國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1、精品文檔國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的主要差異這份簡(jiǎn)報(bào)列示了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAPA間的一些主要差異。同時(shí)，我們亦根據(jù)我們對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理 事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）對(duì)某些項(xiàng)目的建議或暫時(shí) 性議決（這些建議或暫時(shí)性議決是可能會(huì)再被修訂的）的理解，就IASB及 FASB如何解決IFRS與US GAAP®至2004年6月的差異的工作作出說(shuō) 明。本簡(jiǎn)報(bào)中所述的差異是根據(jù)截至2004年6月4日已發(fā)布和修訂的 所有IFRS（當(dāng)中包括將會(huì)在2005年才實(shí)施的IFRS）予以確定。本簡(jiǎn)報(bào)中列出的和那些沒有在本簡(jiǎn)報(bào)中列出的差異，其

2、重要程度會(huì)因公 司經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、公司所在的行業(yè)、所選擇的會(huì)計(jì)政策等因素而有所不 同，因此要充份理解這些差異，參考相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家規(guī)章是必要 的。IASB及FASB的趨同項(xiàng)目為了消除IFRS和US GAAP：之間的差異，F(xiàn)ASB和IASB根據(jù)其2002年9月的協(xié)議共同進(jìn)行一個(gè)短期的準(zhǔn)則“趨同項(xiàng)目”。該項(xiàng)目中考慮的某些差異來(lái)自于新頒布的IFRSs和最近對(duì)IASs的修訂， 當(dāng)中包括負(fù)債的分類、資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)變更和金融工具等。而另一些需考慮的差異則來(lái)自FASB最近發(fā)布的準(zhǔn)則，包括終止經(jīng)營(yíng)、準(zhǔn)備和持有待售資產(chǎn)。另外一些差異是長(zhǎng)期存在的，但有望在短期內(nèi)得到解決。這些差異包括 存貨、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變

3、更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)、持有待處置資產(chǎn)、所得 稅、建造合同、合資經(jīng)營(yíng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告和研究與開發(fā)成本等。兩個(gè)準(zhǔn)則理事會(huì)也合作進(jìn)行其他較長(zhǎng)期的趨同項(xiàng)目，這些項(xiàng)目包括企業(yè) 合并中購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用、收入確認(rèn)的概念、雇員福利和綜合收益2004年6月IAS 1 1:以前年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表IFRS:要求提供一年的比較財(cái)務(wù)信息。US: USGAAPU為可比的信息是值得提供的,而美國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（SEC）的規(guī)則通常要求提供三年期的比較財(cái)務(wù)信息（資產(chǎn)負(fù)債表信息為兩年）?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 1:綜合收益IFRS:要求編制權(quán)益變動(dòng)表，在該表中可以選擇列報(bào) “綜合收益”的合計(jì)數(shù)， 但并不是強(qiáng)制要求。綜合收益包括

4、凈收益與不計(jì)入凈收益而直接計(jì)入權(quán)益中的利得和損失之和。US:必須提供“綜合收益”的合計(jì)數(shù)的信息，但可以選擇在收益表、綜合收益表或權(quán)益變動(dòng)表中提 供?，F(xiàn)況：IASB正進(jìn)行的綜合收益項(xiàng)目可能會(huì)采用多欄式的業(yè)績(jī)報(bào)表，將當(dāng)期收 益與來(lái)自前期項(xiàng)目重新計(jì)量產(chǎn)生的收益分開列示。 綜合收益的合計(jì)數(shù)將會(huì)與FASB 要求列報(bào)的綜合收益類似。IAS 1:再融資負(fù)債的分類IFRS：如果在資產(chǎn)負(fù)債表日之前完成再融資，則作為非流動(dòng)負(fù)債。US:如果在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)出日之前完成再融資，則作為非流動(dòng)負(fù)債?，F(xiàn)況：FASB的征求意見稿建議采用IASB的方法,而預(yù)期會(huì)在2004年的第二 季度發(fā)出。IAS 1：因違反債務(wù)合約而被要求即時(shí)償

5、還的負(fù)債的分類IFRS：如果債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日之前提供了 12個(gè)月的展期,則作為非流動(dòng) 負(fù)債。US:如果債權(quán)人在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)出日之前提供了 12個(gè)月的展期,則作為非流動(dòng) 負(fù)債?，F(xiàn)況：FASB的征求意見稿建議采用IASB的方法，而預(yù)期會(huì)在2004年的第二 季度發(fā)出。IAS 1:非常項(xiàng)目IFRS:禁止使用。US:可以采用，但只適用于不經(jīng)常發(fā)生、非正常的和罕有的，且影響利潤(rùn)和損 失的項(xiàng)目?，F(xiàn)況：IASB在其2003年的改進(jìn)項(xiàng)目中取消了這種分類。IAS 2:生產(chǎn)力閑置成本和損壞成本是否可以包括在存貨成本中IFRS: 不可以。US:沒有禁止。現(xiàn)況：FASB已經(jīng)發(fā)布征求意見稿建議采納IASB的方法。IAS

