外購的貨物用于集體福利或職工福利的財稅處理

1、外購的貨物用于集體福利或職工福利的財稅處理職工福利是指企業(yè)在工資、社會保險之外，根據國家 有關規(guī)定，所采取的補貼措施和建立的各種服務設施，對 職工提供直接的和間接的物質幫助，包括集體福利與個人 福利。集體福利主要是指全部職工可以享受的公共福利設 施；個人福利是指在個人具備國家及所在企業(yè)規(guī)定的條件 時可以享受的福利。一般納稅人外購貨物用于職工福利， 在增值稅、企業(yè)所得稅上是否視同銷售，是否應當代扣個 人所得稅以及應當如何會計處理？本文結合有關財稅政策 分析如下： 一、外購貨物用于集體或個人福利的增值稅處 理 根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務總局第 50號令）第四條的規(guī)定

2、，以下行為 視同銷售（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項 目（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消 費因此，對外購貨物不論是用于個人福利（個人消費） 還是用于集體福利，在增值稅上，均不視同銷售處理。對外購貨物用于集體或個人福利的進項抵扣上，根據中華 人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第 538號）第十條的規(guī)定，對以下情形的進項稅額不得從銷項 稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅 項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 因此，企業(yè)外購貨物不論是用于個人福利（個人消費）還 是集體福利，即便是取得了增值稅專用發(fā)票，也不得進項 抵扣。 二、外購貨物用

3、于集體或個人福利的企業(yè)所得稅處理 根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （中華 人民共和國國務院令第 512號）第二十五條的規(guī)定，企業(yè) 發(fā)生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤 分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞 務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。另據關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知 （國稅函 2008828號）的規(guī)定，企業(yè)處置資產是否視同銷售，關鍵還要視資產所有權屬發(fā)生改變。企業(yè)將外購貨物用于個 人福利，相應資產所有權屬已發(fā)生改變，應按規(guī)定視同銷 售確定收入。但對企業(yè)外購的貨物用于集體福利的，如果 資

4、產所有權屬在形式和實質上均未發(fā)生改變的，比如外購 設備用于職工食堂，具設備并未流由公司之外，只不過是 用于集體福利部門，對此外購貨物可作為內部處置資產， 不視同銷售。因此，外購貨物無論是用于職工福利還是集 體福利，雖然都屬于職工福利的范疇，都是在稅法規(guī)定的 限額內扣除，但在企業(yè)所得稅視同銷售處理上是不同的。三、外購貨物用于集體或個人福利的個人所得稅處理職工福利本身是用于企業(yè)職工，受雇職工是職工福利的最終受益人。職工取得的福利性質所得是否應當并入工資薪金所 得計算繳納個人所得稅呢？（一）根據中華人民共和國個人所得稅法（中華人民共和國主席令第48號）第四條 第四項的規(guī)定，福利費免征個人所得稅。中華

5、人民共和國 個人所得稅法實施條例（國務院令2008第519號，以下 簡稱個人所得稅法實施條例）第十四條進一步解釋道： 稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī) 定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體的福利費或 者工會經費中支付給個人的生活補助費。另據國家稅務 總局關于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）的規(guī)定，生活補助費是指由于莫些特定事 件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困 難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費 中向其支付的臨時性生活困難補助。但對下列收入不屬于 免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計 征個人所得稅：（一

6、）從超生國家規(guī)定的比例或基數計提 的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有 份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電 子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支由o（二）根據個人所得稅法實施條例的規(guī)定，個人取得 的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明 的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注 明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。 因此，企業(yè)以實物形式發(fā)放給員工的福利，按規(guī)定應當折 合價值并入發(fā)放當月的工資、薪金所得計算扣繳個人所得 稅。企業(yè)外

7、購貨物用于集體福利，比如企業(yè)購買健身設備 用于職工健身，而不是單個人受益，對此一般不征收個人 所得稅。按國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務 總局網站的解釋：”根據規(guī)定，對于發(fā)給個人的福利，不論 是現(xiàn)金還是實物，均應計征個稅，但目前對于集體享受 的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計征個稅?！彼?、外購貨物用于集體或個人福利的會計處理會計準則規(guī)定，確認銷售商品收入需同時滿足五個條件：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒 有對已售生的商品實行有效控制；3.收入的金額能夠可靠的計量；4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

8、；5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。外購貨物用于集體福利，貨物的所有權仍屬于企業(yè)，所以，在會計處理上， 與企業(yè)所得稅一樣，不確認收入的實現(xiàn)。對外購貨物用于個人福利，雖然貨物的所有權上的風險及報酬已發(fā)生轉 移，但并未取得相關的經濟利益，同樣不確認收入的實 現(xiàn)。外購貨物用于職工福利，屬于非貨幣性福利范疇。企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬應用指南指由，非 貨幣性福利包括企業(yè)以自產產品發(fā)給職工作為福利、將企 業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療 保健服務等。其中雖然并未提到外購貨物，但從目前企業(yè) 實際操作來看，將外購貨物作為福利發(fā)給職工通常也是作 為非貨幣性福利處理的。需要說明

9、的是，企業(yè)會計準則第 9號一一職工薪酬應用指南中是將非貨幣性福利和職工福 利費同歸屬于職工薪酬，但對二者又采取了分開核算的方 法，即在“應付職工薪酬”科目下設置“職工福利費”和“非貨幣 性福利”兩個明細科目分開核算。而非貨幣性福利是否應該 歸屬于職工福利費，企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬 應用指南并未給由答案。但在財政部2009年11月25日發(fā)布的關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知 （財企2009242號）對這個問題作曲了具體解釋：企業(yè)職工福 利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納 入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補 充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積

10、金以外 的福利待遇支由，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn) 金補貼和非貨幣性集體福利。由此來看，職工福利費的范 圍包含貨幣性和非貨幣性福利兩個部分組成。舉例說明： 莫A企業(yè)2013年1月將外購商品作為福利發(fā)放給本企業(yè)職 工，該商品每件不含稅售價 100000元，增值稅稅率17%。按照收益對象，車間人員及管理人員以及銷售人員各自應分攤標準為 6000元、3000元、1000元。應扣繳個人所得稅800元。會計處理如下：（1）購進貨物時：借：庫存商品83000應交稅費（應交增值稅一進項稅額）17000貸：現(xiàn)金100000 （2）發(fā)放實物時：借：應付職工薪酬一非貨幣性福利100000貸：庫存商品830

11、00應交稅費（應交增值稅一進項稅額轉由）17000 （3）根據受益對象計入相關成本費用：借：生產成本 6000管理費用3000銷售費用1000貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利10000 （4）代扣個人所得稅：借：應付職工薪酬一工資800貸：應交稅費一應交個人所得稅800最后需要說明的是：企業(yè)外購貨物用于職工福利必須通過“應付職工薪酬”科目核算。發(fā)放給受雇職工個人所有的直接或間接費用必須要通過應付職工薪酬科目進行核算，其目的除了真實地反 應企業(yè)經濟活動的要求外，是為了滿足信息披露和統(tǒng)計的 需要，也是計算企業(yè)所得稅計算稅前扣除的需要。根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費用不超過工資總額的14 %以內的部分，據實扣除。在確定企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費用時，應當以計入“應付職工薪酬一 職工福利、非貨幣性福 利”為基礎。對企業(yè)未按要求進行會計核算的，國家稅務總 局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （