抵稅財物拍賣變賣試行辦法

1、國家稅務(wù)總局令第 12 號抵稅財物拍賣、變賣試行辦法已經(jīng) 2005 年 1 月 13 日第 1 次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自 2005 年 7 月 1 日起施行。國家稅務(wù)總局局長：謝旭人二OO五年五月二十四日抵稅財物拍賣、變賣試行辦法第一章總則第一條為規(guī)范稅收強制執(zhí)行中抵稅財物的拍賣、變賣行為，保 障國家稅收收入，保護納稅人合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國稅 收征收管理法及其實施細則和有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。第二條稅務(wù)機關(guān)拍賣、變賣抵稅財物，以 拍賣、變賣所得抵繳 稅款、滯納金的行為適用本辦法。拍賣是指稅務(wù)機關(guān)將抵稅財物依法委托拍賣機構(gòu)，以公開競價的形式，將特定財物轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的買賣

2、方式。變賣是指稅務(wù)機關(guān)將抵稅財物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售、責令納稅人限期處理或由稅務(wù)機關(guān)變價處理的買賣方式。抵稅財物，是指被稅務(wù)機關(guān)依法實施稅收強制執(zhí)行而扣押、查 封或者按照規(guī)定應(yīng)強制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔保物權(quán)的商品、貨物、 其他財產(chǎn)或者財產(chǎn)權(quán)秫被執(zhí)行人是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人 或者納稅擔保 人等稅務(wù)行政相對人。第三條 拍賣或者變賣抵稅財物應(yīng)依法進行，并遵循公開、公正、 公平、效率的原則。第四條 有下列情形之-的，稅務(wù)機關(guān)依法進行拍賣、變賣:(-)采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的:（二）設(shè)置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的;U!（三）逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的；（

3、四）逾期不按規(guī)定履行復議決定的；（五）逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的；（六）其他經(jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的對前款（三）至（六）項情形進行強制執(zhí)行時，在拍賣、變賣之前（或 同時）進行扣押、查封，辦理扣押、查封手續(xù)。第五條稅務(wù)機關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序:（-）委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；（二）無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售我者責令被執(zhí)行人限期處理;（三）無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機關(guān)變價處理。國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產(chǎn)，應(yīng)當交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。第六條 稅務(wù)機關(guān)拍賣變賣抵稅財物時蝦列程

4、序進行:（一）制作拍賣（變賣）抵稅財物決定書，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分 局）局長批準后，對被執(zhí)行人下達拍賣（變賣）抵稅財物決定書。依照法律法規(guī)規(guī)定需要經(jīng)過審批才能轉(zhuǎn)讓的物品或財產(chǎn)權(quán)利，在拍賣、變賣前，應(yīng)當依法辦理審批手續(xù)。（二）查實需要拍賣或者變賣的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。在 拍賣或者變賣前，應(yīng)當審查所扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)和所 查封商品、貨物、財產(chǎn)清單，查實被執(zhí)行人與抵稅財物的權(quán)利關(guān)系， 核對盤點需要拍賣或者變賣的商品、貨物或者其他財產(chǎn)是否與收據(jù) 輔單-現(xiàn)（三）按照本辦法規(guī)定的順序和程序，委托拍賣、變賣，填寫 拍賣（變賣）財產(chǎn)清單，與拍賣機構(gòu)簽訂委托拍賣合同，與受委托 的商業(yè)企業(yè)簽訂委托變賣

5、合同，對被執(zhí)行人下達稅務(wù)事項通知書， 并按規(guī)定結(jié)算價熟（四）以拍賣、變賣所得支付應(yīng)由被執(zhí)行人依法承擔的扣押、查封、保管以及拍賣、變賣過程中的費用。（五）拍賣、變賣所得支付有關(guān)費用后抵繳未繳的稅款、滯納金并按規(guī)定抵繳罰款。（六）拍賣、變賣所得支付扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用并抵繳稅款、滯納金后，剩余部分應(yīng)當在3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)彳亍人。（七）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入計入當期銷售收入額并在當期申報繳納各種應(yīng)納稅款。拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當繼續(xù) 追繳。第七條 拍賣、變賣抵稅財物，由縣以上稅務(wù)局（分局）組織進 行。變賣鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品