6、 2:存貨成本的計(jì)算方法IFRS:禁止使用后進(jìn)先出法。US :可以采用后進(jìn)先出法?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 2 2:存貨減值的轉(zhuǎn)回IFRS: 在滿足一定的條件時(shí)，需予以轉(zhuǎn)回。US:不可以轉(zhuǎn)回。 存貨減值不可以轉(zhuǎn)回現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 2:按可變現(xiàn)凈值計(jì)量存貨（即使可變現(xiàn)凈值超過(guò)成本的情況）IFRS：只允許生產(chǎn)商的農(nóng)林產(chǎn)品存貨和礦產(chǎn)品存貨、經(jīng)紀(jì)商的商品存貨使用。US:與IFRS類似，但不限于上述生產(chǎn)商和經(jīng)紀(jì)商?，F(xiàn)況：IASB在其2003年的改進(jìn)項(xiàng)目中，將有關(guān)要求擴(kuò)展至商品經(jīng)紀(jì)商。IAS 7:現(xiàn)金流量表中收取和支付利息計(jì)分類IFRS:可包括在來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中。U

7、S:必須歸類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 7:現(xiàn)金等價(jià)物中是否包括銀行透支IFRS:如果銀行透支是公司現(xiàn)金管理的一部分,則應(yīng)包括在現(xiàn)金等價(jià)物中。US:銀行透支不可以包括在現(xiàn)金等價(jià)物中?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 8:非法規(guī)要求變更的會(huì)計(jì)政策變更IFRS:除非不可行，否則必須重新表述以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。US:通常將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)包括在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益中（但對(duì)于采用后進(jìn)先出法、開采，行業(yè)、長(zhǎng)期合同及打算上市的公司必須重新表述）。一 次性表達(dá)出來(lái)，就可以了?？梢哉{(diào)整于本期現(xiàn)況：FASB已經(jīng)發(fā)布征求意見稿建議采納IASB的方法。IAS 8:現(xiàn)有資產(chǎn)折舊方法的變更IFRS：作為會(huì)計(jì)

8、估計(jì)變更（采用未來(lái)適用法）。按照剩余年限重新計(jì)提折舊US:作為會(huì)計(jì)政策變更（累積影響數(shù)計(jì)入當(dāng)期凈損益）?，F(xiàn)況：FASB已經(jīng)發(fā)布征求意見稿建議采用IASB的方法（作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更）IAS 11:完工比例無(wú)法確定的建造合同IFRS: 成本收回法。US:合同完工法?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 12:資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)（非因企業(yè)合并和不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅利潤(rùn)的 交易而初始確認(rèn)的情況）導(dǎo)致 的應(yīng)稅暫時(shí)性差異的確認(rèn)IFRS:不允許確認(rèn)上述交易所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，對(duì)未確認(rèn)的遞 延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)變化也不予以確認(rèn)。US:沒有類似的初始確認(rèn)豁免?，F(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決

9、IAS 12和SFAS109的一些差I(lǐng)AS 12:關(guān)于對(duì)所有暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延稅的基本原則的其他特殊豁免IFRS: 沒有與下述的US GAAP相對(duì)應(yīng)的豁免。US: USGAAP對(duì)確認(rèn)遞延稅提供了一些特殊的豁免，包括杠桿租賃（稅收的影 響會(huì)在對(duì)租賃進(jìn)行計(jì)量時(shí)直接包括在內(nèi)）、子公司的大部分未分配利潤(rùn)、油氣行業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本?，F(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和SFAS109的一些差I(lǐng)AS 12:計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的稅率IFRS:使用已執(zhí)行稅率或?qū)嵸|(zhì)上已執(zhí)行稅率。US:使用已經(jīng)執(zhí)行稅率?，F(xiàn)況：IASB會(huì)保留“實(shí)質(zhì)上已執(zhí)行”，但會(huì)說(shuō)明其意思為“基本確定”。IAS 1

10、2:對(duì)子公司未分配盈余的遞延所得稅的計(jì)量IFRS:必須使用未分配利潤(rùn)適用的稅率。US:使用已分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)中所適用稅率的較高者?，F(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和SFAS109的一些差I(lǐng)AS 12:遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)IFRS:只有當(dāng)所得稅利益“很可能”實(shí)現(xiàn)時(shí)才確認(rèn)。US:確認(rèn)所有遞延所得稅資產(chǎn)，但需要計(jì)提估價(jià)準(zhǔn)備 （除非遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)比不實(shí)現(xiàn)更有可能）。此外，在估價(jià)準(zhǔn)備中采用“比不發(fā)生更有可能”的標(biāo)準(zhǔn)亦導(dǎo)致IAS 12和SFAS109 在披露上存在差 異?，F(xiàn)況：雖然過(guò)去關(guān)于“很可能”和“比不發(fā)生更有可能”的不同解釋可能已經(jīng)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)在確認(rèn)上產(chǎn)生

11、差異，但是這方面的差異將不會(huì)再發(fā)生,因?yàn)樵?IFRS 3中,IASB 將“很可能”定義為“比不發(fā)生更有可能" 。FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和SFAS 109的一些差異。IAS 12:原本借記或貸記入權(quán)益的遞延稅的改變（“往后追溯”“）IFRS: IAS 12和SFAS109都要求當(dāng)年直接借記或貸記入權(quán)益的項(xiàng)目的所得稅影響應(yīng)同時(shí)直接記入權(quán)益。原本直接借記或貸記所有者權(quán)益的遞延所得稅可能會(huì)因遞延所得稅資產(chǎn)可收回性的評(píng)估、稅率和法律的改變及其他計(jì)量特征的改變而改變。與原來(lái)的處理一致，IAS 12要求遞延所得稅改變的結(jié)果也應(yīng) 直接借記或貸記入權(quán)益。US: SFAS

12、 109要求將其分配到當(dāng)年損益中?，F(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS12和SFAS109的一些差I(lǐng)AS 12:遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的分類IFRS:總是作為非流動(dòng)項(xiàng)目。US:根據(jù)其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的分類劃分為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目?，F(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和SFAS109的一些差I(lǐng)AS 12:在企業(yè)合并后才確認(rèn)企業(yè)合并時(shí)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)IFRS:首先將商譽(yù)減少至零，剩余部分直接貸記入當(dāng)其損益。US:首先將商譽(yù)減少至零，剩余部分沖減其他無(wú)形資產(chǎn)至零，還有剩余時(shí)直 接貸記入當(dāng)其損益?，F(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和SF

13、AS109的一些差I(lǐng)AS 12:實(shí)際和預(yù)期所得稅費(fèi)用的調(diào)節(jié)IFRS:以適用于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的稅率計(jì)算,同時(shí)披露適用稅率計(jì)算的基礎(chǔ)。US:以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的稅前收益乘以國(guó)內(nèi)聯(lián)邦法定稅率計(jì)算。非上市公司必須披露調(diào)節(jié)項(xiàng)目的本質(zhì)而不是金額?，F(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和SFAS109的一些差I(lǐng)AS 12:與基于股權(quán)的支付相關(guān)的所得稅利益的確認(rèn)IFRS:將所得稅利益超過(guò)報(bào)酬費(fèi)用部分貸記權(quán)益。US:貸記權(quán)益?，F(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和SFAS109的一些差I(lǐng)AS 12:與基于股權(quán)的支付相關(guān)的所得稅利益的確認(rèn)IFRS：根據(jù)預(yù)期適用的所得稅抵扣計(jì)算遞延所

14、得稅。US:根據(jù)GAAP所確認(rèn)的費(fèi)用來(lái)計(jì)算遞延所得稅，在所得稅利益實(shí)現(xiàn)時(shí)調(diào)整為 實(shí)際發(fā)生數(shù)?，F(xiàn)況：FASB在基于股權(quán)的支付的征求意見稿中建議采用IAS 12的方法。IAS 12:因集團(tuán)公司間的交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)相關(guān)的暫時(shí)性差異的影響IFRS:按照買方的稅率確認(rèn)遞延所得稅的影響。US:按照賣方的稅率確認(rèn)遞延所得稅的影響。現(xiàn)況：FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和SFAS109的一些差I(lǐng)AS 14:報(bào)告分部的基礎(chǔ)IFRS:根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。US:根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報(bào)告的信息組成進(jìn)行劃分，可以是也可以 不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃現(xiàn)況：IASB在重新考慮IAS 14之前，會(huì)尋

15、求財(cái)務(wù)分析師們的看法。IAS 14:分部披露的類型IFRS:要求披露主要和次要分部。US:雖然要求一些企業(yè)披露諸如來(lái)自主要客戶的收入和不同國(guó)家的收入，但 分部的基礎(chǔ)只有一個(gè)?，F(xiàn)況：IASB在重新考慮IAS 14號(hào)之前，會(huì)尋求財(cái)務(wù)分析師們的看法。IAS 14:報(bào)告分部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)IFRS:根據(jù)IFRS計(jì)量的數(shù)字。US:根據(jù)為內(nèi)部報(bào)告的目的所使用的任何基礎(chǔ)所得到的數(shù)字?，F(xiàn)況：IASB在重新考慮IAS 14號(hào)之前，會(huì)尋求財(cái)務(wù)分析師們的看法。IAS 14:分部結(jié)果IFRS:已對(duì)分部結(jié)果作出定義。US:沒有對(duì)分部結(jié)果作出定義?，F(xiàn)況：IASB在重新考慮IAS 14號(hào)之前，會(huì)尋求財(cái)務(wù)分析師們的看法。IAS 1

16、6:廣場(chǎng)、廠房及設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)IFRS:可以使用重估價(jià)或歷史成本。如果是按重估價(jià)計(jì)量,會(huì)根據(jù)重估日的公 允價(jià)值減之后的累計(jì)折 舊和減值損失列示。US:通常要求使用歷史成本?，F(xiàn)況：在IASB 2003年對(duì)IAS 16號(hào)的修訂，以重估價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)仍是一種 可選擇的會(huì)計(jì)政策。IAS 16:主要檢查成本IFRS:通常作為資產(chǎn)成本的一部分。US:通常費(fèi)用化?，F(xiàn)況：2003年12月對(duì)IAS 16的修訂不再要求在資產(chǎn)獲得時(shí)將資產(chǎn)成本中的 檢查部分單獨(dú)確定和記錄（之前這要求是在SIC 23內(nèi)）。IAS 16:同類非流動(dòng)資產(chǎn)交易的利得和損失IFRS:確認(rèn)利得和損失。US:不可以確認(rèn)利得和損失?，F(xiàn)況：FASB已

17、經(jīng)發(fā)布征求意見稿建議采用IASB的方法。IAS 17:租賃的土地IFRS:如果持有的目的是為了投資,且按公允價(jià)值計(jì)量,而其價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入損益，則按照IAS 40作為投資性房地產(chǎn)，否則作為預(yù)付款處理。US:通常作為預(yù)付款處理?，F(xiàn)況：IASB正在進(jìn)行一個(gè)全面性的租賃項(xiàng)目。IAS 17:最低租賃付款額IFRS:在最低租賃付款額中包括關(guān)于租賃資產(chǎn)的第三方擔(dān)保。US:在最低租賃付款額中不包括第三方的擔(dān)?！，F(xiàn)況：IASB正在進(jìn)行一個(gè)全面性的租賃項(xiàng)目。IAS 17:最低租賃付款額的現(xiàn)值IFRS:通常使用租賃中的內(nèi)含利率折算最低租賃付款額。US:通常使用增量借款利率折算最低租賃付款額?，F(xiàn)況:IASB正在進(jìn)行

18、一個(gè)全面性的租賃項(xiàng)目。IAS 17:與杠桿租賃相關(guān)的稅收利益IFRS:杠桿租賃的稅務(wù)結(jié)果在計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)確認(rèn)。US:杠桿租賃的稅務(wù)結(jié)果會(huì)直接包括在稅前對(duì)租賃的會(huì)計(jì)核算中?，F(xiàn)況:IASB正在進(jìn)行一個(gè)全面性的租賃項(xiàng)目。IAS 17:在售后租回交易中形成經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)利得的確認(rèn)IFRS:利得立即確認(rèn)。US:利得在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷。現(xiàn)況:IASB正在進(jìn)行一個(gè)全面性的租賃項(xiàng)目。IAS 17:租賃到期日的披露IFRS:披露較少。US:披露較詳盡?，F(xiàn)況:IASB正在進(jìn)行一個(gè)全面性的租賃項(xiàng)目。IAS 17:擁有來(lái)自土地或可折舊資產(chǎn)在特定期間的所有產(chǎn)出IFRS:應(yīng)是執(zhí)行性合同而不是租賃。US:必須作為租賃予以

19、核算?，F(xiàn)況：IASB正在進(jìn)行一個(gè)全面性的租賃項(xiàng)目。另外，這部分內(nèi)容在IFRIC的第三號(hào)解釋草稿（決定一項(xiàng)安排是否包括租賃）中也有論述。IAS 18:收入確認(rèn)指南IFRS: 一般原則與US GAA葭致，但僅包括有限的詳細(xì)或特定行業(yè)的指南。US:包括更具體的指南，尤其是特定的行業(yè)問(wèn)題。另外，上市公司必須遵守SEC規(guī)定的更詳細(xì)的指南?，F(xiàn)況：IASB和FASB正在進(jìn)行一個(gè)關(guān)于收入確認(rèn)概念的聯(lián)合項(xiàng)目。IAS 18: 一次性不需償還的收入,如入網(wǎng)費(fèi)和發(fā)展商預(yù)付款I(lǐng)FRS:如果一次性支出是作為所提供產(chǎn)品和勞務(wù)的交換，實(shí)質(zhì)上的風(fēng)險(xiǎn)和收益已經(jīng)在單獨(dú)的交易中轉(zhuǎn)移到買方，收入應(yīng)該在一次性服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入，否則在

20、預(yù)期客戶服務(wù)期 內(nèi)攤銷。US:在預(yù)期的客戶服務(wù)期內(nèi)攤銷,直接增加的成本也用類似的方法遞延?，F(xiàn)況：IASB和FASB正在聯(lián)合進(jìn)行一個(gè)收入確認(rèn)概念的項(xiàng)目。IAS 19:辭退福利IFRS:沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利，在雇主表明承諾會(huì)支付時(shí)確認(rèn)辭 退福利。US:當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計(jì)時(shí)，確認(rèn)“特別”（一次性）辭退福利；當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有，且金額能夠合理估計(jì)時(shí)，確認(rèn)合約性辭退福利?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 19:確認(rèn)與既定福利相關(guān)的過(guò)去服務(wù)的成本IFRS: 立即確認(rèn)。US:在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 19:多雇主計(jì)劃的設(shè)定受益計(jì)劃IFRS:如

21、果能夠獲得必要的信息，應(yīng)作為設(shè)定受益計(jì)劃予以核算；否則作為設(shè)定提存計(jì)劃予以核算。US:作為設(shè)定提存計(jì)劃予以核算?，F(xiàn)況：IFRIC 的D6解釋公告闡明了在什么樣的情況下，會(huì)被視為已有足夠的 信息以采用設(shè)定受益會(huì)計(jì)。IAS 19:在設(shè)定受益計(jì)劃中,最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額IFRS: 沒有最小的要求。US:應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 19:養(yǎng)老金資產(chǎn)確認(rèn)上的限制IFRS:確認(rèn)的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過(guò)未確認(rèn)的過(guò)去服務(wù)成本、精算損失以及從該 計(jì)劃返還資金或減少對(duì)計(jì)劃的未來(lái)提存金供款而得到的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值之總凈額。US:對(duì)確認(rèn)的金額沒有這樣的限制?，F(xiàn)況：目前尚未解決。I

22、AS 19:確認(rèn)縮減利得的時(shí)間IFRS:當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計(jì)劃縮減,且已經(jīng)對(duì)外宣布時(shí)，確認(rèn)縮 減利得和損失。US:直到相關(guān)雇員被辭退或計(jì)劃被終止或修訂時(shí)，確認(rèn)縮減利得，時(shí)間可能 在明確表小和宣布之后?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 19:福利計(jì)劃縮減產(chǎn)生的損益的計(jì)量IFRS:縮減利得或損失包括：（1）設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的改變；（2）計(jì)劃資 產(chǎn)公允價(jià)值上的任何改變;（3）以前未予確認(rèn)的任何相關(guān)精算利得和損失、因應(yīng)用過(guò)渡條款而未確認(rèn)的金額和過(guò)去服務(wù)成本的份額。US:雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未確認(rèn)過(guò)渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷， 但過(guò)渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計(jì)劃縮減的影響?，F(xiàn)況：目前尚

23、未解決。IAS 19:精算利得和損失發(fā)生時(shí)直接計(jì)入權(quán)益報(bào)表IFRS:目前不允許，但已經(jīng)發(fā)布的征求意見稿允許。US:不允許。現(xiàn)況：IASB已經(jīng)發(fā)布了一個(gè)征求意見稿建議允許將精算利得和損失在發(fā)生時(shí) 直接計(jì)入權(quán)益表。IAS 23:需要相當(dāng)時(shí)間完成的資產(chǎn)的借款成本IFRS:資本化是可選擇的會(huì)計(jì)政策。US:必須采用資本化的政策?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 23:可予資本化的借款成本的類型IFRS:包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。US:通常只包括利息?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 23:為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時(shí)性投資收益IFRS:抵減可予資本化的借款費(fèi)用。US: 一般不抵減可予資本化的

