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文檔簡介
1、第三章 工業(yè)企業(yè)要素費用核算 一、 要素費用核算的總體要求 ?1.工業(yè)企業(yè)的成本核算設置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”總賬,其所屬明細賬按成本或費用項目設專欄登記。 2.企業(yè)發(fā)生的要素費用,視不同情況作不同的歸集、分配。 3.需要分配計入生產(chǎn)成本的要素費用, ?其分配應遵循以下原則。 (1)重要性原則 (2)直接性原則 (3)一致性原則 ?分配計入費用的計算公式可概括為: 待分配費用總額 費用分配率 = 分配標準總和 某產(chǎn)品或分配對象應負擔的費用= 該產(chǎn)品或分配對象的分配標準費用分配率 二、 材料費用的歸集和分配 ?1、材料費用的組成 材料費用(Material Cost)包
2、括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等的費用。 ?2、材料費用的歸集與分配 直接歸集(Direct Accumulating) ?不需要分配,直接計入某種產(chǎn)品成本或相關費用賬戶 ?借:基本生產(chǎn)成本 A 38136 B 27792 輔助生產(chǎn)成本機修 3502 制造費用一車間 1278 管理費用 1836 貸:原材料 72544 ? 2.間接歸集(Indirect Accumulating) 由于多項業(yè)務或多種產(chǎn)品共同耗用同一種材料,需要將原材料成本采用一定的方法分配計入各項業(yè)務或產(chǎn)品成本中。原材料費用的分配標準一般有:產(chǎn)
3、品的產(chǎn)量(產(chǎn)值)或重量、體積、材料定額消耗量、材料定額費用等。 ?按重量比例分配 這種分配方法是以產(chǎn)品的重量為分配標準進行分配,適用于耗用原材料費用的多少與產(chǎn)品的重量大小有一定關系的產(chǎn)品。如塑料制造的各種注塑件、機械工業(yè)的鑄鐵件等。 ?其計算公式如下: 各產(chǎn)品共同耗用的原材料費用 ?原材料分配率 = 各產(chǎn)品重量之和 ?【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品重量為200千 千克,共同耗用的原克,B產(chǎn)品重量為300材料費用為5000元。 原材料費用分配率5000/(200+300)10 ?A產(chǎn)品應分配原材料費用200102000 ?B產(chǎn)品應分配原材料費用300103000 ?借:基本生產(chǎn)成本 A 2000 B
4、 3000 貸:原材料 5000 ?按產(chǎn)品產(chǎn)量(產(chǎn)值)比例分配 這種分配方法是以產(chǎn)品的產(chǎn)量或以不變價格計算的產(chǎn)值為標準進行分配,適用于耗用材料的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量的多少有一定比例關系的產(chǎn)品。 ? 各產(chǎn)品共耗原材料成本 分配率 = 各產(chǎn)品產(chǎn)量(或產(chǎn)值)之和 ? ?【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品500件,B產(chǎn)品 300件,共同耗用的原材料計劃成本9600元,材料成本差異率為 +1。 原材料成本分配率9600(1+1%)/(500+300) ? 12.12 ?A產(chǎn)品應負擔的原材料成本50012.12 ? =6060 ?B產(chǎn)品應負擔的原材料成本30012.12 ? 3636 ? ? 借:基本生產(chǎn)成本 A 60
5、60 B 3636 貸:原材料 9600 材料成本差異 96 ?按標準產(chǎn)量比例分配 這種方法是以產(chǎn)品的標準產(chǎn)量作為標準進行分配的。因標準產(chǎn)量是各種產(chǎn)品產(chǎn)量通過系數(shù)換算的產(chǎn)量,故此法亦稱系數(shù)分配法。 產(chǎn)品系數(shù)是以某產(chǎn)品的產(chǎn)量作為標準產(chǎn)量,將其系數(shù)定為1,其他產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)則按產(chǎn)品材料消耗定額、定額成本或重量等折合成相應的產(chǎn)量系數(shù),并以此計算標準產(chǎn)量。 產(chǎn)品系數(shù)和標準產(chǎn)量的確定為: 該產(chǎn)品材料消耗定額 某產(chǎn)品系數(shù) = ? 標準產(chǎn)品材料消耗定額 某產(chǎn)品標準產(chǎn)量 = 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 該產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù) ? ? 按標準產(chǎn)量比例分配的計算公式為: 各產(chǎn)品共同耗用的原材料費用 原材料分配率= 各產(chǎn)品標準產(chǎn)量之和
