成本管理會(huì)計(jì)分類法

1、第三章第三章 成本計(jì)算系統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的 基本要求和程序基本要求和程序第二節(jié)第二節(jié) 成本計(jì)算的輔助方法成本計(jì)算的輔助方法 及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本的計(jì)算及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法第二節(jié)第二節(jié) 成本計(jì)算的輔助方法成本計(jì)算的輔助方法 及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本的計(jì)算及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本的計(jì)算一、分類法一、分類法（一）分類法的概述（一）分類法的概述 1 1、分類法的意義、分類法的意義 有些工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，如按照產(chǎn)有些工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，如按照產(chǎn)品的品種規(guī)格設(shè)置成本計(jì)算單，計(jì)算產(chǎn)品成本，品的品種規(guī)格設(shè)置成本計(jì)算單，

2、計(jì)算產(chǎn)品成本，成本核算工作將十分繁重。在這種情況下，可以成本核算工作將十分繁重。在這種情況下，可以采用較為簡(jiǎn)化的成本計(jì)算方法采用較為簡(jiǎn)化的成本計(jì)算方法分類法。分類法。 2、分類法的概念分類法的概念 分類法分類法是以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算是以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算用，先計(jì)算出各出各類完工產(chǎn)品的成本類完工產(chǎn)品的成本，然后，然后再采用再采用一定的一定的方法在類內(nèi)各產(chǎn)品之間方法在類內(nèi)各產(chǎn)品之間進(jìn)行進(jìn)行分配，分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品計(jì)算出各種產(chǎn)品成本成本的一種成本計(jì)算方法，本質(zhì)上是品種法的延伸，不是的一種成本計(jì)算方法，本質(zhì)上是品種法的延伸，不是一一種種獨(dú)立的成本計(jì)算方法。獨(dú)

3、立的成本計(jì)算方法。 分類法分類法簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算程序，降低簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算程序，降低了了成本核成本核算算工作量。工作量。 l （二）（二）分類法成本核算程序分類法成本核算程序 劃分產(chǎn)品類別，根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、使用原材料、劃分產(chǎn)品類別，根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、使用原材料、工藝過程基本相同的原則來劃分；工藝過程基本相同的原則來劃分； 以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算各類產(chǎn)品的以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本；成本； 采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)和方法將各類產(chǎn)品總成本采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)和方法將各類產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各類完工在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各類完工產(chǎn)品的總成本

4、。產(chǎn)品的總成本。 在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分配，計(jì)算出各在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本。種產(chǎn)品的成本。 （三）產(chǎn)品成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間的分配（三）產(chǎn)品成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間的分配 分配應(yīng)合理準(zhǔn)確； 分配標(biāo)準(zhǔn)可采用產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、定額消耗指標(biāo)等； 分配方法主要有：系數(shù)分配法、定額比例分配法。1、系數(shù)分配法 系數(shù)分配法： 將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對(duì)固定的系數(shù)，按照固定系數(shù)在類別內(nèi)部各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法。 系數(shù)： 類內(nèi)各種產(chǎn)品之間的比例關(guān)系。系數(shù)法的步驟 選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 根據(jù)類內(nèi)其他各種產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品之間經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的比例，確定其他產(chǎn)品的系數(shù)

5、； 根據(jù)系數(shù)把各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量； 確定分配率； 計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本 例1：某企業(yè)大量生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，產(chǎn)品的原材料和生產(chǎn)工藝過程相近，合并為甲類計(jì)算產(chǎn)品成本。 采用系數(shù)法，材料費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，直接材料采用重量系數(shù)分配，單位A、B、C產(chǎn)品的重量分別為4千克、5千克、8千克；加工費(fèi)與產(chǎn)品重量和加工工時(shí)相關(guān)，采用綜合系數(shù)分配，單位A、B、C產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為3小時(shí)、4小時(shí)、7小時(shí)。B產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)居中，產(chǎn)量較大，生產(chǎn)穩(wěn)定確定為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。3月份完工A產(chǎn)品750件、B產(chǎn)品600件、C產(chǎn)品250件。根據(jù)各種費(fèi)用分配表，登記該類產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬20XX年3月產(chǎn)品