24、借款費(fèi)用?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 27:合并政策的基礎(chǔ)IFRS:控制（考慮管治權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)和收益）。US:大多數(shù)表決權(quán)，另外特定的“變動(dòng)權(quán)益實(shí)體”（根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和收益的評(píng)估，其投資者是主要受益人）也 必須被合并?，F(xiàn)況：IASB在其議程中包括了特殊目的實(shí)體（SPE在內(nèi)的合并項(xiàng)目。IAS 27:特殊目的實(shí)體（SPE SPEJ ）IFRS:如果能控制則需要合并。在決定控制是否存在時(shí)，通常與商業(yè)實(shí)體所遵 循的原則相同。US:如果不能滿足作為“合格SPE的某些條件則予以合并。通常會(huì)考慮SPE的 權(quán)益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的 程度而定?，F(xiàn)況：IASB在其議程中包括了 SPE在內(nèi)的合并項(xiàng)目。IAS 27:母子公司的報(bào)告日

25、期不同IFRS:報(bào)告日期的差異不能超過(guò)三個(gè)月，在此期間的任何重大交易必須調(diào)整。US:報(bào)告日期的差異不能超過(guò)三個(gè)月，在此期間的任何重大交易必須披露?，F(xiàn)況：IASB在其議程中包括了 SPE在內(nèi)的合并項(xiàng)目。IAS 27:母子公司的會(huì)計(jì)政策不同IFRS:必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。US:對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策沒有要求?，F(xiàn)況：IASB在其議程中包括了 SPE在內(nèi)的合并項(xiàng)目。IAS 27:母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理IFRS:成本法或使用IAS 39 ,而不是權(quán)益法。US:可以使用權(quán)益法?，F(xiàn)況：2003年12月對(duì)IAS 27的修訂禁止使用權(quán)益法。IAS 27:少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)IFRS:在權(quán)益中列報(bào)。US:權(quán)益之

26、外，介于負(fù)債和權(quán)益之間?，F(xiàn)況：FASB正在重新考慮這個(gè)問(wèn)題,并將其作為其趨同項(xiàng)目的一部分。IAS 28:投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的報(bào)告日期不同IFRS:報(bào)告日期的差異不能超過(guò)三個(gè)月，在此期間的任何重大交易必須調(diào)整。US:報(bào)告日期的差異不能超過(guò)三個(gè)月，在此期間的任何重大交易必須披露?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 28:投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策不同IFRS:必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。US:對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策沒有要求。現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 28:母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理IFRS:成本法或使用IAS 39 ,而不是權(quán)益法US:可以使用權(quán)益法?，F(xiàn)況：2003年12月對(duì)IAS 28的修訂禁止使用權(quán)益法。I

27、AS 29:惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營(yíng)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整IFRS:在折算之前使用一般物價(jià)水平指數(shù)調(diào)整。US:在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣（而不是其 處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì) 中的貨幣）編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 31:在合營(yíng)企業(yè)的投資IFRS:允許使用權(quán)益法或比例合并法。US:通常使用權(quán)益法（建造和油氣行業(yè)除外）?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 32:發(fā)行者對(duì)可轉(zhuǎn)換債券工具的分類IFRS:在發(fā)行時(shí)將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負(fù)債部分和權(quán)益部分列報(bào)。US:將整個(gè)工具全部作為負(fù)債?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 33:每股收益的披露IFRS:分別披露根據(jù)（1）來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

28、的利潤(rùn)或虧損，及（2）凈利潤(rùn)或虧 損計(jì)算的基本和稀釋的每股收益。US:分別披露根據(jù)（1）來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、（2）終止經(jīng)營(yíng)、（3）非常項(xiàng)目、（4） 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響的利潤(rùn)或虧損；及（5）凈利潤(rùn)或虧損計(jì)算的基本和稀釋的每股收益?，F(xiàn)況：IASB已在IAS改目中考罐UIAS 33:計(jì)算年度基礎(chǔ)上的稀釋每股收益IFRS:在年度的基礎(chǔ)上采用庫(kù)藏股票法，也就是說(shuō)不需要計(jì)算單個(gè)期間的平均值。US:計(jì)算各單個(gè)期間的增量股份的平均值。現(xiàn)況：FASB已經(jīng)發(fā)布了征求意見稿建議采用IASB的方法。IAS 33:由發(fā)行人選擇用普通股或現(xiàn)金結(jié)算的合同IFRS：假定合同是用股票結(jié)算。US:假定合同是用股票結(jié)算，但可以反

