--內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則與方法

1、第八章內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則與方法第一節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一、合法性原則合法性原則指企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。合法性是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)、創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的前提，是一種約 束性條件。合法性原則要求：在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，企業(yè)既要遵循一般法律法規(guī)，如公司 法、稅法、合同法、會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，又要根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和 性質(zhì)，遵循行業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范， 如上市公司治理準(zhǔn)則、 證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo) 意見、商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引等等。二、適應(yīng)性原則內(nèi)部控制制度必須符合管理者的

2、要求，對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理有用，這是適用性原則的要求。各種控制制度是切實(shí)可行的規(guī)定，是管理者的控制工具，它既要考慮到國(guó)家的要求，更要考慮到單位經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)與內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況。由于各企業(yè)的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、具體任務(wù)、規(guī)模大小、 人員結(jié)構(gòu)、技術(shù)設(shè)備等都不相同，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要因地制宜。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況，以及所處具體 環(huán)境等方面的要求， 并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、 管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。三、全面性原則企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng) 對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督八項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。各項(xiàng)控

3、制要素、各業(yè) 務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)， 必須有機(jī)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)，這樣才能發(fā)揮其應(yīng)有的效用。這就要求各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)必須服從于整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。全面性原則要求：內(nèi)部控制在層次上，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工，在對(duì) 象上，應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上，應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋 等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。四、相互牽制原則相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。相互牽制原則包括橫向和縱向兩個(gè)方面：在橫向關(guān)系上，至 少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接

4、受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。相互牽制原則的理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率等于每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單個(gè)人獨(dú)立完成某項(xiàng)任務(wù)或工作出現(xiàn)錯(cuò)弊的概率。常見的需要分離的職責(zé)主要有：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。五、協(xié)調(diào)性原則協(xié)調(diào)性原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié) 都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象， 減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則是對(duì)相互

5、牽制原則的深化和補(bǔ)充，是為了避免一味強(qiáng)調(diào)互相牽制而帶來(lái)的負(fù)面影響。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。六、有效性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺(jué)維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制建立和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處 理。有效性原則包括兩層含義： 各種內(nèi)部控制制度， 包括最高決策層所制定的業(yè)務(wù)規(guī)章和 發(fā)布的指令，必須符合國(guó)家和監(jiān)管部門的規(guī)章，必須具有高度的權(quán)威性， 必須真正落到實(shí)處，成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動(dòng)指南；執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何

6、例外，任何人（包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理）不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力。七、成本效益原則成本效益原則是指為進(jìn)行控制而花費(fèi)的成本與缺乏控制時(shí)所遭受的損失相比，當(dāng)控制的效益大于成本時(shí)，該項(xiàng)控制措施才是可行的， 否則就是不可行的。 控制成本包括便于歸屬計(jì) 量的直接成本和不便于歸屬計(jì)量的間接成本，控制效益包括短期效益、長(zhǎng)期效益、企業(yè)自身效益和社會(huì)效益等。 在實(shí)際中，有些工作的效益是難以用金額表示的，但執(zhí)行該控制有利于企業(yè)各項(xiàng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 如員工職業(yè)操守的培養(yǎng)、 經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審核程序、 信息的反饋等等。貫徹成本效益原則，要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最好的控制效果。因此，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)

7、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、規(guī)模的大小、具體的管理情況，既要考慮 控制設(shè)計(jì)成本、執(zhí)行成本和修訂成本，又要考慮企業(yè)整體效率和效益的提高，既要把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，又要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、 重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。八、授權(quán)控制原則授權(quán)控制原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予其作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、 利相結(jié)合。授權(quán)控制原則在實(shí)際工作中以崗位工作程式化的方式來(lái)體現(xiàn)，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感， 提高

8、工作質(zhì)量和效率。九、可容性原則可容性原則，是指內(nèi)部控制制度不僅要體現(xiàn)公認(rèn)的管理原則，要能夠被外部環(huán)境所接受，同時(shí)，還要體現(xiàn)一致性原則，即企業(yè)內(nèi)部同類業(yè)務(wù)在不同部門、不同年度的處理要保持一致。更重要的是內(nèi)部控制制度的基本構(gòu)架要保留一定的彈性，以增加其可容性。企業(yè)內(nèi)的制度會(huì)因外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改變而得到適時(shí)修正，但不能因經(jīng)常改變其基本框架，而破壞制度的穩(wěn)定性和連續(xù)性。因此，在最初制定制度時(shí)要留有充分的余地，適應(yīng)未來(lái) 的修訂和補(bǔ)充。十、獨(dú)立性原則獨(dú)立性原則，是指內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門， 直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開，并向不同的管理人員

9、報(bào)告工作。在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供可以直接向最高管理層報(bào)告的渠道。十一、預(yù)防為主原則內(nèi)部控制制度的總體性質(zhì)是屬于預(yù)防性控制，同時(shí)包含部分事后查處性控制。建立內(nèi)部控制制度，主要是預(yù)防經(jīng)營(yíng)單位發(fā)生無(wú)效率或違法行為。既要保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行，又要避免在運(yùn)行中發(fā)生浪費(fèi)、舞弊或混亂而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。它是一種事前控制手段，如 單位采取的組織控制、人事控制、程序控制等等。當(dāng)然，有些問(wèn)題是無(wú)法預(yù)防的，因此，內(nèi) 部控制制度需要輔以一些事后控制措施。事后控制從某種意義上說(shuō)是檢驗(yàn)預(yù)防控制效果的一種方式，如內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等。事后控制所需要耗費(fèi)的資源要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于事前控制。因此,內(nèi)部

