我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特色

1、我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特色我國(guó)新頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 自 2007 年1月 1日起在上市公司實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)過多年探索制 定的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已形成并付諸實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)核算 制度的改革進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與我 國(guó)原有。 的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范 （包括原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 企 業(yè)會(huì)計(jì)制度等 ）比，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比，具有鮮明的特色。這些特色不僅反映了我國(guó)制 定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想，而且體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究 水平。同時(shí)預(yù)示我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī) 范將產(chǎn)生重要影響。一、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相適應(yīng)又符合我國(guó)實(shí)際 全球經(jīng)濟(jì)一體化

2、是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，在這個(gè)國(guó) 際大環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化程度也在不斷提高。會(huì)計(jì)作 為一種通用的商業(yè)語言，在推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)一體化的過程中管 理需要實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。放棄長(zhǎng)期以來實(shí)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)范而 采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 進(jìn)行調(diào)整，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)的需要，也是我國(guó)會(huì)計(jì) 核算規(guī)范實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相適應(yīng)的需要。但適應(yīng)不等于相同，更不是照搬照抄。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相適應(yīng)又 充分考慮我國(guó)國(guó)情，是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)鮮明特 色。（一）我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在結(jié)構(gòu)框架上參照國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)容上與國(guó) 際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持基本一致

3、。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由編制 財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 、具體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及解釋公告構(gòu)成。參 照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，我國(guó)構(gòu)筑了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及 其應(yīng)用指南構(gòu)成的具有一定層次的準(zhǔn)則體系。確認(rèn)與計(jì)量是 會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi) 用等會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)條件規(guī)定、計(jì)量屬性規(guī)定等實(shí) 現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的相適應(yīng)，可極大地促進(jìn)我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，客 觀反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況，為實(shí)現(xiàn)向投資者、 債權(quán)人和社會(huì)公眾提供準(zhǔn)確、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。（二）我國(guó)在制定新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系過程中既參照國(guó)際 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，又保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律規(guī)范

4、定位不變。國(guó)際 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不具備法律效力，而我國(guó)屬成文法法系國(guó)家， 按照中華人民共和國(guó)立法法的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬行 政法規(guī)的組成部分。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系堅(jiān)持了這一定 位，這既與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相適應(yīng)，又切合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 作為法律規(guī)范的實(shí)際 引。并且在各項(xiàng)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)上， 與我國(guó) 其他經(jīng)濟(jì)法律保持一致。如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則通過編制 財(cái)務(wù)報(bào)表的框架來指導(dǎo)具體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，但編 制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架與我國(guó)有關(guān)法律及其實(shí)施慣例不相符 合。為此，我國(guó)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則取代；在 行文結(jié)構(gòu)上，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一般采用“引言” 、“定義”、 “確認(rèn)”、“計(jì)量”、“披露”、“附則”的行文結(jié)構(gòu)，而

5、我國(guó)的 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用“總則” 、“確認(rèn)”、“計(jì)量”、“披露”這 種與我國(guó)法規(guī)相同的條文式行文結(jié)構(gòu)，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí) 施。（三）在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等會(huì)計(jì)的核心問題上與國(guó)際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則基本保持一致，但在一些具體的會(huì)計(jì)處理上，并不 一味地照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。如，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易問題，國(guó) 際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則把國(guó)有企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方，但我國(guó)如果把國(guó)有 企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露， 這既不現(xiàn)實(shí)也沒有意義，不僅會(huì)增加不必要的成本和工作 量，而且會(huì)掩蓋真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。為此，我國(guó)新企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有在存在投資關(guān)系而且一方對(duì)另一方有一定 影響并存在一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的情況下，國(guó)有企業(yè)

6、之間才視 為關(guān)聯(lián)方，否則，國(guó)有企業(yè)不視為關(guān)聯(lián)方；關(guān)于資產(chǎn)減值損 失的轉(zhuǎn)回問題，除商譽(yù)外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許對(duì)已確認(rèn) 的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范也允許 對(duì)已確認(rèn)的所有資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但從實(shí)際運(yùn)行情況 看，這一處理已成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系針對(duì)我國(guó)目 前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn) 已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，等等。二、具有相對(duì)的完整性與高度的協(xié)調(diào)性美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) （委員會(huì) ）對(duì)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，都是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展、業(yè)務(wù)的變化 及對(duì)會(huì)計(jì)處理認(rèn)識(shí)的加深而逐項(xiàng)制定，