6、、貨物時，經(jīng)縣以上 稅務(wù)局（分局）局長批準，可由縣以下稅務(wù)機關(guān)進行。第八條 拍賣、變賣抵稅財物進行時，應(yīng)當通知被執(zhí)行人到場； 被執(zhí)行人未到場的，不影響執(zhí)行第九條稅務(wù)機關(guān)及其工作人員不得參與被拍賣或者變賣商品、 貨物或者其他財產(chǎn)的競買或收購，也不得委托他人為其競買或收購。第二章拍賣第十條 拍賣由財產(chǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市的人民政府和 設(shè)區(qū)的市的人民政府指定的拍賣機構(gòu)進行拍賣。第一條 抵稅財物除有市場價或其價格依照通常方法可以確 定的外，應(yīng)當委托依法設(shè)立并具有相應(yīng)資質(zhì)的評估鑒定機構(gòu)進行質(zhì) 量鑒定和價格評估，并將鑒定、評估結(jié)果通知被執(zhí)行人。 拍賣抵稅財物應(yīng)當確定保留價，由稅務(wù)機關(guān)與被執(zhí)行人協(xié)商確

7、定， 協(xié)商不成的,由稅務(wù)機關(guān)參照市場價、出廠價或者評估價確定。第十二條 委托拍賣的文物，在拍賣前，應(yīng)當經(jīng)文物行政管理部 門依法鑒定、許可。第十三條 被執(zhí)行人應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)說明商品、貨物或其他財產(chǎn) 的瑕疵，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向拍賣機構(gòu)說明拍賣標的的來源和了解到的 瑕疵。第十四條 拍賣機構(gòu)接受委托后，未經(jīng)委托拍賣的稅務(wù)機關(guān)同 意，不得委托其他拍賣機構(gòu)拍賣。第十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在作出拍賣決定后10日內(nèi)委托拍賣。第十六條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向拍賣機構(gòu)提供下列材料：（一）稅務(wù)機關(guān)單位證明及委托拍賣的 授權(quán)委托書;（二）拍賣（變賣）抵稅財物決定書；（三）拍賣（變賣）財產(chǎn)清單;（四）抵稅財物質(zhì)量鑒定與價格評估結(jié)果;（五

8、）與拍賣活動有關(guān)的其他資料。第十七條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與拍賣機構(gòu)簽訂書面委托拍賣合同。 委托扌按合同應(yīng)載明以下內(nèi)容；（一）稅務(wù)機關(guān)及拍賣機構(gòu)的名稱、住所、法定代表人姓名；（二）拍賣標的的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、存放地或者坐落地、新舊程度或者使年限等;（三）拍賣的時間、地點，拍賣標的交付或轉(zhuǎn)移的時間、方式，扌白賣公告的方式及其費用的承擔;（四）拍賣價款結(jié)算方式及價款給付期限;（五）傭金標準及其支付的方式、期限;（七）雙方約定的其他事項。第十八條 拍賣一次流拍后，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財物進行變賣；被執(zhí)行人不同意變賣的，應(yīng)當進行第二次拍賣。不動產(chǎn)和文物應(yīng)當進行第二次拍賣0第二次拍賣仍

9、然流拍的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將抵稅財物進行 變賣，以抵繳稅款、滯納金或罰款0經(jīng)過流拍再次拍賣的，保留價應(yīng)當不低于前次拍賣保留價的2/3第十九條 稅務(wù)機關(guān)可以自行辦理委托拍賣手續(xù)，也可以由其上級稅務(wù)機關(guān)代為辦理拍賣手續(xù)第三章變賣第二十條下列抵稅財物為無法委托拍賣或者不適于拍賣，可以 交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售或責令被執(zhí)行人限期處理，進行變賣：（-）鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物；（二）經(jīng)拍賣程序一次或二次流拍的抵稅財物；（三）拍賣機構(gòu)不接受拍賣的抵稅財物。第二一條 變賣抵稅財物的價格，應(yīng)當參照同類商品的市場 價、出廠價遵循公平、合理、合法的原則確定。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與被 執(zhí)行人協(xié)商是否需要請評估機構(gòu)

