流動(dòng)負(fù)債管理及金融管理知識分析(共50頁).ppt

1、第十章第十章 負(fù)負(fù) 債債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、短期借款一、短期借款預(yù)提短期借款利息時(shí)通過預(yù)提短期借款利息時(shí)通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目核算?？颇亢怂恪６⒁怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債融負(fù)債 金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：（）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的（）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；金融負(fù)債；（）其他金融負(fù)債。（）其他金融負(fù)債。l（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的內(nèi)容的金融負(fù)債的內(nèi)容l以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量

2、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。的金融負(fù)債。l（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確認(rèn)的金融負(fù)債的確認(rèn)l金融負(fù)債的確認(rèn)金融負(fù)債的確認(rèn)l企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。l金融負(fù)債的終止確認(rèn)金融負(fù)債的終止確認(rèn)l是指將金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)是指將金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金

3、融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分金融負(fù)債或其一部分。l（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的計(jì)量損益的金融負(fù)債的計(jì)量l金融負(fù)債的初始計(jì)量金融負(fù)債的初始計(jì)量l企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益l金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量金融負(fù)債的后

4、續(xù)計(jì)量l（）金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量原則（）金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量原則l以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。l（）金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損（）金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失的處理失的處理l以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

5、當(dāng)期損益。l三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)l應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。l對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對尚未對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 l四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)l（一）應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材（一）應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品和接受

6、勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。因債權(quán)單位撤銷或其他原因，入賬。因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。l（二）預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同（二）預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般按預(yù)規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視收金額入賬。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定。如果預(yù)收賬款較多，具體情況而定。如果預(yù)收賬款較多，可以單獨(dú)設(shè)置可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目

7、；如科目；如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方，科目的貸方，不設(shè)置不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目?？颇俊五、職工薪酬五、職工薪酬l（一）職工薪酬的內(nèi)容（一）職工薪酬的內(nèi)容l職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人業(yè)提供給職工配偶、子女或其

8、他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。的福利等，也屬于職工薪酬。l職工薪酬包括：（職工薪酬包括：（1 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（貼；（2 2）職工福利費(fèi)；（）職工福利費(fèi)；（3 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（費(fèi)；（4 4）住房公積金；（）住房公積金；（5 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（經(jīng)費(fèi)；（6 6）非貨幣性福利；（）非貨幣性福利；（7 7）因解除與職工

9、的）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償( (即即“辭退福利辭退福利”) )；（；（8 8）其）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。份支付也屬于職工薪酬。l（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量l職工薪酬確認(rèn)的原則職工薪酬確認(rèn)的原則l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除

10、辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：l（）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，（）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。l（）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，（）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。l（）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損（）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。益。 l職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)l（）貨幣性

11、職工薪酬（）貨幣性職工薪酬l計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。付職工薪酬。l（）非貨幣性職工薪酬（）非貨幣性職工薪酬l企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)

12、入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。l企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非

13、貨幣性福利，直接計(jì)職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 l（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量l辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：l1 1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施 l2 2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建

14、議劃或裁減建議 l六、應(yīng)交稅費(fèi)六、應(yīng)交稅費(fèi)l應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。繳的個(gè)人所得稅等。l（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅l一般納稅企業(yè)應(yīng)在一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”

15、及及“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)明細(xì)科目進(jìn)行核算。行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅“、“減免稅款減免稅款”等專欄。等專欄。l小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當(dāng)在小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。不需要再設(shè)置專欄。應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借借

16、 方方貸貸 方方 貸貸或或借借 余余 額額 合合計(jì)計(jì)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額已已交交稅稅金金減減免免稅稅款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出未未交交增增值值稅稅出口出口抵減抵減內(nèi)銷內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)品應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額合合計(jì)計(jì)銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額出出口口退退稅稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交多交增值增值稅稅l（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅l消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。明細(xì)科目核算。l對于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，

17、委托方提貨時(shí)，對于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。委托加工物資收回飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的，應(yīng)記入方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?？颇俊（三）應(yīng)