6、某產(chǎn)品應分配原材料成本 = 該產(chǎn)品標準產(chǎn)量 原材料費用分配 ? A產(chǎn)品200件,產(chǎn)?【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)品重量320千克,B產(chǎn)品300件,產(chǎn)品重量400千克,C產(chǎn)品400件,產(chǎn)品重量240千克,三種產(chǎn)品共同耗用原材料費用3220元。假設以B產(chǎn)品為標準產(chǎn)品,其產(chǎn)量系數(shù)為1。 B產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)=400/400=1 A產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)320/4000.8 C產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)240/4000.6 ? ?B產(chǎn)品標準產(chǎn)量=300 1=300(件) ?A產(chǎn)品標準產(chǎn)量200 0.8160(件) C產(chǎn)品標準產(chǎn)量=4000.6240(件) 原材料分配率3220/(300+160+240)4.6 A產(chǎn)品分配材料成本160 4
7、.6736 ?B產(chǎn)品分配材料成本=300 4.6=1380 ?C產(chǎn)品分配材料成本=2404.61104 ?借:基本生產(chǎn)成本 A 736 B 1380 C 1104 貸:原材料 3220 ? ?按材料定額消耗量比例分配原材料費用 某產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 該產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額 各產(chǎn)品共同耗用的原材料費 原材料分配率= 各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 ?【例】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,本月投 產(chǎn)A產(chǎn)品500件,B產(chǎn)品800件,單位A產(chǎn)品耗用甲材料30公斤,單位B產(chǎn)品耗用甲材料25公斤。本月實耗甲材料成本770000元。 A產(chǎn)品耗用材料定額=50030=15000 B產(chǎn)品耗用材料定額=80
8、025=20000 材料分配率=770000/(15000+20000)=22 A產(chǎn)品應分配材料成本=1500022=330000 ?B產(chǎn)品應分配材料成本=2000022=440000 ? ? 三、燃料費用歸集分配 燃料費用的分配標準一般有:產(chǎn)品的重量、體積,所耗原材料的數(shù)量或費用,燃料的定額消耗量或定額費用等。 ?【例】某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需耗用較多的燃料,生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同耗用燃料費用39600元,按耗用原材料的數(shù)量分配,A產(chǎn)品耗用原材料2400千克,B產(chǎn)品耗用原材料2000千克。 練習 某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品25臺,B產(chǎn)品40臺,C產(chǎn)品50臺。共同耗用甲材料3672公斤,甲材料單價5元。三種產(chǎn)品
9、單位材料消耗量分別是60公斤、40公斤和10公斤。 ?要求:根據(jù)以上材料,采用“材料定額消耗量比例法”分配甲材料費用 ?A產(chǎn)品原料定額消耗量 =2560=1500(公斤) B產(chǎn)品原料定額消耗量 =4040=1600(公斤) C產(chǎn)品原料定額消耗量 =5010=500(公斤) 材料消耗量分配率= 3672/( 1500+1600+500) =102 A產(chǎn)品應分配的原材料數(shù)量=1500102=1530(公斤) B產(chǎn)品應分配的原材料數(shù)量=1600102=1632(公斤) C產(chǎn)品應分配的原材料數(shù)量=500102=510(公斤) A產(chǎn)品應分配的原材料費=15305=7650元 B產(chǎn)品應分配的原材料費=16
10、325=8160元 C產(chǎn)品應分配的原材料費=5105=2550元 舉例舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共同耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共同耗用材料材料30 400千克,每千克千克,每千克4.50元。甲產(chǎn)元。甲產(chǎn)品的重量為品的重量為12 000千克,乙產(chǎn)品的重量為千克,乙產(chǎn)品的重量為 ?26 000千克,千克, 采用產(chǎn)品重量比例分配法采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結果分配材料費用的結果如下如下: ?舉例舉例 ?例如,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,例如,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共耗用材料共耗用材料4 032千克,每千克千克,每千克6元,元,甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1 800件,乙產(chǎn)品