10、控制制度的制定應(yīng)以預(yù)防為主、 以查處性控制為輔，這樣既可以防范于未然，又可以減 少實(shí)施控制時(shí)的耗費(fèi)，有利于提高控制的效率和效益。十二、電子信息技術(shù)基礎(chǔ)原則業(yè)務(wù)運(yùn)行通過(guò)信息系統(tǒng)的反應(yīng)和銜接，可以極大地提高運(yùn)營(yíng)的效率。電子信息系統(tǒng)能夠在很短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行更大范圍的核查，極大地提高內(nèi)部控制的效率。 充分運(yùn)用電子信息技術(shù)基礎(chǔ)原則，要求有條件的企業(yè)最好建立一種電子信息平臺(tái)，能夠把各種業(yè)務(wù)的處理集中到該平臺(tái)上，通過(guò)程序設(shè)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)控制。就如同建立企業(yè)的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)一一ERP系統(tǒng)一樣。第二節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的方法具體的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可以結(jié)合企業(yè)的具體情況，以內(nèi)部控制的一些規(guī)范為指導(dǎo)來(lái)進(jìn)行。下面介紹一些設(shè)計(jì)時(shí)會(huì)經(jīng)常采

11、用的五種方法。一、組織系統(tǒng)圖設(shè)計(jì)組織系統(tǒng)圖主要描述企業(yè)內(nèi)部各階層的組織機(jī)構(gòu)，顯示每一個(gè)職位在企業(yè)中的地位及其上下隸屬與縱橫的關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)組織龐大、部門眾多、層次不一、關(guān)系復(fù)雜，只有以組織 系統(tǒng)圖的方法描述出來(lái)，才能使人一目了然。圖8-1是一張完整的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖。市場(chǎng)部股東大會(huì)總經(jīng)理副總經(jīng)理技術(shù)總監(jiān)市場(chǎng)總監(jiān)國(guó)際業(yè)務(wù)部國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)部技術(shù)服務(wù)部研究中心生產(chǎn)部質(zhì)檢中心財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部證券部行政部人力資源部圖81 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖二、職責(zé)劃分設(shè)計(jì)一個(gè)企業(yè)有很多業(yè)務(wù)，亦有很多部門，各個(gè)部門的職責(zé)的劃分應(yīng)詳細(xì)、明確，使每一事 項(xiàng)的發(fā)生都有部門負(fù)責(zé)辦理，而且要做到不重復(fù)亦無(wú)遺漏。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)需要有兩個(gè)以上部 門共

12、同完成，對(duì)各部門應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍，也應(yīng)該有明確的規(guī)定。下面以圖8-1中的部門為例，說(shuō)明如何對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)。1 .市場(chǎng)部的職責(zé)(1) 實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售目標(biāo)；(2) 制定和實(shí)施銷售計(jì)劃；(3) 銷售管理，銷售政策的制定與施行，銷售人員管理；(4) 市場(chǎng)調(diào)研與市場(chǎng)預(yù)測(cè)；(5) 策劃；(6) 銷售工作的監(jiān)察與評(píng)估。2 .技術(shù)服務(wù)部的職責(zé)(1) 擬訂企業(yè)年度技術(shù)支持、技術(shù)服務(wù)工作開展計(jì)劃， 并組織協(xié)調(diào)計(jì)劃的分解和落實(shí)；(2) 負(fù)責(zé)企業(yè)技術(shù)支持系統(tǒng)的建立和完善；(3) 搜集國(guó)家、地區(qū)及行業(yè)的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定，并負(fù)責(zé)在企業(yè)內(nèi)宣傳和推廣；(4) 負(fù)責(zé)企業(yè)范圍內(nèi)技術(shù)問(wèn)題的匯總分析，擬訂解決方案，并組織、協(xié)調(diào)

13、各部門；(5) 面向企業(yè)其他部門進(jìn)行技術(shù)咨詢，提供技術(shù)支持和服務(wù)，并接受一定范圍內(nèi)的技 術(shù)投訴；(6) 負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)技術(shù)服務(wù)體系人員的指導(dǎo)、考核和監(jiān)督；(7) 對(duì)企業(yè)內(nèi)其他員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)及指導(dǎo)；(8) 負(fù)責(zé)解答客戶的相關(guān)技術(shù)問(wèn)題。3 .人力資源部的職責(zé)(1) 編寫并組織實(shí)施企業(yè)的人力資源規(guī)劃，制定企業(yè)的人力資源管理制度；(2) 有效開發(fā)與合理配置企業(yè)的人力資源；(3) 負(fù)責(zé)公司企業(yè)文化建設(shè)的規(guī)劃，并組織貫徹實(shí)施；(4) 參與對(duì)企業(yè)管理人員的考核與管理；(5) 審核、辦理機(jī)關(guān)員工出差任務(wù)單；(6) 擬訂并審核企業(yè)的人員招聘計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織員工的招聘和培訓(xùn)工作；(7) 審核企業(yè)的定員編制、工資總額、

14、經(jīng)營(yíng)管理者的薪酬分配；(8) 負(fù)責(zé)擬訂企業(yè)的崗位設(shè)置、人員編制及工資分配方案；(9) 負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)費(fèi)用的計(jì)劃與監(jiān)控；(10)檢查人力資源規(guī)劃和有關(guān)制度的貫徹落實(shí)情況；(11)辦理企業(yè)員工人事關(guān)系的轉(zhuǎn)移，職稱評(píng)定及因公出國(guó)人員的審批手續(xù)；(12)負(fù)責(zé)企業(yè)員工的工資發(fā)放、社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)、勞動(dòng)合同的簽續(xù)訂和人事檔案的管理工作。 4 .財(cái)務(wù)部的職責(zé)(10) 嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)務(wù)工作規(guī)定和公司規(guī)章制度，認(rèn)真履行其工作職責(zé)；(11) 組織編制公司年、季度成本、利潤(rùn)、資金、費(fèi)用等有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)劃。定期檢 查、監(jiān)督、考核計(jì)劃的執(zhí)行情況，結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際，及時(shí)調(diào)整和控制計(jì)劃的實(shí)施；(12) 負(fù)責(zé)制定公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算

15、管理制度；(13) 負(fù)責(zé)按規(guī)定進(jìn)行成本核算，定期編制年、季、月度財(cái)務(wù)報(bào)表，搞好年度會(huì)計(jì)決算 工作；(14) 負(fù)責(zé)編寫財(cái)務(wù)分析及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告；(15) 負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)及專項(xiàng)基金的管理；(16) 負(fù)責(zé)流動(dòng)資金的管理；(17) 負(fù)責(zé)對(duì)公司低值易耗品盤點(diǎn)核對(duì)；(18) 負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品成本的核算工作，制定規(guī)范的成本核算方法，正確分?jǐn)偝杀举M(fèi)用；(10)負(fù)責(zé)公司資金繳、拔，按時(shí)上交稅款；(11)負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核工作；(12)負(fù)責(zé)進(jìn)銷物資貨款把關(guān)。三、工作說(shuō)明書設(shè)計(jì)工作說(shuō)明書是描述工作性質(zhì)的文件，是職工工作的說(shuō)明。其表示方法是將單位的每一個(gè)工作職位，編制一份詳細(xì)的說(shuō)明， 用來(lái)反映擔(dān)任那個(gè)職位的人應(yīng)該

16、履行的職責(zé)。工作崗位說(shuō)明書應(yīng)包括：崗位名稱、崗位要求、工作內(nèi)容、薪酬標(biāo)準(zhǔn)、工作條件等等。表8-1是財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位的工作說(shuō)明書。表81財(cái)務(wù)總監(jiān)工作說(shuō)明書職位名稱財(cái)務(wù)總監(jiān)(CF。職位代碼所屬部門職 系職等職級(jí)直屬上級(jí)企業(yè)總經(jīng)理薪金標(biāo)準(zhǔn)填寫日期核準(zhǔn)人職位概要：主持企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制工作，籌集企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的資金，完成 企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃工作內(nèi)容：1,利用財(cái)務(wù)核算與會(huì)計(jì)管理原理為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，協(xié)助總經(jīng)理制定企業(yè)戰(zhàn)略，并主持企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定2.建立和完善財(cái)務(wù)部門，建立科學(xué)、系統(tǒng)符合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)核算體系和財(cái)務(wù)監(jiān) 控體系，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制3,制定企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，監(jiān)督資金管理

17、報(bào)告和預(yù)、決算4.負(fù)責(zé)制定企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)劃、資本投資、財(cái)務(wù)規(guī)劃、銷售前景、開支預(yù)算及成本標(biāo)準(zhǔn)5,對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)所需要的資金籌措方式進(jìn)行成本計(jì)算，并提供最為經(jīng)濟(jì)的籌資方式6,籌集企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的資金，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的資金需求，審批企業(yè)重大資金流向7,主持對(duì)重大投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、指導(dǎo)、跟蹤和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制8,協(xié)調(diào)企業(yè)同銀行、工商、稅務(wù)等政府部門的關(guān)系，維護(hù)企業(yè)利益9,參與企業(yè)重要事項(xiàng)的分析和決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)發(fā)展及對(duì)外投資等事項(xiàng) 提供財(cái)務(wù)方面的分析和決策依據(jù)10 .審核財(cái)務(wù)報(bào)表，提交財(cái)務(wù)管理工作報(bào)告11 .監(jiān)督企業(yè)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法令、紀(jì)律，以及董事會(huì)決議12,完成總經(jīng)理臨時(shí)交辦的其

18、他任務(wù)任職資格：教育背景: 會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)或相關(guān)專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷培訓(xùn)經(jīng)歷: 接受過(guò)管理學(xué)、戰(zhàn)略管理、組織變革管理、人力資源管理、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)產(chǎn)品的基本 知識(shí)等方面的培訓(xùn)經(jīng) 驗(yàn): 8年以上跨國(guó)企業(yè)或大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)技能技巧: 具有較全面的財(cái)會(huì)專業(yè)理論知識(shí)、現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和制度 熟悉國(guó)家、地方各項(xiàng)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)稅、金融、經(jīng)濟(jì)政策及行業(yè)管理辦法 熟悉財(cái)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、投資、進(jìn)出口貿(mào)易、企業(yè)財(cái)務(wù)制度和流程 參與過(guò)較大投資項(xiàng)目的分析、論證和決策 熟悉稅法政策、營(yíng)運(yùn)分析、成本控制及成本核算 具有豐富的財(cái)務(wù)管理、資金籌劃、融資及資本運(yùn)作經(jīng)驗(yàn) 具有良好的口頭及書面表達(dá)能力杰

19、J1L： 工作細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)，并具有戰(zhàn)略前瞻性思維 具有較強(qiáng)的判斷和決策能力、人際溝通和協(xié)調(diào)能力、計(jì)劃與執(zhí)行能力 遵紀(jì)守法、遵章守則、奉公廉潔、忠于職守、作風(fēng)正派、胸懷整體 具有較強(qiáng)的工作熱情和責(zé)任感工作條件：工作場(chǎng)所：辦公室環(huán)境狀況:舒適危險(xiǎn)性:基本無(wú)危險(xiǎn)，無(wú)職業(yè)病危險(xiǎn)工作聯(lián)系對(duì)象：報(bào)告對(duì)象:副總經(jīng)理監(jiān)督對(duì)象:財(cái)務(wù)部、證券部經(jīng)理、副經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等對(duì)外接觸人員：稅務(wù)部門、金融部門及各級(jí)上級(jí)主管部門和各種類型的公司客戶四、方針和程序手冊(cè)設(shè)計(jì)方針和程序手冊(cè)，主要是指以書面形式來(lái)表達(dá)管理層的指令及同類業(yè)務(wù)處理方法的形 式，也可以說(shuō)是以書面形式詳細(xì)描繪業(yè)務(wù)處理的方針與程序。下面以銷售和收款業(yè)務(wù)為例，

20、說(shuō)明如何設(shè)計(jì)方針和程序手冊(cè)。1 .企業(yè)接受訂單，同時(shí)編制銷售計(jì)劃銷售部門承接客戶訂單，根據(jù)訂單和生產(chǎn)計(jì)劃、庫(kù)存等情況，編制產(chǎn)品銷售計(jì)劃，并經(jīng) 部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽字，將該計(jì)劃傳遞給企業(yè)負(fù)責(zé)人審定批準(zhǔn)。2 .編制、審定銷售實(shí)施方案和信用政策銷售部門根據(jù)經(jīng)過(guò)審定的銷售計(jì)劃及企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品價(jià)格管理等規(guī)定和產(chǎn)品生產(chǎn)、庫(kù)存、 銷售情況，提出銷售產(chǎn)品的品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格、貨款支付方式等具體銷售實(shí)施 方案。銷售產(chǎn)品擬采用賒銷方式的客戶，信用管理部門要對(duì)其進(jìn)行信用審核，重大賒銷方案需要報(bào)總經(jīng)理審批。3 .簽訂銷售合同法律部門、財(cái)會(huì)部門根據(jù)本部門職責(zé)對(duì)銷售合同進(jìn)行審核，企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師依據(jù)審核部門的意見審

21、定銷售合同，并按內(nèi)部授權(quán)交由授權(quán)人員簽訂。銷售部門將簽訂的合同分別送交財(cái)會(huì)、倉(cāng)儲(chǔ)等部門。 若銷售合同需要變更或提前終止，應(yīng)獲得企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師 的同意。4 .組織銷售與收款銷售部門根據(jù)已簽銷售合同、銷售訂單向倉(cāng)儲(chǔ)部門傳送發(fā)貨通知單， 倉(cāng)儲(chǔ)部門組織發(fā)貨。 財(cái)務(wù)部門向銷售部門開具收款通知單。 采用賒銷方式銷售的產(chǎn)品， 銷售部門及其主管人員應(yīng) 負(fù)責(zé)貨款的按時(shí)回收。5 .開發(fā)票及記賬財(cái)會(huì)部門依據(jù)銷售合同、核準(zhǔn)的發(fā)貨單等相關(guān)單據(jù)開出銷售發(fā)票，并加蓋印章。財(cái)會(huì)部門據(jù)此編制、錄入相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，經(jīng)復(fù)核后過(guò)賬。6 .銷售折讓及退貨處理銷售部門受理客戶提出的折讓或退貨申請(qǐng)，根據(jù)折讓或退貨理由組織相關(guān)部門檢查、

22、核實(shí)，提出處理意見，交由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及總會(huì)計(jì)師審定，并將審核意見分別傳遞給財(cái)會(huì)部門及倉(cāng)儲(chǔ)部門。倉(cāng)儲(chǔ)部門審核退貨通知單后，將退回貨物驗(yàn)收入庫(kù)， 財(cái)會(huì)部門審核銷售折讓通知單或退貨通知單及退貨產(chǎn)品入庫(kù)單，編制、錄入折讓或退貨會(huì)計(jì)憑證，經(jīng)復(fù)核后過(guò)賬。7 .盤點(diǎn)對(duì)賬銷售、財(cái)會(huì)、倉(cāng)儲(chǔ)等部門定期對(duì)產(chǎn)品銷售及存貨情況等進(jìn)行對(duì)賬和實(shí)物盤點(diǎn)，核實(shí)產(chǎn)品庫(kù)存，對(duì)差異情況應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。 財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)結(jié)清賒銷貨款， 未按合同結(jié) 清的，及時(shí)通知銷售部門采取措施。期末，財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并提出催收措施及建議，報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人及總會(huì)計(jì)師審核同意后實(shí)施。8 .關(guān)閉合同合同執(zhí)行完畢，銷售部門

23、應(yīng)對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行清理、關(guān)閉，并建立客戶信用檔案。五、業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程圖是利用圖解形式描述各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)處理程序的一種圖示。它顯示了憑證和記錄資料的產(chǎn)生、傳遞、處理、保存及其相互關(guān)系，從而直觀地表達(dá)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。對(duì)于無(wú)法在圖中表示的問(wèn)題，可用簡(jiǎn)要的文字進(jìn)行說(shuō)明，作為流程圖附件。圖8-2是產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)流程圖。圖82 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)流程圖所謂流程，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一個(gè)階段，由若干項(xiàng)作業(yè)組成， 而作業(yè)由若干項(xiàng)任務(wù)組成。在典型的制造企業(yè)中，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程包括研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷、配送和售后服務(wù) 等項(xiàng)流程。每項(xiàng)流程都包括若干項(xiàng)作業(yè)，如制造流程，包括材料入庫(kù)，材料存儲(chǔ)，材料搬運(yùn)、加工，半成

24、品搬運(yùn)、加工，成品入庫(kù)存儲(chǔ)，成品包裝發(fā)運(yùn)等項(xiàng)作業(yè)。每項(xiàng)作業(yè)都包括若干項(xiàng) 任務(wù)，如材料入庫(kù)，包括卸載、驗(yàn)收、盤點(diǎn)、移動(dòng)、擺放、記錄等項(xiàng)任務(wù)。特別重要的是， 任務(wù)是由組織成員經(jīng)由授權(quán)完成的，授權(quán)和責(zé)任在這里可以體現(xiàn)出來(lái)。任務(wù)還可以細(xì)分為若干步驟。在流程設(shè)計(jì)中，就是要遵循這種相對(duì)的“流程一作業(yè)一任務(wù)一步驟”四個(gè)因素的順 序進(jìn)行。流程設(shè)計(jì)所要解決的是如何干的問(wèn)題，即既定的治理主體、內(nèi)部單位和崗位如何完成各自的功能作業(yè)。只有企業(yè)把流程理順，才能更有效地完成任務(wù)。按照內(nèi)部控制的觀點(diǎn)，任何 業(yè)務(wù)的處理必須經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，而這些程序都應(yīng)經(jīng) 由不同部門或人員去完成，任何一個(gè)人不

25、能獨(dú)攬業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。衡量一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程控制是否有效，主要在于考核其是否實(shí)施了嚴(yán)密的內(nèi)部牽制，而其前提條件是要有完善的流程設(shè)計(jì)。因此，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要注重流程設(shè)計(jì)，以防止混亂及錯(cuò)弊的發(fā)生。（一）業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)每個(gè)流程的設(shè)計(jì)要符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，以便在企業(yè)內(nèi)部達(dá)成一致， 有利于內(nèi)部控制的實(shí)施。下面，我們就簡(jiǎn)要介紹一下流程設(shè)計(jì)的基本順序及標(biāo)準(zhǔn)。第一步，編制流程目錄。流程目錄可分為幾級(jí)，編制規(guī)則為：一級(jí)流程二級(jí)流程三 級(jí)流程，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要選擇流程級(jí)數(shù)。新增的一級(jí)流程或二級(jí)流程， 添加在原有流程目錄的最后，并順延編號(hào)。第二步，選定流程圖的符號(hào)。 本書流程圖描述全部采用縱向垂直方式，自上

26、而下表示流程發(fā)展的時(shí)間或邏輯等順序，職能帶區(qū)設(shè)置為縱向。 流程圖的命名規(guī)則為：子流程編號(hào)+子1、 2等區(qū)分。流程圖符號(hào)是流程名稱，當(dāng)一個(gè)流程圖需要多頁(yè)才能繪制完成時(shí)，則以一 流程圖的語(yǔ)言，它由一系列幾何圖形符號(hào)組成。目前，我們還沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的流程圖符號(hào)，世界各國(guó)的流程圖符號(hào)也不一致。本著簡(jiǎn)易、形象和共識(shí)的原則，本書采用了如圖8-3所圖83 流程圖符號(hào)在步驟內(nèi)容描述中，負(fù)責(zé)人員應(yīng)盡量細(xì)化到崗位，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。步驟描述格式為：“步驟編號(hào)（從01開始）+文字描述”；如果多個(gè)步驟同時(shí)開始，并且內(nèi) 容相同或類似，可以出現(xiàn)重復(fù)的步驟編號(hào)；如果出現(xiàn)多個(gè)文件或表單，無(wú)需使用多個(gè)文檔符 號(hào)，只

27、需在一個(gè)文檔符號(hào)中順序填列即可，但是每個(gè)文檔名稱前需要加編號(hào)；在判斷框后如果出現(xiàn)兩個(gè)以上分支流程，編號(hào)規(guī)則為，從左邊的分支流程開始，對(duì)其中的每個(gè)步驟按順序編號(hào)，然后對(duì)第二個(gè)分支流程中的每個(gè)步驟按順序編號(hào)，依此類推；文字描述體現(xiàn)崗位人員實(shí)行的動(dòng)作和結(jié)果。判斷框至少有兩個(gè)出處：通過(guò)、未通過(guò)；是、否。如果判斷框的內(nèi)容是審批、審核等， 則內(nèi)容描述和編號(hào)規(guī)則與步驟的內(nèi)容描述和編號(hào)規(guī)則相同。若一個(gè)步驟中出現(xiàn)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，應(yīng)該在一個(gè)圖形框中體現(xiàn)，無(wú)需增加圖形框?？刂泣c(diǎn)的描述格式為：“x.xM , x.xM ”或“x.xA , x.xA”，“M”表示人工控制，“A”表示自動(dòng) 控制。第三步，編制風(fēng)險(xiǎn)控制文檔。

28、 鑒于在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，應(yīng)另行編制文字說(shuō)明表，以使流程圖更容易理解。該文字說(shuō)明表，應(yīng)主要反映各控制點(diǎn)的控制措施以 及對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)。以上流程圖的繪制標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際需要， 選擇合適的流程圖符號(hào)、模版。最重要的一點(diǎn)是，企業(yè)需要統(tǒng)一自己所采用的符號(hào)，并使員工理解控制流 程，達(dá)到繪制流程圖的最終目的。（二）業(yè)務(wù)流程目錄企業(yè)在劃分業(yè)務(wù)流程時(shí)，遵循從下至上、逐層匯總的原則，即從業(yè)務(wù)流程的最低級(jí)作業(yè) 層開始編制流程圖，較低層級(jí)的流程圖匯總形成上一層級(jí)的流程圖，直至形成一級(jí)流程圖。確定最低級(jí)作業(yè)層的標(biāo)準(zhǔn)是：在一張流程圖中能夠清晰地顯示業(yè)務(wù)處理涉及的部門、關(guān)鍵控制

