增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

1、精品資料歡迎閱讀增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響增值稅是一個極具國際意義的稅種。目前全世界已有一百多個國 家和地區(qū)實行了增值稅，我國從1994年1月1日開始在工業(yè)、商業(yè)等 領(lǐng)域全面推行增值稅。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié) 的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。具有以下特點 ：以增值額為征稅 對象，避免了重復(fù)征稅，普遍征收，道道課征，稅負合理。增值稅的以上 特點，決定了其能夠較充分地體現(xiàn)稅收中性原則的突出優(yōu)點。增值稅的類型：作為增值稅課稅對象的增值額，從理論上講是納 稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即從商品總值中扣除生產(chǎn)經(jīng)營 中消耗掉的生產(chǎn)資料的價值后的余額，但是在實際應(yīng)用中由于各國國 情和經(jīng)濟政

2、策的不同，以及對增值額概念理解上的差異，各國稅法規(guī) 定的計算增值稅的扣除項目很不一致，由此計算出來的增值額內(nèi)容也 不同。按照增值額內(nèi)容的不同，可以將增值稅分為三種類型：(1)生產(chǎn)型增值稅：以納稅人的商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入扣 除用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購物質(zhì)資料價值后的余額為計稅增值額，但對固定資產(chǎn)折舊不予扣除。這時的增值額等于工資、租金、利息、利潤和 折舊之和，其內(nèi)容相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值(GDP),故稱生產(chǎn)型增值稅。(2)收入型增值稅：在生產(chǎn)型增值稅計稅增值額的基礎(chǔ)上扣除固 定資產(chǎn)折舊額作為計稅增值額，增值額的內(nèi)容相當(dāng)于國民收入，故稱 收入型增值稅。（3）消費性增值稅：在生產(chǎn)型增值稅計稅增值額基礎(chǔ)上

3、扣除當(dāng)期 購入固定資產(chǎn)全部價值作為計稅增值額。 增值額的內(nèi)容只包括消費品 的價值,而不包括資本品的價值，故稱消費型增值稅。以上三種類型的增值稅，從財政收入角度看，在稅率相同情況下， 生產(chǎn)型增值稅收入最多，收入型增值稅次之，消費型增值稅收入最少； 從鼓勵投資的角度看，消費型增值稅效果最好，收入型次之，生產(chǎn)型效 果最差；從便利征管的角度看，收入型增值稅效果最差。國際上實行增 值稅的國家，絕大多數(shù)采用消費型增值稅，只有印尼等少數(shù)國家實行 生產(chǎn)型增值稅，采用收入型增值稅的國家很少。在我國現(xiàn)行稅制中，增值稅基本稅率為17%企業(yè)所得稅稅率為25%,增值稅對企業(yè)的所得 稅后利潤（凈利潤）起重大作用，增值稅稅

4、率很高，雖然是價外稅，但是 與銷售額的比例非常高，遠遠高于企業(yè)的一般利潤率，往往決定企業(yè) 的盈虧或凈利潤的大小。增值稅是中國的第一大稅種 ，是國家財政參 與企業(yè)經(jīng)營成果分配的主要形式，并且不管企業(yè)的經(jīng)營情況如何，其 重要程度可想而知。我國于2009年1月1日開始對增值稅進行轉(zhuǎn)型改革，轉(zhuǎn)型改革的 主要內(nèi)容是：在維護現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下 ，允許在全國范圍 內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的 進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收 漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的 小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時 ，作

5、為轉(zhuǎn)型改 革的配套措施，將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%, 將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%在全國全面實施消費型增值稅。本人現(xiàn)就增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響談點粗淺的看法，希望能起到拋磚引 玉的作用。一、增值稅轉(zhuǎn)型對一般納稅人的影響假設(shè)一個為一般納稅人的企業(yè)年銷售收入 10000萬元,不含折舊 的成本費用8000萬元，成本費用進項稅額1020萬元，當(dāng)期購進固定資 產(chǎn)（含稅）1170萬元，第二年未購進固定資產(chǎn)，以后8年其他情況不變， 固定資產(chǎn)采用直線折舊，折舊年限10年。第一種算法：轉(zhuǎn)型前當(dāng)年末所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：1000

6、00000-80000000-17000000+10200000-11700000+1170000=267000灰第2年末轉(zhuǎn)型前所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：100000000-80000000-17000000+10200000+1170000=14370000第三至十年稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量同第二年。轉(zhuǎn)型后當(dāng)年末所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：100000000-80000000-17000000+10200000+1700000-11700000+1000000=420000g轉(zhuǎn)型后第2年所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：100000000-80000000-17000000+10200000+1000000=14

7、20000撫第三至十年稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量同第二年。轉(zhuǎn)型后第1年比未轉(zhuǎn)型前所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量增加：4200000-2670000=1530000元轉(zhuǎn)型后第2年比未轉(zhuǎn)型前所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：14200000-14370000=-170000 元以后8年轉(zhuǎn)型后的所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量都將減少 170000元， 恢復(fù)到購進時，假設(shè)以后10年的復(fù)利利率為8%,年金復(fù)利系數(shù)是6.71, 當(dāng)期購進固定資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量等于 ：1530000+170000-170000*6.71 =559300元如果上例企業(yè)在浙江省瑞安市，考慮到隨增值稅額帶征的城市維 護建設(shè)稅7%教育附加費3%地方教育

8、附加費2%,當(dāng)所得稅稅率為 25%寸，則抵扣1元錢的固定資產(chǎn)增值稅稅額產(chǎn)生1+0.07+0.03+0.02-(1+0.07+0.03+0.02)*0.25*1-0.1*6.71*(1-0.25)=0.33675元的所得稅稅后經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。求證如下：(1)轉(zhuǎn)型前第一年稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：100000000-80000000-17000000+10200000-11700000+1170000=267000灰(2)轉(zhuǎn)型前第二年稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：100000000-80000000-17000000+10200000+1170000=1437000(0第三至十年稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量同第二年。(一)轉(zhuǎn)型后第一年稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量100000000-80000000-17000000+10200000-11700000+1000000+ 1700000*1.12=4404000 元(二)轉(zhuǎn)型后第二年稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：100000000-80000000-17000000+10200000+1000000=14200000第三至十年稅前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量同第二年。(一 )-(1)=4404000-2670000=1734000 元(二)-(2)=14200000-14370000=-170000 元兩者現(xiàn)值差：1734000+170000-170000*6.71 =763300元76330