29、駁的?，F(xiàn)況：在IASB的改進(jìn)項(xiàng)目征求意見稿中,IASB建議采用美國(guó)的方法。然而， 之后考慮了人們對(duì)該征求意見稿的評(píng)論，IASB又返回到上述的立場(chǎng)。IAS 34:中期報(bào)告一收入和費(fèi)用的確認(rèn)IFRS：中期是一個(gè)任意的報(bào)告期間（附有某些例外）。US:中期是全年的一部分（附有某些例外）?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 36:減值跡象IFRS:當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象，必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算，如果資產(chǎn)的賬 面價(jià)值超過(guò)資產(chǎn)的使用價(jià)值（資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）和公允價(jià)值減銷售成本的較高者則發(fā)生減 值。US:如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量總額（不需要折現(xiàn)），表明 資產(chǎn)存在減值跡象，則 必須進(jìn)行詳細(xì)的

30、減值計(jì)算?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 36:減值損失的計(jì)量IFRS:基于可收回金額（資產(chǎn)的使用價(jià)值和公允價(jià)值減銷售成本的較高者）。US:基于公允價(jià)值?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 3 36: 6:資產(chǎn)剩余價(jià)值的計(jì)量IFRS:在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢，且符合其使用年限結(jié)束時(shí)的預(yù)期狀況的情 況下，以資產(chǎn)目前的凈銷 售價(jià)格計(jì)量。US:通常是資產(chǎn)未來(lái)處置時(shí)預(yù)期收入的折現(xiàn)值?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 36:商譽(yù)減值測(cè)試的層次IFRS:現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而 對(duì)商譽(yù)作出監(jiān)察的最低組織層次，其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。US:報(bào)告單位一業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個(gè)層次。現(xiàn)

31、況：目前尚未解決。IAS36:商譽(yù)減值的計(jì)算IFRS: 一步法：比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價(jià)值減銷售成本和使用 價(jià)值的較高者）和其賬面 價(jià)值。US:兩步法:1、比較報(bào)告單位的公允價(jià)值和其包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值；如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，沒有減值（不需要進(jìn)行第二步）；2、比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值和其賬面價(jià)值。 現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 36:不可確定年限的無(wú)形資產(chǎn)的減值IFRS:商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中，對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測(cè)試。US:商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中，其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)則作單獨(dú)測(cè)試。現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS36:減值損失的轉(zhuǎn)回IF

32、RS:如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)，減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，但商譽(yù)的減值損失不可轉(zhuǎn)回。US:減值損失不可轉(zhuǎn)回?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 37:準(zhǔn)備的計(jì)量IFRS：清算債務(wù)的最佳估計(jì)，通常采用預(yù)期價(jià)值法，并要求采用折現(xiàn)的方法。US:清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值,某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 37:退役準(zhǔn)備的計(jì)量IFRS:初始確認(rèn)時(shí)，使用當(dāng)前的、調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)因素后的利率折現(xiàn)準(zhǔn)備,然后在每 個(gè)報(bào)告日調(diào)整折現(xiàn)率。US:初始確認(rèn)時(shí)，采用當(dāng)前的、調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)因素后的利率折現(xiàn)準(zhǔn)備，在未來(lái)期間 不需要調(diào)整折現(xiàn)率。現(xiàn)況：IFRIC 1闡明了 IFRS的方法。目前尚未解決。IAS 37:重組準(zhǔn)備的確認(rèn)IFRS:如果一個(gè)詳

33、細(xì)的正式計(jì)劃已經(jīng)宣布或該計(jì)劃已經(jīng)開始實(shí)施時(shí)確認(rèn)重組 準(zhǔn)備。US:當(dāng)交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，至使企業(yè)不可或幾乎不可避免在將來(lái)以轉(zhuǎn)移或使用資產(chǎn)來(lái)償還債務(wù)時(shí)確認(rèn)重組準(zhǔn)備。退出或處置計(jì)劃本身，不能對(duì)另一方，就其預(yù)期會(huì)發(fā)生的成本產(chǎn)生 現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)況：IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中討論該問(wèn)題。IAS 37:會(huì)嚴(yán)重?fù)p害實(shí)體在爭(zhēng)議事項(xiàng)中的處境的披露IFRS:在極少數(shù)的情況下不需要披露金額和細(xì)節(jié)，但要求披露爭(zhēng)議事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和不披露詳情的原因。US:要求披露。現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 38 38: 發(fā)展成本IFRS:如果滿足一定的條件則資本化。US:費(fèi)用化（一些網(wǎng)站開發(fā)成本和與開發(fā)內(nèi)部使用軟件相關(guān)的成本除外）?，F(xiàn)況：F