29、點(diǎn)以及相關(guān)文檔。所有業(yè)務(wù)流程匯總后即形成業(yè)務(wù)流程目錄。表 8-2是標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵控制 業(yè)務(wù)流程目錄。表8 2關(guān)鍵控制業(yè)務(wù)流程目錄表流程編號(hào)一級(jí)流程二級(jí)流程三級(jí)流程四級(jí)流程RCM01發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī) 劃RCM01.01戰(zhàn)略管理RCM01.01.01戰(zhàn)略制定RCM01.01.02戰(zhàn)略可行性分析RCM01.01.02.01企業(yè)內(nèi)部環(huán) 境分析RCM01.01.02.02外部環(huán)境分 析RCM01.01.03戰(zhàn)略分解RCM01.01.04戰(zhàn)略執(zhí)行RCM01.02規(guī)劃RCM01.02.01中長(zhǎng)期規(guī)劃RCM01.02.02年度計(jì)劃RCM01.02.03年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃RCM02會(huì)計(jì)控制RCM02.01會(huì)計(jì)手冊(cè)的制定與

30、維護(hù)RCM02.02會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理RCM02.02.01原始憑證填寫與審 核RCM02.02.02結(jié)算RCM02.02.03復(fù)核RCM02.02.04記賬RCM02.02.05核對(duì)RCM02.03內(nèi)部審計(jì)RCM02.03.01審計(jì)系統(tǒng)管理RCM02.03.01審計(jì)規(guī)劃.01RCM02.03.01.02審計(jì)資料管理RCM02.03.02審計(jì)實(shí)施RCM02.03.02.01審計(jì)準(zhǔn)備RCM02.03.02.02現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施RCM02.03.02.03審計(jì)報(bào)告RCM02.03.02.04審計(jì)費(fèi)用結(jié) 算RCM03人力資源管理RCM04技術(shù)發(fā)展RCM05采購(gòu)與付款RCM06生產(chǎn)過(guò)程RCM07存貨管理RCM08銷

31、售與收款RCM09預(yù)算管理RCM10貨幣資金管理RCM11資產(chǎn)管理RCM12合同與糾紛RCM13健康、安全、環(huán) 保RCM14信息管理RCM15投資管理RCM16籌資管理RCM17財(cái)務(wù)報(bào)告編制【案例8-11中遠(yuǎn)貨運(yùn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、中遠(yuǎn)國(guó)際貨運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)管理組織中遠(yuǎn)國(guó)際貨運(yùn)公司（簡(jiǎn)稱中遠(yuǎn)貨運(yùn)）為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，構(gòu)建了如圖8-4所示的組織結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)委員會(huì)辦公室企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制工作安全風(fēng)險(xiǎn)控制工作組財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作組f >信息風(fēng)險(xiǎn)控制工作組法律風(fēng)險(xiǎn)控制工作組經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制工作組人力資源風(fēng)險(xiǎn)控制工作f !風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制工作組圖8-4中遠(yuǎn)國(guó)際貨運(yùn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)圖、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

32、識(shí)別與控制中遠(yuǎn)貨運(yùn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析、評(píng)估后，形成了風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔（見表8 3）。風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容應(yīng)對(duì)策略相關(guān)控 制制度應(yīng)對(duì)措施備注1.資金管理、 融資、擔(dān)保等1 .清查銀行賬戶開立情況，杜絕不合規(guī)定的賬戶及以個(gè)人名義開立的賬戶；2 .加強(qiáng)對(duì)外匯賬戶的管理；3 .嚴(yán)格銀行印鑒管理制度；4 .加強(qiáng)對(duì)運(yùn)費(fèi)資金的管理；5 .嚴(yán)格審批制度，大額資本性支出需報(bào)計(jì)劃及可行性報(bào)告，需報(bào)上 級(jí)單位審批；6 .銀行貸款需經(jīng)中 貨審核后報(bào)集 團(tuán)審批；7 .不得對(duì)集團(tuán)外部單位提供擔(dān)保，嚴(yán)格按擔(dān)保程序辦理；8 .貫徹資金收支兩條線；9 .加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn) 防范意識(shí)；10 .定期進(jìn)行財(cái)務(wù)自查及內(nèi)審檢 查資金風(fēng) 險(xiǎn)

33、防范 辦法成立財(cái)務(wù)突發(fā)事 項(xiàng)應(yīng)急小組，對(duì)出 現(xiàn)的資金方面的 問(wèn)題，立即向主管 領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并及時(shí) 調(diào)查原因、追究責(zé) 任人、提出處理方 案2 .會(huì)計(jì)信息 披露1 .強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的保密制度，在 上市公告前不對(duì)外提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)； 2 .保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、 合法性，尤其是要加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)信 息的真實(shí)性；3 .加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析制度；4 .加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教 育和培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能和職業(yè) 道德會(huì)計(jì)信 息披露 風(fēng)險(xiǎn)防 范辦法1 .及時(shí)向主管領(lǐng) 導(dǎo)匯報(bào)；2 .為避免財(cái)務(wù)信 息系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題， 采取異地備份、多 機(jī)備份的辦法；3 .對(duì)泄秘人制定 懲罰措施3.客戶信用 風(fēng)險(xiǎn)管理1 .建立完善、動(dòng)態(tài)的