11、件,乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為實際產(chǎn)量為2 400件,件, 采用產(chǎn)品產(chǎn)量采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結果比例分配法分配材料費用的結果如如下下: 舉例舉例 ?某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品,共耗某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品,共耗用某種原材料用某種原材料1530千克,每千克千克,每千克3.50元,元,甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為150件,單位產(chǎn)品材料件,單位產(chǎn)品材料定額定額 耗用量為耗用量為3千克;乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為千克;乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為100件,單位產(chǎn)品材料定額耗用量為件,單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千千克;丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為克;丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為300件,單位產(chǎn)品件,單位產(chǎn)品材料定額耗用量為材料定
12、額耗用量為4千克,采用定額耗用千克,采用定額耗用量比例分配法分配材料費的結果量比例分配法分配材料費的結果如下如下: 各產(chǎn)品共同耗用的燃料費用 ?分配率= 各產(chǎn)品耗用原材料數(shù)量(或費用) ? =39600/(2400+2000)=9 A產(chǎn)品應負擔燃料費用2400921600 B產(chǎn)品應負擔燃料費用2000918000 借:基本生產(chǎn)成本 A 21600 B 18000 貸:燃料 39600 ? ? 四、 動力費用的歸集和分配 分配歸集是指生產(chǎn)工藝上耗用的動力,不能根據(jù)計量工具測定各種產(chǎn)品的耗用量,而需按一定分配標準將耗用的動力費用分配于各產(chǎn)品,以確定各產(chǎn)品應負擔的動力費用。動力費用的分配標準可以是產(chǎn)
13、品的機器工時或馬力工時、生產(chǎn)工時、定額耗用量等。其計算公式如下: 各產(chǎn)品共同耗用的動力費 ?動力分配率= ? 各產(chǎn)品機器工時或馬力工時之和 某產(chǎn)品應負擔的動力費用= 該產(chǎn)品所耗機器工時或馬力工時 動力分配率 ? ?【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共 同耗用外購動力費28000元,A產(chǎn)品機器工時4000小時,B產(chǎn)品機器工時3000小時。 ?動力費用分配率28000/(4000+3000)4 A產(chǎn)品應負擔動力費4000416000 B產(chǎn)品應負擔動力費3000412000借:基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 16000 B產(chǎn)品 12000 貸:應付賬款 28000 四、工資及福利費分配 ?工資及福利( Wag
14、e and Welfare)費用是指工資總額,即在一定時期內(nèi)直接支付給單位全部職工的勞動報酬總額,以及按工資總額一定比例(目前為14)計提的職工福利費 工資總額由以下幾個方面的內(nèi)容構成。 ?1.標準工資:計時工資(Time Wage)和計件工資(Piece Rate Wage) ?2.獎金(Incentive) ?3.津貼和補貼(Allowance and Subsidy) ? 4.加班工資(Overtime Pay) ?5.特殊情況下(非工作時間)支付的工資 ?工資及福利費核算的基礎工作 要做好工資及福利費核算,必須要做好產(chǎn)品數(shù)量、質量和工作時間等原始記錄的基礎工作。工資制度(Wage Sy
15、stem)不同,工資及福利費所依據(jù)的原始記錄就不同:計時工資應以考勤記錄為依據(jù),而計件工資則以產(chǎn)量記錄為依據(jù)。 ?三、工資的計算 由于各企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用計時工資制和計件工資制,因此工資的具體計算方法有計時工資和計件工資兩種。即計時工資和計件工資 1.計時工資的計算 應付職工的計時工資,是根據(jù)考勤記錄登記的職工出勤時間或缺勤時間,并按照每人的工資標準計算的。工資標準如按日計算的,稱之為日薪制;如按月計算的,稱月薪制。 ? 采用日薪制,應付職工的計時工資就按日 薪乘以某月出勤日數(shù)則可,如果有一日內(nèi)出勤不滿8小時的(每日工作時數(shù)為8小時),應按日薪計算每小時工資,從而計算應扣的缺勤(小時)工