34、ASB可能在其短期趨同項(xiàng)目中處理該問(wèn)題。IAS 38:購(gòu)買研制中的研究開發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出IFRS:如果滿足開發(fā)的定義則資本化。US:費(fèi)用化?，F(xiàn)況：目前尚未解決IAS 38:無(wú)形資產(chǎn)的重估IFRS：只有當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)進(jìn)行交易，才可以進(jìn)行重估。US:通常不可以重估?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 39 39:可指定任何金融資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì) 入損益的選擇IFRS: 允許有選擇。US:沒有選擇?，F(xiàn)況：在2003年12月對(duì)IAS 39號(hào)的修訂中增加了這種選擇。IAS 39:對(duì)非上市權(quán)益工具的投資IFRS:如果可以可靠地計(jì)量,則按公允價(jià)值計(jì)量,否則按成本計(jì)量。US:按成本計(jì)

35、量。現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 39:金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別IFRS: 不可以。US:如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中，該金融工具應(yīng)從可 供出售的類別劃入為為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融 資產(chǎn)?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 39:銷售“持有至到期日投資”的影響IFRS:在隨后的兩年內(nèi)不可使用持有至到期日的分類。US:不可使用持有至到期日的分類（沒有兩年的限制）?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 39:終止確認(rèn)金融資產(chǎn)IFRS:綜合采用風(fēng)險(xiǎn)收益法和控制權(quán)法。可以部分終止確認(rèn)金融資產(chǎn),不需要 進(jìn)行“破產(chǎn)剝離”測(cè) 試。US:采用風(fēng)險(xiǎn)收

36、益法,集中于法律上的剝離,不可以部分終止確認(rèn)?，F(xiàn)況：兩個(gè)委員會(huì)可能在未來(lái)處理以上項(xiàng)目。IAS 39:使用” ” ”合格 SPE SPE " "（QSPE）IFRS: 對(duì)SPE沒有這樣的分類。US:允許有這樣的分類。現(xiàn)況：在2003年1月，F(xiàn)ASB發(fā)布了 46號(hào)解釋公告,要求合并不屬于 QSPE 的SPE IASB已經(jīng)開始關(guān)于“合并”的項(xiàng)目，其中包括SPEIAS 39:應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消IFRS:如果存在法律上的抵消合約，可以抵消。US:不可以抵消?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 39:使用“部分期間套期"" " “（對(duì)套期項(xiàng)目（的部分期間

37、作公允價(jià)值 套期）IFRS:如果有效性能夠證實(shí)則允許使用。US:不可以。現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 39:如果關(guān)鍵條件得到滿足,假定套期完全有效IFRS:不可以，必須經(jīng)常計(jì)量其有效性。US:如果滿足一定的條件，允許使用對(duì)債務(wù)工具的利率套期，即“捷徑法”。現(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 39:“基礎(chǔ)調(diào)整”的使用IFRS:1 .公允價(jià)值套期：要求使用；2 .金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量套期：與US GAAP相同；3 .非金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量套期：可選擇US GAAP或基礎(chǔ)調(diào)整。US:1 .公允價(jià)值套期：要求使用；2 .現(xiàn)金流量套期：套期工具的利得或損失保留在權(quán)益中，并在與資產(chǎn)相同的期 間內(nèi)攤銷。現(xiàn)況：目前尚未解決

38、。IAS 39:總體套期IFRS:如果滿足特定的條件，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合的套期可以使用公允價(jià)值套期 會(huì)計(jì)處理。US:雖然透過(guò)指定特定資產(chǎn)或負(fù)債作為被套期項(xiàng)目可以獲得相類似的結(jié)果，但是套期會(huì)計(jì)處理還是被禁止使用。現(xiàn)況：FASB還沒有解決總體套期的項(xiàng)目。IAS 39:減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回IFRS:如果滿足一定的條件，對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日金融工具（HTM和可供出售（AFS）債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。US:對(duì)HTM和AFS,禁止轉(zhuǎn)回減值損失?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 40:投資性房地產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)IFRS:可采用（1）成本-折舊-減值模型或（2）公允價(jià)值模型,而公允價(jià)值變 動(dòng)計(jì)入損益。US:通常要求采用歷史成本法,同時(shí)提取折舊和減值?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IAS 41:農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)IFRS:采用公允價(jià)值，而公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入損益；US:通常采用歷史成本，然而，已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會(huì)按公允價(jià) 值減銷售成本核算?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IFRS 1:第一次使用IFRSIFRS:在第一次使用IFRS時(shí)全部追溯調(diào)整。US:沒有特定的準(zhǔn)則。實(shí)務(wù)中，除非特定的準(zhǔn)則有過(guò)渡條款，否則通常會(huì)采用 追溯調(diào)整法?，F(xiàn)況：目前尚未解決。IFRS 2:將基于股權(quán)的支付確