34、客戶信用等 級(jí)評(píng)定制度；2 .建立客戶信用檔案， 動(dòng)態(tài)跟蹤， 更新相關(guān)信息；3 .對(duì)信用不好的客戶或沒(méi)把握收 回運(yùn)費(fèi)的業(yè)務(wù)堅(jiān)決不攬取客戶信 用風(fēng)險(xiǎn) 管理細(xì) 則立即向主管領(lǐng)導(dǎo) 匯報(bào)，并與業(yè)務(wù) 部、商務(wù)部商定應(yīng) 對(duì)措施，使公司損 失最小化。停止訂艙，扣發(fā)提 單，法律追索表83財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣表三、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制中遠(yuǎn)貨運(yùn)對(duì)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)給予特別關(guān)注，根據(jù)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)規(guī)定，對(duì)公司的關(guān)聯(lián)方及交易進(jìn)行梳理，識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣（見表 84）。表8 4關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣表風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容相關(guān)控制制度應(yīng)對(duì)措施備注上市公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易 時(shí)，能充分顧及股東的整體利 益，防范因上市公司的董

35、事、 高管層或主要股東（或上述人 員的聯(lián)系人）利用其職位取得 利益而侵害小股東利益中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn) 輸有限公司關(guān)聯(lián)交易 監(jiān)控規(guī)程和中遠(yuǎn)國(guó) 際貨運(yùn)有限公司關(guān)聯(lián) 交易監(jiān)控規(guī)程按照中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn)輸 有限公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī) 程和中遠(yuǎn)國(guó)際貨運(yùn)有限 公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī)程有 關(guān)規(guī)定執(zhí)行對(duì)關(guān)聯(lián)交易的識(shí)別中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn) 輸有限公司關(guān)聯(lián)交易 監(jiān)控規(guī)程和中遠(yuǎn)國(guó) 際貨運(yùn)有限公司關(guān)聯(lián) 交易監(jiān)控規(guī)程按照中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn)輸 有限公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī) 程和中遠(yuǎn)國(guó)際貨運(yùn)有限 公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī)程有 關(guān)規(guī)定上報(bào)中遠(yuǎn)集運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)管 理工作組進(jìn)行確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn) 輸有限公司關(guān)聯(lián)交易 監(jiān)控規(guī)程和中遠(yuǎn)國(guó) 際貨運(yùn)有限公司關(guān)聯(lián) 交易監(jiān)控規(guī)程按照

36、中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn)輸 有限公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī) 程和中遠(yuǎn)國(guó)際貨運(yùn)有限 公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī)程有 關(guān)規(guī)定上報(bào)中遠(yuǎn)集運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)管 理工作組進(jìn)行確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的控制中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn) 輸有限公司關(guān)聯(lián)交易 監(jiān)控規(guī)程和中遠(yuǎn)國(guó) 際貨運(yùn)有限公司關(guān)聯(lián) 交易監(jiān)控規(guī)程按照中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn)輸有限公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī)程和中遠(yuǎn)國(guó)際貨運(yùn)有限公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī)程有關(guān)規(guī)定上報(bào)中遠(yuǎn)集運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作組進(jìn)行匯總關(guān)聯(lián)交易在執(zhí)行過(guò)程中超中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn)應(yīng)立即將具體原因書面出正常進(jìn)度或預(yù)計(jì)會(huì)超過(guò)豁免 金額輸有限公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī)程和中遠(yuǎn)國(guó)際貨運(yùn)有限公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控規(guī)程上報(bào)中遠(yuǎn)集運(yùn)關(guān)聯(lián)交易工作 組，并在關(guān)聯(lián)交易工作組的 指導(dǎo)下采取果斷的措施，絕 對(duì)禁止超出年度豁免金額的

37、 現(xiàn)象發(fā)生四、信息風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣（見表 85）。風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容應(yīng)對(duì)策略相關(guān)控制制度應(yīng)對(duì)措施備注1.企業(yè)公文 風(fēng)險(xiǎn)，其中 包括：（1）企業(yè)公 文流轉(zhuǎn)過(guò)程 風(fēng)險(xiǎn)（2）企業(yè)公 文的管理風(fēng) 險(xiǎn)1 .制定相關(guān)制度，規(guī)范 各個(gè)環(huán)節(jié)的管理2 .實(shí)施公文流轉(zhuǎn)的流程 管理，理順各個(gè)流轉(zhuǎn)關(guān)鍵 點(diǎn)的職責(zé)，查缺補(bǔ)漏1 .中貨公司公文處理辦 法2 .中貨公司本部辦公自 動(dòng)化管理規(guī)定3 .中貨公司檔案管理辦 法4 .中貨公司本部文件流 轉(zhuǎn)程序1 .立即進(jìn)行流程 技術(shù)性中止2 .根據(jù)工作需要 和出現(xiàn)的問(wèn)題隨 時(shí)修訂制度和公 文流轉(zhuǎn)流程2.企業(yè)印章（含電子印 章）使用風(fēng) 險(xiǎn)1 .制定相應(yīng)

38、制度2 .對(duì)公司的所有印章（含電子印章）進(jìn)行清理 并進(jìn)行分級(jí)分類管理，對(duì) 掌管公司重要印章的人 員進(jìn)行必要的管理督查1 .中貨公司印章使用管 理辦法2 .中貨公司本部印章使 用審批單3 .中貨公司印章分級(jí)管 理登記表4 .公司一級(jí)印章管理使用 登記簿立即上報(bào)主管領(lǐng) 導(dǎo)，制定應(yīng)對(duì)方 案3.保密、密碼工作風(fēng)險(xiǎn)1 .制定相應(yīng)制度2 .每年定期對(duì)員工進(jìn)行 保密教育，對(duì)公司的保密 工作進(jìn)行自查，及時(shí)整改 3.加強(qiáng)對(duì)密碼設(shè)備的管 理1 .中貨公司保密工作管 理規(guī)定2 .中貨公司密碼工作管 理規(guī)定立即中止泄密行 為，及時(shí)上報(bào)主 管領(lǐng)導(dǎo)商定解決 力殺4 .對(duì)內(nèi)、對(duì) 外信息披露 風(fēng)險(xiǎn)1 .執(zhí)行中國(guó)遠(yuǎn)洋信息 披露