7、其存在的一些問題也 是經(jīng)較長(zhǎng)時(shí)間的修訂才得以解決。我國(guó) 1992 年發(fā)布的基本 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 1997 年發(fā)布的第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （關(guān)聯(lián)方關(guān)系 及其交易披露 ）， 2000 年底發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度 、2001 年底發(fā)布金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度到本次發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前發(fā)布 的 16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，雖然都屬國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制 度的組成部分，但由于制定于不同時(shí)期，企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境不 斷發(fā)生變化，特別是我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展出現(xiàn)許多新會(huì)計(jì)問 題，會(huì)計(jì)理論界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門對(duì)一些會(huì)計(jì)問題的認(rèn)識(shí) 也在變化，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完整性與協(xié)調(diào)性方面存在的問題 十分突出。這次制定的準(zhǔn)則體系，從層次結(jié)構(gòu)看，既有起統(tǒng) 馭作用的基本

8、準(zhǔn)則，又有針對(duì)性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則，還有操作性 強(qiáng)的應(yīng)用指南，三個(gè)層次清晰分明；從準(zhǔn)則類別看，既有普 遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)或特殊業(yè) 務(wù)準(zhǔn)則，還有專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則，基本涵蓋現(xiàn)階段我 國(guó)各類企業(yè)已有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；從基本準(zhǔn)則、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及 應(yīng)用指南內(nèi)容看，相互銜接：基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則間、各項(xiàng) 具體準(zhǔn)則間、具體準(zhǔn)則與應(yīng)用指南間相互協(xié)調(diào)。三、既符合當(dāng)前實(shí)際又具有適度的超前性現(xiàn)實(shí)性與超前性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施中必須注意的 一個(gè)問題。現(xiàn)實(shí)性是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范 作用，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施應(yīng)著眼于現(xiàn)時(shí)需要，解決 企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題。超前性指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

9、的規(guī)范作用，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施不應(yīng)拘泥于企業(yè)目 前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而應(yīng)把目光放遠(yuǎn)一些，能考慮企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 的未來發(fā)展趨勢(shì)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更廣泛的適用性和更長(zhǎng)遠(yuǎn)的 規(guī)范作用。以往我國(guó)作為會(huì)計(jì)核算規(guī)范的會(huì)計(jì)制度由于太顧 及現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，在實(shí)施過程中總 存在滯后現(xiàn)象，隨著時(shí)間推移總是不斷進(jìn)行補(bǔ)充，前幾年發(fā) 布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也出現(xiàn)同樣的問題，財(cái)政部不得不以問題解 答的形式進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定。這次制定與發(fā)布的新準(zhǔn)則，充分 考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的現(xiàn)實(shí)性與超前性問題。如，基 本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是必須為報(bào)告使用者 作出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息，并 正式確定會(huì)

10、計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈 值、現(xiàn)值及公允價(jià)值，確定歷史成本不再是唯一的主要計(jì)量 屬性，并在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性， 這 具有超前性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的 應(yīng)用范圍時(shí)，更充分考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，相比以前作了審慎 的改進(jìn)，要求只有在能可靠計(jì)量時(shí)，才允許采用公允價(jià)值。 顯然，這體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系立足于現(xiàn)實(shí)但又適度超前的 特征。四、受托責(zé)任觀與決策有用觀并重在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中到底是遵守會(huì)計(jì)的目標(biāo)還是財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是首要問題，因此就產(chǎn)生了受托責(zé)任觀和決策 有用觀兩種觀念之爭(zhēng)。受托責(zé)任觀是指會(huì)計(jì)的目標(biāo)反映受托 者的受托責(zé)任和履行情況，關(guān)注的是股東受托資

11、源的安全和 資本的保值增值，突出會(huì)計(jì)信息的可靠性。 在受托責(zé)任觀下， 會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)A向于采用具有可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量屬性。而 決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于會(huì)計(jì)信息的使用 者作出決策的會(huì)計(jì)信息，突出會(huì)計(jì)信息與決策的相關(guān)性。在 決策有用觀下，會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)A向于采用具有現(xiàn)實(shí)意義的公允價(jià) 值計(jì)量屬性。我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠 性，將歷史成本計(jì)價(jià)作為會(huì)計(jì)原則進(jìn)行明確，一般不使用公 允價(jià)值計(jì)量屬性，減弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。國(guó)際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則則體現(xiàn)公允價(jià)值導(dǎo)向，全面采用公允價(jià)值計(jì)量屬 性，這對(duì)我國(guó)來說有可能削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性。鑒于我國(guó) 當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面強(qiáng)調(diào)受

12、托責(zé)任 觀，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息能夠“反映企業(yè)管理層受 托責(zé)任履行情況”，提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者 事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn) 和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息 真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。另一方面， 強(qiáng)調(diào)決策有用觀，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息能“有助于 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，又提出“企業(yè)提供的 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)， 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情 況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。在會(huì)計(jì)計(jì)量 上，提出五種計(jì)量屬性，明確“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量 時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本， 重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、 公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所