6、名稱：甲類產(chǎn)品日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本108003500575020050本月生產(chǎn)費(fèi)用952002520041400161800費(fèi)用合計(jì)1060002870047150181850完工產(chǎn)品總成本928002450040250157550月末在產(chǎn)品成本132004200690024300產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算表產(chǎn)品品種單位產(chǎn)品重量系數(shù)綜合系數(shù)重量千克工時(shí)定額重量工時(shí)ABC4583471220560.811.60.612.8甲類產(chǎn)品類內(nèi)完工產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)量（件）重量系數(shù)綜合系數(shù)總系數(shù)總成本單位成本直接材料加工費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用總成本分配率ABC7506002500.81

7、1.60.612.86006004004506007009280058348003480023200245001463008400980040250231035013800161009568.695196.4合計(jì)16001750928002450040250 直接材料分配率92800160058 直接人工分配率24500175014 制造費(fèi)用分配率402501750232、定額比例法 定額比例法： 將各類產(chǎn)品的總成本，按照定額比例在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配成本的一種方法。 該方法有一定的假定性，要求具有比較齊全、準(zhǔn)確的消耗定額。 定額法的計(jì)算步驟： 確定分配標(biāo)準(zhǔn)； 確定各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率； 根據(jù)

8、分配率和類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額費(fèi)用或定額消耗量，計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本數(shù)，以計(jì)算各產(chǎn)品的總成本。 例2：某企業(yè)生產(chǎn)乙類產(chǎn)品，包括D、E、F三種產(chǎn)品，采用定額比例法分配費(fèi)用，原材料費(fèi)用以定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)，加工費(fèi)用以定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。材料系開工時(shí)一次投入，單位D、E、F產(chǎn)品的定額材料費(fèi)用為32元、26元、44元，單位D、E、F產(chǎn)品的定額工時(shí)為5小時(shí)、3小時(shí)、2小時(shí)。 乙類各產(chǎn)品20XX年3月的產(chǎn)量和定額計(jì)算如下表1，月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用如下表2。 產(chǎn)量和定額計(jì)算表 20XX年3月份產(chǎn)品名稱：乙類產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱完工完工產(chǎn)品產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品直接材料定額成本直接材料定額成

9、本定額工時(shí)定額工時(shí)數(shù)量數(shù)量完工程度完工程度完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)品E產(chǎn)品產(chǎn)品F產(chǎn)品產(chǎn)品15002700180040050080060805048000702007920012800130003520075008100360012001200800合計(jì)合計(jì)19740061000192003200產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙類產(chǎn)品 20XX年3月摘要摘要完工完工產(chǎn)品產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量直接材料直接材料定額定額工時(shí)工時(shí)直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)定額成本定額成本 實(shí)際成本實(shí)際成本月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本653009600450079

10、400本月生產(chǎn)耗費(fèi)本月生產(chǎn)耗費(fèi)2060206208029100297200費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用合計(jì)258400271320224007168033600376600分配率分配率1.053.21.5月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本6100064050320010240480079090完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品總成本197400207270192006144028800297510D產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本150048000504007500240001125085650D單位成本單位成本33.6167.557.1E產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本2700702007371081002592012150111780E單位成本單

11、位成本27.39.64.541.4F產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本180079200831603600115205400100080F單位成本單位成本46.26.4355.6乙類產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品成本數(shù)額計(jì)算： 完工產(chǎn)品直接材料1974001.05=207270 完工產(chǎn)品直接人工192003.2=61440 完工產(chǎn)品制造費(fèi)用192001.5=28800 月末在產(chǎn)品直接材料610001.05=64050 月末在產(chǎn)品直接人工32003.2=10240 月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用32001.5=4800D產(chǎn)品總成本： D產(chǎn)品直接材料480001.05=50400 D產(chǎn)品直接人工75003.2=24000

12、D產(chǎn)品制造費(fèi)用75001.5=11250 E、F產(chǎn)品的成本以此類推。（四）對(duì)分類法的評(píng)價(jià)（四）對(duì)分類法的評(píng)價(jià) 1、分類法的適用范圍： 分類法與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織方式?jīng)]有直接聯(lián)系，只要可以采用一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品分類，各種生產(chǎn)類型的企業(yè)都可以用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。 分類法適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格、型號(hào)繁多，可以按一定標(biāo)準(zhǔn)予以分類的生產(chǎn)企業(yè)。 2、對(duì)分類法的評(píng)價(jià)： 分類法簡(jiǎn)化了費(fèi)用的分配工作和基本生產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作。 各種產(chǎn)品的成本是將類別總成本在各產(chǎn)品之間通過分配而計(jì)算確定的，各種產(chǎn)品的成本具有一定的假定性。 二、二、 聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 （一）（一）聯(lián)產(chǎn)品的概念聯(lián)產(chǎn)品的概念 聯(lián)產(chǎn)

13、品聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)使用是指企業(yè)使用相同原材料相同原材料，經(jīng)過，經(jīng)過同一加同一加工工過程同時(shí)過程同時(shí)生產(chǎn)生產(chǎn)出來的兩種或兩種出來的兩種或兩種以上具有同等地以上具有同等地位的主要位的主要產(chǎn)品產(chǎn)品。 只要只要生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品中的生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品中的一種，一種，就要生產(chǎn)所有的就要生產(chǎn)所有的聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品。產(chǎn)品。 聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)：聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)： 是同一過程和同一原材料生產(chǎn)出來的，但其性質(zhì)和用途是同一過程和同一原材料生產(chǎn)出來的，但其性質(zhì)和用途不同；不同； 各種聯(lián)產(chǎn)品均為主要產(chǎn)品，是企業(yè)收入的主要來源；各種聯(lián)產(chǎn)品均為主要產(chǎn)品，是企業(yè)收入的主要來源； 與其相伴的副產(chǎn)品相比，價(jià)值較高；與其相伴的副產(chǎn)品相比，價(jià)值較高； 只要生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)

14、品中的一種，就必須同時(shí)生產(chǎn)出所有的只要生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品中的一種，就必須同時(shí)生產(chǎn)出所有的產(chǎn)品；產(chǎn)品； 對(duì)產(chǎn)品的相對(duì)數(shù)量很難控制。對(duì)產(chǎn)品的相對(duì)數(shù)量很難控制。 （二）（二）聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算的成本計(jì)算 要掌握聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算，首先要了解聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程。要掌握聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算，首先要了解聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程。 聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入到產(chǎn)品完工要經(jīng)歷三個(gè)階段：聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入到產(chǎn)品完工要經(jīng)歷三個(gè)階段： 分離前；分離前； 分離時(shí)；分離時(shí)； 分離后分離后分離點(diǎn)分離點(diǎn)投入原材料投入原材料聯(lián)合生產(chǎn)過程聯(lián)合生產(chǎn)過程發(fā)生加工費(fèi)用發(fā)生加工費(fèi)用分離點(diǎn)分離點(diǎn)乙乙半半成成品品甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工發(fā)生可發(fā)

15、生可歸屬成本歸屬成本入庫待售入庫待售甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算由三個(gè)部分組成： 1、聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)前聯(lián)合成本的計(jì)算； 2、聯(lián)合成本在各聯(lián)產(chǎn)品之間的分配； 3、分離點(diǎn)后可歸屬成本的計(jì)算。 分離點(diǎn)前聯(lián)合成本的計(jì)算和分離點(diǎn)后可歸屬成本的計(jì)算，可以根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和管理要求采用品種法、分批法等成本計(jì)算方法來計(jì)算；在分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本是問題的關(guān)鍵。 （三）聯(lián)產(chǎn)品（三）聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法主要有：聯(lián)合成本的分配方法主要有： 系數(shù)分配法系數(shù)分配法實(shí)物量分配法實(shí)物量分配法相對(duì)銷售價(jià)值分配法相對(duì)銷售價(jià)值分配法1、系數(shù)分配法 系數(shù)分配法是指將聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照規(guī)定的系數(shù)折算成相對(duì)產(chǎn)量，然后，按各聯(lián)產(chǎn)品的相

16、對(duì)產(chǎn)量比例來分配聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的方法。 確定系數(shù)是關(guān)鍵，確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是各聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征、也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。 系數(shù)分配法在“分類法”已經(jīng)作了闡述。2、實(shí)物量分配法 實(shí)物量分配法是將產(chǎn)品的聯(lián)合成本按分離點(diǎn)上各聯(lián)產(chǎn)品的重量、體積或其他實(shí)物量度比例進(jìn)行分配的方法。 它是國外分?jǐn)偮?lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的普遍方法。 聯(lián)合成本分配率聯(lián)合成本總額聯(lián)產(chǎn)品總數(shù)量 某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偮?lián)合成本該聯(lián)產(chǎn)品數(shù)量聯(lián)合成本分配率 例：某企業(yè)用同一種原材料在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，聯(lián)合成本總額為42636元，本期甲產(chǎn)品產(chǎn)量3000千克，單位售價(jià)4元；乙產(chǎn)品產(chǎn)量4000千克，單位售價(jià)7元；丙產(chǎn)品產(chǎn)量2500千克，單

