會(huì)計(jì)與稅法常見的差異及納稅調(diào)整

1、（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較1.1.可靠性與真實(shí)性原則的比較可靠性與真實(shí)性原則的比較2.2.相關(guān)性原則的比較相關(guān)性原則的比較3.3.謹(jǐn)慎性和確定性原則比較謹(jǐn)慎性和確定性原則比較4.4.重要性與法定性原則的比較重要性與法定性原則的比較5.5.實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較確 定 資 產(chǎn)確 定 資 產(chǎn)、 負(fù) 債 的、 負(fù) 債 的賬面價(jià)值賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異確定暫時(shí)性差異符合條件的應(yīng)符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時(shí)性差抵扣暫時(shí)

2、性差異確認(rèn)遞延所異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上納稅調(diào)整增加額，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)用計(jì)算所得稅費(fèi)用一、初始計(jì)量一、初始計(jì)量（一）外購(gòu)存貨初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異（一）外購(gòu)存貨初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)反反資本弱化資本弱化的稅收措施的稅收措施財(cái)稅財(cái)稅20082008121121號(hào)號(hào)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施

3、條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1。財(cái)稅財(cái)稅20082008121121號(hào)號(hào)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知有關(guān)稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時(shí)從

4、事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 20年年10年年5年年4年年3年年房屋建筑物房屋建筑物機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備家俱工具家俱工具電子設(shè)備電子設(shè)備運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具會(huì)計(jì)：只要為企業(yè)服務(wù)，對(duì)企業(yè)有貢獻(xiàn)就屬于會(huì)計(jì)：只要為企業(yè)服務(wù)，對(duì)企業(yè)有貢獻(xiàn)就屬于 不能按其身份，所以臨時(shí)工等也屬于。不能按其身份，所以臨時(shí)工等也屬于。（一）附有銷售退回條件的商品銷售（一）附有銷售退回條件的商品銷售例：例：20082008

5、年年8 8月月1 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100100萬(wàn)，增值稅額為萬(wàn)，增值稅額為1717萬(wàn)。該批商萬(wàn)。該批商品成本為品成本為8080萬(wàn)；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公萬(wàn)；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于司應(yīng)于20092009年年1 1月月1 1日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110110萬(wàn)（不含稅）萬(wàn)（不含稅）（1 1）8 8月月1 1日發(fā)出商品時(shí)日發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款借：銀行存款117117萬(wàn)萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款100

6、100萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅應(yīng)交稅費(fèi)增值稅1717萬(wàn)萬(wàn)同時(shí)，借：發(fā)出商品同時(shí)，借：發(fā)出商品8080萬(wàn)萬(wàn)貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品8080萬(wàn)萬(wàn)（2 2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期按月計(jì)提利息費(fèi)用）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期按月計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 2萬(wàn)（萬(wàn)（10/5)10/5)貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2 2萬(wàn)萬(wàn)【案例分析8】（3 3）20092009年年1 1月月1 1日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為的商品價(jià)格為110110萬(wàn)，增值稅額為萬(wàn)，增值稅額為18.718.7萬(wàn)，假設(shè)商品已驗(yàn)收入庫(kù)，萬(wàn)，假設(shè)商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付?？铐?xiàng)已經(jīng)支付。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品8080萬(wàn)萬(wàn)貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品8080萬(wàn)萬(wàn)借：