16、資。多數(shù)企業(yè)對臨時職工的計時工資采用日薪計算。 ?應付工資=出勤日日工資+缺勤應得工資 ?如果日工資按30天計算,“出勤日”為實際出勤日加不作為缺勤的節(jié)假日。 ?如果日工資按20.92天計算,“出勤日”為實際出勤日 ?采用月薪制,不論各月日歷日數(shù)為多少,職工每月的標準工資(全勤工資)相同。如果有缺勤,還需按出勤或缺勤日數(shù)計算計時工資。 具體計算公式: ?應付工資=月標準工資級-缺勤應扣工資 ?缺勤應扣工資=缺勤日日工資 ?當日工資按30天計算時,缺勤期間的節(jié)假日算缺勤,照扣工資;當日工資按20.83天計算時,缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤。 ? ? 每月固定按30天計算日工資 日工資率月標準工資/3
17、0 這樣計算日工資率,其特點是節(jié)假日、節(jié)假日都有工資,因此缺勤期間的休假日、節(jié)假日都算缺勤,照扣工資。 每月按平均工作日20.83天計算日工資 ? 日工資率月標準工資/20.83 其中,月平均工作日為(365 104 11) 12=20.83天,104天為全年的星期休假日,全年法定的節(jié)假日為11天。 這樣計算日工資,其特點是法定的工作日才算工資,休假日、節(jié)假日不算工資的,所以缺勤期間的休假日、節(jié)假日不扣工資。 ? ?【例】某職工的月標準工資為889.14元,七月份31天,星期休假8天,該職工請事假5天(其中有星期休假二天);病假2天,病假工資按標準工資80計算,即扣款率20。 ? 按30天計算
18、日工資率: 日工資率889.14/30 29.638(元) 扣工資制或月薪制計算應付工資 ?應付計時工資889.14-529.638-229.63820729.095(元) ?加工資制或日薪計算應付工資 ?應付計時工資(18+6)29.638229.63880758.733(元) ?此時的出勤日數(shù)應為實際出勤日18天加8個節(jié)假日中有6天應得工資,即18+6=24天 ? 按20.92天計算日工資率: 日工資率889.14/20.9242.5(元) ?按扣工資制或月薪制計算應付工資 ?應付計時工資889.14-(5-2)42.5-242.520=744.64 ?按加工資制或日薪制計算應付工資 ?應
19、付計時工資31-8-(5-2)-242.5242.580%875.5 ?此時的“出勤日”為實際出勤日18天,節(jié)假日沒有工資。 ? ?2.計件工資的計算 (1)個人計件工資 (2)班組集體計件工資 個人計件工資的計算 ?應得工資=完成各種產(chǎn)品數(shù)量各種產(chǎn)品的勞務單價 ?集體計件工資應按工資級別、實際出勤時間對集體獲得的工資總額進行分配。 ?分配率=集體實得工資總額/各人實際應得標準工資之和 ? ?例某集體由3人構成,集體完成某工作應得工資總額為5400元, A、B、C實際出勤為200小時、100小時和150小時,A、B、C的小時標準工資分別為8元、5元、和4元。 ?分配率=5400/(200 8+
20、100 5+150 4)=2 ?A應分配工資=1600 2=3200 ?B應分配工資=500 2=1000 ?C應分配工資=600 2=1200 ?工資費用的歸集和分配 如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資費用,或生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計件工資,可按發(fā)生地點和用途直接歸集,即根據(jù)審核后的工資費用憑證(如工資結算單或工資結算匯總表)編制記賬憑證和登記有關賬戶。如果不能直接計入某種產(chǎn)品的工資,應采用一定的方法分配計入有關產(chǎn)品的成本。大部分情況下,工資是需要分配的。 ?生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間,其生產(chǎn)工人的計時工資,以及工資總額中的獎金、津貼和補貼、特殊情況下支付的工資,通常都不能根據(jù)工資結算原始憑證確定
21、計入哪一產(chǎn)品,而需通過一定的分配方法,方可將工資費用歸集于有關賬戶及其所屬明細賬。 ?如果實行計時工資,生產(chǎn)工人的工資費用(含工資總額中的獎金、津貼和補貼等),一般按照產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配計入各產(chǎn)品,如果取得各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時的資料較困難,或采用實際生產(chǎn)工時明顯不合理,而各種產(chǎn)品的單位工時定額較準確,則可采用定額工時比例進行分配。 ?其計算公式為: 各產(chǎn)品共同負擔的工人工資 工資分配率= 各產(chǎn)品實際(定額)生產(chǎn)工時之和 某產(chǎn)品應負擔的工資費用= 該產(chǎn)品實際(定額)生產(chǎn)工時 工資分配分配率 ?【例】假設該企業(yè)基本生產(chǎn)車間采用計 時工資,該車間本月生產(chǎn)工人工資總額合計30000元,生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A耗用工時3000小時,B耗用工時2000小時。 工資分配率=30000/(3000+2000)=6 ?A應分配工資=3000 6=18
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