17、位售價(jià)6元。 采用實(shí)物量分配法分配聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（實(shí)物量分配法）20XX年3月產(chǎn)品名稱產(chǎn)量分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)成本單位成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品3000400025004.4884.4884.4881346417952112204.4884.4884.488合計(jì)950042636 實(shí)物量分配法計(jì)算簡(jiǎn)便，一般產(chǎn)品都可按實(shí)物單位計(jì)量，資料容易取得，為成本分?jǐn)値矸奖恪?該方法適宜于產(chǎn)品以實(shí)物量作為計(jì)量單位，并且成本發(fā)生與產(chǎn)品的實(shí)物量關(guān)系密切，同時(shí)，各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)格比較接近的聯(lián)合成本的分配。3、相對(duì)銷售價(jià)值分配法 相對(duì)銷售價(jià)值分配法是指按照各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售收入比例來分配聯(lián)合成本的方法。 該方法認(rèn)

18、為聯(lián)產(chǎn)品是同時(shí)產(chǎn)出的，因此，從銷售收入中獲得收益，理應(yīng)在各種聯(lián)產(chǎn)品之間按比例進(jìn)行分配，即售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)高額的聯(lián)合成本，各聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)取得一致的毛利率。所有聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)值總額（某聯(lián)產(chǎn)品銷售數(shù)量單位售價(jià)）聯(lián)合成本分配率聯(lián)合成本總額所有聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)值總額某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偮?lián)合成本該聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)值聯(lián)合成本分配率 例：某企業(yè)用同一種原材料在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，聯(lián)合成本總額為42636元，本期甲產(chǎn)品產(chǎn)量3000千克，單位售價(jià)4元；乙產(chǎn)品產(chǎn)量4000千克，單位售價(jià)7元；丙產(chǎn)品產(chǎn)量2500千克，單位售價(jià)6元。 采用相對(duì)銷售收入分配法分配聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（相對(duì)銷售價(jià)值分配法）2

19、0XX年3月名稱 產(chǎn)量 單價(jià)銷售收入分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)成本單位成本毛利毛利率甲乙丙3000400025004761200028000150000.77520.77520.77529302.421705.6116283.10085.42644.65122697.66294.4337222.4822.4822.48合計(jì) 9500550004263612364三、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算三、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算 （一）副產(chǎn)品（一）副產(chǎn)品的成本計(jì)算的成本計(jì)算l 1 1、副產(chǎn)品的界定副產(chǎn)品的界定 副產(chǎn)品副產(chǎn)品是是使用使用相同原材料相同原材料，經(jīng)過經(jīng)過同一加工過同一加工過程程，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)，在生

20、產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶附帶生產(chǎn)出的生產(chǎn)出的非主要非主要產(chǎn)品產(chǎn)品。 副產(chǎn)品不是企業(yè)的主要生產(chǎn)目的，它的產(chǎn)量副產(chǎn)品不是企業(yè)的主要生產(chǎn)目的，它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變?nèi)Q于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。動(dòng)。 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品： 兩者都是聯(lián)合生產(chǎn)的產(chǎn)物； 區(qū)別在于價(jià)值大小 聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)的目的，副產(chǎn)品是隨主產(chǎn)品附帶生產(chǎn)出來的，不是生產(chǎn)活動(dòng)的主要目的； 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的劃分不是絕對(duì)的、一成不變的。2、副產(chǎn)品的成本計(jì)算 副產(chǎn)品不是企業(yè)的主要生產(chǎn)目的，其價(jià)值與主產(chǎn)品相比較低，在企業(yè)全部產(chǎn)品成本中所占的比重較小，因此，副產(chǎn)品的成本計(jì)算一般不像聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算那么

21、復(fù)雜，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，將副產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，然后將其從分離前的聯(lián)合成本中扣除。 副產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵是副產(chǎn)品按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)的問題。 副產(chǎn)品在分離后，可以作為成品直接銷售，也可以進(jìn)一步加工后再出售，副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)有兩種不同的情況。A A、分離后無需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品計(jì)價(jià)。、分離后無需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品計(jì)價(jià)。 （1 1）對(duì)于價(jià)值較低的副產(chǎn)品，分離后不再繼續(xù)加工，可以不負(fù)擔(dān)）對(duì)于價(jià)值較低的副產(chǎn)品，分離后不再繼續(xù)加工，可以不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本，聯(lián)合成本全部由主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。分離前的聯(lián)合成本，聯(lián)合成本全部由主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 副產(chǎn)品只計(jì)數(shù)量，不計(jì)金額，銷售收入直接計(jì)入利潤表的其副產(chǎn)品只計(jì)數(shù)量，不計(jì)金額，銷售收入直