10、進行價格評估，被執(zhí)行人認為需要 的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當委托評估機構(gòu)進行評估，按照評估價確定變賣價 格。對有政府定價的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，由政府價格主管部門， 按照定價權(quán)限和范圍確定價格。對實行政府指導價的商品、貨物或 者其他財產(chǎn)，按照定價權(quán)限和范圍規(guī)定的基準價及其浮動幅度確定。經(jīng)拍賣流拍的抵稅財物，其變賣價格應(yīng)當不低于最后一次拍賣 保留價的2/3。第二十二條 委托商業(yè)企業(yè)變賣的，受委托的商業(yè)企業(yè)要經(jīng)縣以 上稅務(wù)機關(guān)確認，并與商業(yè)企業(yè)簽訂委托變賣合同，按本辦法第二十 一條規(guī)定的核價方式約定變賣價格。委托變賣合同應(yīng)載明下列內(nèi)容:（一）稅務(wù)機關(guān)及商業(yè)企業(yè)的名稱、地址、法定代表人姓名;（二）變賣商品、貨

11、物或其他財產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、存故地或坐落地、新舊程度或使用年限等;（三）變賣商品、貨物或其他財產(chǎn)的時間、地點及其費用的承擔;（四）變賣價款結(jié)算方式及價款給付期限;（五）違約責任；（六）雙方約定的其他事項。第二十三條 抵稅財物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售15日后，無法實 現(xiàn)銷售的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當?shù)诙魏硕▋r格，由商業(yè)企業(yè)繼續(xù)銷售， 第二次核定的價格應(yīng)當不低于首次核定價格的 2/3。第二十四條 無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當進行變價處理。有下列情形之-的,屬于無法委托商業(yè)企業(yè)代為銷售:（一）稅務(wù)機關(guān)與兩家（含兩家）以上商業(yè)企業(yè)聯(lián)系協(xié)商，不能達成委托銷售的;（二）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)

12、在新聞媒體上征求代售單位，自征求公告發(fā) 出之日起10日內(nèi)無應(yīng)征單位或個人，或應(yīng)征之后未達成代售協(xié)議 的。（三）已達成代售協(xié)議的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)第二次核定價格 15日內(nèi)仍無法售出稅務(wù)機關(guān)委花代售的商品、貨胸或其他財產(chǎn)的。被執(zhí)行人無法處理，包括拒絕處理、逾期不處理等情形。第二十五條稅務(wù)機關(guān)變價處理時，按照本辦法第二一條規(guī)定的原則以不低于前兩種變賣方式定價的2/3確定價格稅務(wù)機關(guān)實施變賣前，應(yīng)當在辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站或當 地新聞媒體上公告，說明變賣財物的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、新 舊程度或使用年限、變賣價格、變賣時間等事項；登出公告10日后 實施變賣。稅務(wù)機關(guān)實施變賣10日后仍沒有實現(xiàn)變賣的，稅務(wù)機

13、關(guān)可以重 新核定價格，再次發(fā)布變賣公告，組織變賣。再次核定的價格不得 低于首次定價的2/3。經(jīng)過二次定價變賣仍未實現(xiàn)變賣的，以市場可接受的價格進行 變賣。第四章稅款的實現(xiàn)和費用的支付第二十六條以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費用時按照下列順序進行:（一）拍賣、變賣費用。由被執(zhí)行人承擔拍賣變賣所發(fā)生的費 用，包括扣押、查封活動中和拍賣或者變賣活動中發(fā)生的依法應(yīng)由 被執(zhí)行人承擔的費用，具體為：保管費、倉儲費、運雜費、評估費、 鑒定費、拍賣公告費、支付給變賣企業(yè)的手續(xù)費以及其他依法應(yīng)由 被執(zhí)行人承擔的費用。拍賣物品的買受人未按照約定領(lǐng)受拍賣物品的，由買受人支付自應(yīng)領(lǐng)受拍賣財物之日起的