18、交營業(yè)稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅l營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交營應(yīng)交營業(yè)稅業(yè)稅”明細(xì)科目核算。明細(xì)科目核算。l（四）其他稅費(fèi)（四）其他稅費(fèi)l企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目核算等科目核算的，借記的，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記等科目，貸

19、記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”科目?？颇?。l土地使用權(quán)在土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記借記“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，科目，按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記貸記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借科

20、目，按其差額，借記記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目或貸記科目或貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。l企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記費(fèi)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目?？颇?。l七、應(yīng)付利息七、應(yīng)付利息l應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)支付的利息。l八、應(yīng)付股利八、應(yīng)付股利l應(yīng)付股

21、利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。l企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露?，F(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。l九、其他應(yīng)付款九、其他應(yīng)付款l其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或

22、個(gè)人其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。包裝物租金、存入保證金等。l企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)際收到企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記的款項(xiàng)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款”科目。科目。 回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，科目，貸記貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目?？颇?。 按

23、照合同約定購回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款按照合同約定購回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。l一、長期借款一、長期借款l長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在入的期限在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年) )的各項(xiàng)借款。的各項(xiàng)借款。l（一）企業(yè)借入長期借款（一）企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款借：銀行存款 （按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額）（按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額） 借：長期借款借：長期借款-利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金

24、（貸款額）（貸款額）第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債l（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)：（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)：l借：在建工程、制造費(fèi)用、借：在建工程、制造費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等科目，財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等科目， （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用） 貸：長期借款貸：長期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 或：應(yīng)付利息或：應(yīng)付利息 （按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額） 貸：長期借款貸：長期借款-利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）l實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。確

25、定利息費(fèi)用。l（三）歸還長期借款本金時(shí)，（三）歸還長期借款本金時(shí)，l借：長期借款借：長期借款-本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，額， 借或貸：在建工程、制造費(fèi)用、借或貸：在建工程、制造費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出，等科目，財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出，等科目， 貸或借：長期借款貸或借：長期借款-利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息l二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券l（一）一般公司債券（一）一般公司債券l企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入還是溢價(jià)發(fā)行或

26、折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目的科目的“面值面值”明細(xì)科目，實(shí)際明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)科目。明細(xì)科目。l企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，l借：銀行存款、庫存現(xiàn)金借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 （按實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：貸： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 （按債券票面價(jià)值） 貸或借：應(yīng)付債券貸或借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額）l利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)

27、際利率計(jì)算其攤余成本及各期付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率?，F(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。l資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券：本的債券：l借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息） 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利

28、息調(diào)整 （差額）（差額）l對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：債表日： 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息） 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）l（二）可轉(zhuǎn)換公司債券（二）可轉(zhuǎn)換公司債券l企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益

29、成份確認(rèn)將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。l企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，

30、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，借借: :銀行存款銀行存款”等（按實(shí)際收到的金額）等（按實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （按權(quán)益成份的公允價(jià)值） 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（利息調(diào)整） （按其差額）l對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息同，即按照實(shí)際利率和攤余

31、成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。l可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換股份時(shí)，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1 1股股份股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。l【例例】甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于于20201 1年年1 1月月1 1日以日以5040050400萬元的價(jià)格（不考慮萬元的價(jià)格（不考慮相關(guān)

32、稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為5000050000萬元的可轉(zhuǎn)換萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。公司債券。l該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5 5年，票面年利率為年，票面年利率為3%3%，實(shí)際利率為實(shí)際利率為4%4%。自。自20202 2年起，每年年起，每年1 1月月1 1日付息。日付息。自自20202 2年年1 1月月1 1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值股面值1 1元），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股元），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股1010元元, ,不足不足轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為1 1股的部分以現(xiàn)金結(jié)

33、清。股的部分以現(xiàn)金結(jié)清。l其他相關(guān)資料如下其他相關(guān)資料如下: :（1 1）20201 1年年1 1月月1 1日日, ,甲公司收到發(fā)行價(jià)款甲公司收到發(fā)行價(jià)款5040050400萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于20201 1年年1212月月3131日達(dá)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。l（2 2）20202 2年年1 1月月1 1日日, ,該可轉(zhuǎn)換公司債券的該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股轉(zhuǎn)為甲公司的普通股, ,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普