22、接計(jì)入利潤表的其他業(yè)務(wù)利潤。他業(yè)務(wù)利潤。 采用該方法手續(xù)簡(jiǎn)便、使用方便。采用該方法手續(xù)簡(jiǎn)便、使用方便。 會(huì)影響成本計(jì)算的正確性，多計(jì)主產(chǎn)品成本。會(huì)影響成本計(jì)算的正確性，多計(jì)主產(chǎn)品成本。 （2）對(duì)于價(jià)值較高的副產(chǎn)品，分離后不再繼續(xù)加工，應(yīng)以副產(chǎn)品的銷售價(jià)格作為計(jì)價(jià)依據(jù)，將銷售價(jià)格扣除銷售費(fèi)用、銷售稅金、正常利潤后的金額，作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從聯(lián)合成本中扣除。 該方法考慮了副產(chǎn)品計(jì)價(jià)，能較正確的反映主產(chǎn)品的成本。 市價(jià)變動(dòng)大時(shí)，將影響主產(chǎn)品成本的正確性。 例：某企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，附帶生產(chǎn)出B副產(chǎn)品。20XX年3月，發(fā)生聯(lián)合成本870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，

23、制造費(fèi)用156600元。B副產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件，單位產(chǎn)品售價(jià)20元，銷售費(fèi)用總額12000元，銷售稅金總額8000元，單位產(chǎn)品正常利潤3元。 假定副產(chǎn)品成本按比例從各成本項(xiàng)目中扣除。計(jì)算B副產(chǎn)品總成本：副產(chǎn)品總成本3000201200080003000331000元 副產(chǎn)品成本計(jì)算表 20XX年3月成本項(xiàng)目總成本成本項(xiàng)目比重B副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本 A主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本直接材料6264007222320604080直接人工8700010310083900制造費(fèi)用156600185580151020合計(jì)87000010031000839000B B、分離后需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品計(jì)價(jià)。、分離后需要進(jìn)一步加工

24、的副產(chǎn)品計(jì)價(jià)。（1 1）對(duì)于價(jià)值較低的副產(chǎn)品，分離后而要進(jìn)一步加工才能出售的）對(duì)于價(jià)值較低的副產(chǎn)品，分離后而要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬成本，可以不負(fù)擔(dān)分離前發(fā)生的任副產(chǎn)品，副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬成本，可以不負(fù)擔(dān)分離前發(fā)生的任何成本，只把分離后進(jìn)一步加工的成本，作為該副產(chǎn)品的成本。何成本，只把分離后進(jìn)一步加工的成本，作為該副產(chǎn)品的成本。 該方法簡(jiǎn)便易行。該方法簡(jiǎn)便易行。 低估了副產(chǎn)品成本，多計(jì)主產(chǎn)品成本。低估了副產(chǎn)品成本，多計(jì)主產(chǎn)品成本。 （2）對(duì)于分離后需要進(jìn)一步加工才能出售的復(fù)查品，如果其價(jià)值相對(duì)較高，則需計(jì)算分離前應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本和可歸屬成本，以確保主產(chǎn)品成本計(jì)算的合理性

25、。 副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本可采用前述方法，即將銷售價(jià)格扣除營業(yè)費(fèi)用、銷售稅金、正常利潤后的金額，再扣除可歸屬成本，作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從聯(lián)合成本中扣除。 例：某企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，附帶生產(chǎn)出B副產(chǎn)品。20XX年3月，發(fā)生聯(lián)合成本870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，制造費(fèi)用156600元。B副產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件，單位產(chǎn)品售價(jià)20元，營業(yè)費(fèi)用總額12000元，銷售稅金總額8000元，單位產(chǎn)品正常利潤3元。 B副產(chǎn)品分離后尚需進(jìn)一步加工，其加工總成本2000元。計(jì)算B副產(chǎn)品總成本：副產(chǎn)品總成本300020120080003000331000元副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本31000200029000元 副產(chǎn)品成本計(jì)算表 20XX年3月成本項(xiàng)目總成本成本項(xiàng)目比重B副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本 A主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本直接材料6264007220880605520直接人工8700010290084100制造費(fèi)用156600185220151380合計(jì)