14、保管費用。（二）未繳的稅款、滯納金0（三）罰款。下列情況可以 用拍菜變賣收入抵勰款:1、2、對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、 貨物或者其他財產(chǎn) 進行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金 時準同罰款-并抵繳；3、從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人 對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請 行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù) 機關(guān)可以強制執(zhí)行，抵繳罰款。第二十七條拍賣或者變賣實現(xiàn)后，稅務(wù)機關(guān)在結(jié)算并收取價款 后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續(xù)。第二十八條拍賣或者變賣收入抵繳稅款、滯納金、罰款后有余 額的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自辦理 入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)

15、 行人，并通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入記入當期銷售收入額 并在當期申報繳納各種稅款。第二十九條拍賣變賣結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)制作拍賣、變賣結(jié)果 通知書、拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財產(chǎn)清單 一式 兩份，一份稅務(wù)機關(guān)留存，一份交被執(zhí)行人。第三十條被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當終止拍賣或者變賣活動，稅務(wù)機關(guān)將商品、貨物或其 他財產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn) 生的費用由被執(zhí)彳亍人承扛被執(zhí)行人拒不承擔上述相關(guān)費用的，繼續(xù)進行拍賣或者變賣， 以拍賣、變賣收入扣除被執(zhí)行人應(yīng)承擔的扣押、查封、保管、拍賣 或者變賣費用后，剩余部分稅務(wù)機關(guān)在3個工作

16、日內(nèi)返還被執(zhí)行人。第三十一條對抵稅財物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進行拍 賣、變賣的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當終止拍賣、變賣，并將抵稅財物返還被 執(zhí)行人。對抵稅財物經(jīng)拍賣、變賣程序而無法完成拍賣、變賣實現(xiàn)變價抵稅的.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將抵稅財物返還被執(zhí)行人。抵稅財物無法或不能返還被執(zhí)行人的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當經(jīng)專門鑒定機構(gòu)或公證部門鑒定或公證,報廢抵稅財物。被執(zhí)行人應(yīng)繳納的稅款、滯納金和應(yīng)支付的費用，由稅務(wù)機關(guān) 采取其他措施繼續(xù)追繳。第五章法律責任第三十二條 拍賣、變賣過程中，嚴禁向被執(zhí)行人攤派、索取任 何不合法費用。稅務(wù)人員在拍賣、變賣過程中，向被執(zhí)行人攤派、 索取不合法費用的，依法給予行政處分；稅務(wù)機關(guān)及其工作人員

17、參與 被拍賣或者變賣商品、貨物或者其他財產(chǎn)的競買或收購，或者委托 他人競買或收購，依法給予行政處分。第三十三條稅務(wù)人員有不依法對抵稅財物進行拍賣或者變賣 或者擅自將應(yīng)該拍賣的改為變賣的，在變賣過程中擅自將應(yīng)該委托商 業(yè)企業(yè)變賣、責令被執(zhí)行人自行處理的由稅務(wù)機關(guān)直接變價處理的 行為，依法給予行政處分；給被執(zhí)行人造成損失的，由批準拍賣或 者變賣的稅務(wù)機關(guān)賠償其直接損失。稅務(wù)機關(guān)可向直接責任人追償部分或全部直接損失。對有故意 或重大過失的責任人員依法給予行政處分。第三十四條 因稅務(wù)機關(guān)違法對扣押、查封的商品、貨物、或者其 他財產(chǎn)造成損失的，由造成損失的稅務(wù)機關(guān)負責賠償直接損失，并 可向直接責任人追償

