回升的希望； （2 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化費(fèi)者偏好改變，而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5 5）其他足以證明該項(xiàng)

34、存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。生減值的情形。 。 2、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。的存貨。 1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，資產(chǎn)負(fù)債表

35、日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；（2）但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，）但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)

36、：、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)： （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)：）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)： 企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備 再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）； （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回： 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，

37、并在原失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。失）。【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從20062006年年度開始，對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈度開始，對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。值孰低計(jì)價(jià)。20062006年至年至20082008年，有關(guān)年，有關(guān)a a商商品期末計(jì)量的資料及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如品期末計(jì)量的資料及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：下：（1 1）20062006年年1212月月3131日，日，a a商品的賬面成本商品的賬面成本為為8000080000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為7000070000元。元?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的差額可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=80000-70000=80000-70000 =10000 =10