34、通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期到期, ,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。其本金及最后一期利息一次結(jié)清。l假定：甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)假定：甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；用；20201 1年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的的100%100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；不考慮計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；不考慮其他相關(guān)因素；利率為其他相關(guān)因素；利率為4%4%、期數(shù)為、期數(shù)為5 5期的期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.45184.4518，利率為，利率為4%4

35、%、期、期數(shù)為數(shù)為5 5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.82190.8219；按實(shí)；按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。l要求要求: :l（1 1）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。錄。l（2 2）計(jì)算甲公司）計(jì)算甲公司20201 1年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。l（3 3）編制甲公司）編制甲公司20201 1年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司日計(jì)提

36、可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。l（4 4）編制甲公司）編制甲公司20202 2年年1 1月月1 1日支付可轉(zhuǎn)換公司債日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。券利息的會(huì)計(jì)分錄。l（5 5）計(jì)算）計(jì)算20202 2年年1 1月月1 1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。司普通股的股數(shù)。 l（6 6）編制甲公司）編制甲公司20202 2年年1 1月月1 1日與可轉(zhuǎn)換公司日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。l（7 7）計(jì)算甲公司）計(jì)算甲公司20202 2年年1212月月3131日至日至

37、20205 5年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。科目余額。l（8 8）編制甲公司）編制甲公司20206 6年年1 1月月1 1日未轉(zhuǎn)換為股份日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)支付本金及利息的會(huì)的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)支付本金及利息的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。l（“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目）科目要求寫出明細(xì)科目）l【答案答案】l（1 1）可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值）可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000=500000.8219+50

38、0000.8219+500003%3%4.45184.4518l=47772.7=47772.7萬元萬元l借：銀行存款借：銀行存款 5040050400l 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券l （利息調(diào)整）（利息調(diào)整） 2227.32227.3l 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券l （面值）（面值） 5000050000l 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 2627.32627.3l（2 2）20201 1年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息息=50000=500003 315001500萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用萬元，應(yīng)確認(rèn)

39、的利息費(fèi)用=47772.7=47772.74%=1910.91 4%=1910.91 萬元萬元l（3 3）l借：在建工程借：在建工程 1910.911910.91l 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 15001500l 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券l （利息調(diào)整）（利息調(diào)整） 410.91 410.91 l（4 4）借：應(yīng)付利息）借：應(yīng)付利息 15001500l 貸：銀行存款貸：銀行存款 15001500l（5 5）轉(zhuǎn)換的股數(shù)）轉(zhuǎn)換的股數(shù)2500025000101025002500（萬股）（萬股）l（6 6）l借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券l （面值）（面值） 2

40、5000 25000 l （50000500002 2）l 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 1313.651313.65l (2627.3 (2627.32) 2) l 貸：股本貸：股本 25002500l 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券l （利息調(diào)整）（利息調(diào)整） 908.20 908.20 l （）（）22l 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 22905.4522905.45債券溢折價(jià)攤銷表債券溢折價(jià)攤銷表年份期初債券余額利息費(fèi)用 支付利息期末債券余額200147772.71910.91150048183.61200224091.8963.6775024305.47

41、200324305.47972.2275024527.69200424527.69981.1175024758.8200524758.8991.275025000l (7)(7)l20202 2年年1212月月3131日日l20202 2年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=25000=250003 3750750萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(47772.7+410.91)=(47772.7+410.91)224%=24091.814%=24091.814%=94%=963.67 63.67 萬元萬元, , “應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券

42、可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加科目余額增加=963.67-750=213.67=963.67-750=213.67萬元，萬元，“應(yīng)應(yīng)付債券付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額科目余額=24091.81+213.67=24305.48=24091.81+213.67=24305.48萬元。萬元。l20203 3年年1212月月3131日日l20203 3年年1212月月3131日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息息=25000=250003 3750750萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息萬元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用費(fèi)用=24305.48=24305.484%=972.224%=972.22萬元萬元, , “應(yīng)付應(yīng)付債券債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加科目余額增加=972.22-750=222.22=972.22-750=222.22萬元，萬元，“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額科目余額=24