18、部分或全部直接損失。第三十五條 受稅務(wù)機關(guān)委托的拍賣機構(gòu)或商業(yè)企業(yè)違反拍賣合 同或變賣合同的約定進行拍賣或變賣的，依照合同的約定承擔違約 責任；合同無約定的，依照法律的規(guī)定承擔違約責任；其行為構(gòu)成 違法的，依法承擔法律責任。第三十六條 抵稅財物在被查封、扣押前， 已經(jīng)設(shè)置擔保物權(quán)而被 執(zhí)行人隱瞞的，或者有瑕疵、質(zhì)量問題而被執(zhí)行人隱瞞的，由被執(zhí) 行人承擔扣押、查封、拍賣、變賣活動產(chǎn)生的費用，并依法承擔法 律責任。第六章 附 則第三十七條 稅務(wù)機關(guān)追繳從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人騙取國家出 口退稅的，適用本辦法規(guī)定。第三十八條 稅收強制執(zhí)行拍賣、 變賣文書由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一 制定。第三十九條 本辦法自 2

19、005年 7 月 1 日起施行。附件：1拍賣/變賣抵稅財物決定書2拍賣/變賣結(jié)果通知書3拍賣/<4返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)通知書5返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單附件1 務(wù)局（稽查局）拍賣/變賣抵稅財物決定書稅拍（變）丨號根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長批準，決定將稅收強制執(zhí)行決定書（稅強 號）所采取稅收強制執(zhí)行的財產(chǎn)依法予以拍賣 （變賣），以拍賣（變 賣）所得抵繳 。如對本決定不服，可自本決定送達之日起六十日內(nèi)依法向 申請行政復議或者自本決定送達之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起 訴。稅務(wù)機關(guān)（章）年 月曰附件2稅務(wù)局（稽查局）拍賣/變賣結(jié)果通知書稅拍通號根據(jù)中

20、華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，我局按稅收強制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用）（_稅強拍號） 已將查封/扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單/專用收據(jù)所列的查 封（扣押）商品、貨物或者其他財產(chǎn)予以拍賣（變賣），拍賣（變賣） 款項處理情況如下：相關(guān)費用：元抵繳稅款：元抵繳滯納金：元抵繳罰款：元抵繳沒收違法所得：元以上合計：元經(jīng)上述處理，你（單位）仍欠稅款、滯納金、罰款、沒收違法所 得（應(yīng)退拍賣款）共計 元。請你（單位）攜帶本通知書前來我局領(lǐng)取已完稅憑證。滯納金、罰款;第四十條規(guī)定限你（單位）于_年_月日前補繳欠繳的稅款、 逾期不繳，將依照中華人民共和國稅收征收管理法 強制執(zhí)行。（請你（單位）前來辦理應(yīng)退

21、拍賣款事宜。）附件：1.拍賣（變賣）、收購合同；2. 拍賣（變賣）商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單;3. 相關(guān)費用憑證復印件。稅務(wù)機關(guān)（章）年 月曰使用說明1本通知書依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十七條、 第三十八條、第四十條、第五十五條、第八十八條和中華人民共和國拍 賣法第九條設(shè)置。2適用范圍：稅務(wù)機關(guān)已拍賣（變賣）查封、扣押的納稅人的商品、 貨物或者其他財產(chǎn)，將結(jié)果通知納稅人時使用。3本通知書中“相關(guān)費用”是指中華人民共和國稅收征收管理法 實施細則第六十四條規(guī)定所稱的扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用。4本通知書附件中“拍賣（變賣）商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單” 是指拍賣（變賣）單位出具的拍賣（變賣）商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單 或者復印件。5本通知書與稅務(wù)文書送達回證一并使用。6文書字軌設(shè)為“拍通”，稽查局使用設(shè)為“稽拍通”。7.本通知書為A4豎式，一式二份，一份送納稅人，一份裝入卷宗附件3拍賣/變賣商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單商品、貨物或者其他財產(chǎn)名稱單位數(shù)量單價金額備注合計人民幣（大寫）拍賣（變賣