39、管理辦法2 .制定中貨公司相應(yīng)制 度1 .中貨公司信息披露管 理辦法立即中止不規(guī)范 行為，并上報(bào)公 司風(fēng)險(xiǎn)管理委員 會(huì)商定解決方案5.局層重要 會(huì)議管理風(fēng) 險(xiǎn)1 .制定相應(yīng)的會(huì)議制度2 .界7E公司局層重要公 議類別，確定風(fēng)險(xiǎn)管理范 圍1 .中貨公司本部會(huì)議制 度2 .對(duì)中貨公司圖層重要會(huì) 議進(jìn)行界定立即中止不規(guī)范 行為，并上報(bào)相 關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)表8 5信息風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣表3 .進(jìn)一步規(guī)范會(huì)議材料、會(huì)議記錄起草人、記 錄人和保管者的行為6.對(duì)內(nèi)、對(duì) 外宣傳工作 風(fēng)險(xiǎn)，其中 包括：(1 )各類內(nèi) 部雜志、簡(jiǎn) 報(bào)、信息、 電子刊物管 理(2)各類宣 傳稿件、報(bào) 送材料管理(3)網(wǎng)站管 理(3)廣告管 理

40、(4)媒體管 理(5 )通訊 員、信息員 管理1 .執(zhí)行相關(guān)制度2 .逐項(xiàng)梳理審批流程，規(guī)范管理鏈條3 .對(duì)相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行 培訓(xùn)，加強(qiáng)教育管理1 .中貨公司宣傳工作管 理辦法2 .對(duì)外宣傳報(bào)道審批程 序、接受各類媒體采訪審 批程序、廣告宣傳審批程 序、內(nèi)部稿件投送審批程 序、電子刊物審批程序3 .中貨公司網(wǎng)站管理辦 法立即中止后美行 為，視情況向主 管領(lǐng)導(dǎo)或公司風(fēng) 險(xiǎn)管理委員會(huì)匯 報(bào)，商討解決方 案【案例8 2】中小企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)特點(diǎn)根據(jù)我國(guó)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議于2002年6月29日通過(guò)的中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法的精神，原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員

41、會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于 2003年2月19日發(fā)布了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī) 定的通知(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企 (2003 ) 143號(hào))，對(duì)主要行業(yè)的中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作出了明確的 界定。該標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的。中小 企業(yè)的發(fā)展是我國(guó)企業(yè)發(fā)展不可或缺的重要環(huán)節(jié)。一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀(一)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知嚴(yán)重不足我國(guó)很多中小型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制制度認(rèn)為是做給別人看的，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是增加管理人員，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和方法不清楚，或者認(rèn)為企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力和人力的限制

42、很難進(jìn)行內(nèi)部控制。(二)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真一些單位或因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，導(dǎo)致賬目混亂，財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)失真， 或?yàn)榱搜谏w真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚膽{證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表。1夏志勤：內(nèi)部控制理論在中小企業(yè)的應(yīng)用研究，南京林業(yè)大學(xué)碩士論文，2008不少企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要，他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為做賬不過(guò)是為了應(yīng)付各主管機(jī)關(guān)的檢查，只需要擺擺樣子。遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或企業(yè)集體的利益而不 擇手段，弄虛作假、改賬目，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)制度

43、 失去嚴(yán)肅性，流于形式，紙上談兵。（三）沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)外審計(jì)的重要性我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。1985年，國(guó)務(wù)院發(fā)布的國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定 要求，“大中型企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”c我國(guó)內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展， 這說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過(guò)多依靠行政干預(yù)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到企業(yè)重視，被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)的， 也有的是從其他部門調(diào)來(lái)的，而且一般未經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，這種情況下組建起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企

44、業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它理所應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)署1995年第1號(hào)令規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。”這說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式。由于指導(dǎo)思想上的區(qū)別，多數(shù)審計(jì)人員未能擺正自己的位置，有些人將自己等同于廠長(zhǎng)經(jīng)理的行為工具，處處依廠長(zhǎng)經(jīng)理的旨意行事， 有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。外部審計(jì)包括政府審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)，政府審計(jì)帶有目的性、強(qiáng)制性，主要是針對(duì)國(guó)有大 中型企業(yè)，很難顧及到中小型企業(yè)， 特別是中小型的民營(yíng)企業(yè)， 而外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控 制也是睜一只眼閉一只眼。

45、二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須依據(jù)政府法令、會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)背景、單位管理的需要，以及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進(jìn)行設(shè)計(jì)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)前提和基礎(chǔ)是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是企業(yè)的根本利益和理財(cái)目標(biāo)?；谝陨弦?，中小企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮以下原則：（一）原則性和靈活性協(xié)調(diào)配合企業(yè)在制定內(nèi)部控制時(shí)必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)和政策，但同時(shí)也必須注意到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)，即企業(yè)人、財(cái)、物、信息各種因素，產(chǎn)、供、銷各個(gè)過(guò)程，籌資、投資、收入與分配 各個(gè)環(huán)節(jié)，都要綜合發(fā)揮作用。 在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中， 各部門或人員必須相互配合

46、，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步， 各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序需要緊密銜接， 從而避免相互扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。因此，中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)不僅要有原則性，而且還應(yīng)根據(jù)其目標(biāo)、任務(wù)、環(huán)境、人員素質(zhì)的高低等因素的變動(dòng)而具有靈活性。（二）講究成本效益原則內(nèi)部控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則。如果分工和制衡的成本高于其效益， 則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目的就是要規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行 為，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)要考慮其設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本與效益的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要進(jìn)行重點(diǎn)控制，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密相關(guān)，