審計準則案例

1、審計準那么局部案例    一ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計工程組負責人。在審計過程中，審計工程組遇到以下與職業(yè)道德有關的事項：1A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。2審計工程組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。3審計工程組成員C與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。4審計工程組成員D的朋友于20×7年2月購置了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。5A

2、BC會計師事務所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。6甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計工程組成員F的擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項1至6，分別指出是否對審計工程組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。二ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為工程負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計工程組。假定存在以下情形： 1A注冊會計師以市場購置甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。 2A注冊會計師的岳母于20×7年購置甲

3、公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。 3接受委托后，工程組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將，其調(diào)離工程組。 4ABC會計師事務所合伙人C不屬于工程組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。 5工程組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。 要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。  三ABC會計師事務所于20×7所取得證券期貨相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師

4、將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司20×8年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任工程負責人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在方案審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計工程負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求工程組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為工程負責人和工程質(zhì)量控制復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。 要求： 指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制方面存

5、在的問題，并簡要說明理由。 四ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了以下重大質(zhì)量控制程度：1合秋人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德標準的情況；2對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的上下自行決定是否承接；3所有審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔；4由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行工程質(zhì)量控制復核制度；5無論審計工程繃帶內(nèi)部的分歧是否得到解決審計工程組必須保證按時出具審計報告；6以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的工程負責人。要求：針對上述1至6項，分別指出A

6、BC會計師事務所可能違反質(zhì)量控制準那么的情形，并我們要說明理由。五ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為工程負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計工程組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生參加審計工程組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計工程組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計工程組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進

7、行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了工程質(zhì)量控制復核。要求：指出ABC會計師事務所包括審計工程組在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。六A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮利用專家的工作時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在方案利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是。A.專家的專業(yè)勝任能力B.專家的客觀性C.專家有特定領域的聲望和經(jīng)驗D.專家的會計審計知識2.在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是

8、。A.專家的工作范圍是否適當B.專家的工作結(jié)果是否在財務報表中得到適當反映或支持相關認定C.是否在審計報告中披露專家工作結(jié)果D.專家使用的數(shù)據(jù)、假設和方法的合理性審計目標與審計程序案例判斷題1. 注冊會計師應當就方案實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。 參考答案：× 答案解析：注冊會計師可以將方案實施的審計程序的時間和范圍告知治理層，但不能將實施審計程序的性質(zhì)與被審計單位治理層溝通。 2. 如果在審計過程中變更工程負責人，新任工程負責人應當對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序，以確信整個審計工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和審計準那

9、么的規(guī)定。 參考答案：× 答案解析：新任工程負責人應當對接受委托以來的完成的工作實施足夠的復核程序。 3. 注冊會計師設計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯風險具有明確的對應關系。 參考答案： 答案解析：注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。 4. 注冊會計師應當設計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定審計報告日至財務報表報出日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整和披露的事項是否均已得到識別。 參考答案：

10、5; 答案解析：注冊會計師沒有主動發(fā)現(xiàn)審計報告日至財務報表報出日之間發(fā)生的影響財務報表的事項。 5. 在識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。 參考答案： 答案解析：在我國，收入也是上市公司財務舞弊案中造假的主要領域。因此，準那么規(guī)定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。  一A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮設計和實施審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到以下情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.甲公司進行

11、會計處理時存在以下情形，其中發(fā)球舞弊行為的有。A.不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先做出的判斷B.由于疏忽和誤解有關事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙婥.成心推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項D.濫用或隨意變更會計政策【答案】ACD2.在以下情形中，可能說明管理層存在舞弊動機或壓力的有。A.競爭劇烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力C.從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易D.盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定的條件【答案】ABD3.在以下情形中，可能說明管理層存在舞弊借口的有。A.對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員B.管理層沒有及時

12、糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷C.管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平D.高層管理人員、法律參謀或治理層頻繁變更【答案】ABC  二A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮與治理層溝通時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員溝通時，以下做法中正確的有。A.如果甲公司設有審計委員會或監(jiān)事會，應當著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通B.如果甲公司是集團的組成局部，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能包括集團治理層C.在與甲公司治理層溝通前，不應先與甲公司內(nèi)部審計人員溝通D.在與甲公司治理層溝通

13、前，應領先與甲公司管理層溝通【答案】AB2.在與治理層溝通A注冊會計師的責任時，以下表述中正確的有。A.A注冊會計師應當就其責任直接與治理層溝通B.A注冊會計師承當對財務報表審計的責任可以減輕治理層的責任C.A注冊會計師應當和治理層溝通與其履行對財務報告過程監(jiān)督職責相關的重大事項D.A注冊會計師通常不專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序【答案】ACD3.在與治理溝通方案的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有。A.具體審計方案B.財務報表層次的重要性水平C.對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案D.如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險【答案】CD4.在確定與治理層溝通的時間時，A注冊會計師以下做

14、法中正確的有。A.對于方案事項的溝通，可以隨同對業(yè)務約定條款的協(xié)商一并進行B.對于審計中遇到的重大困難，應當盡快予以溝通C.對于注冊到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行中的重大缺陷，應當在審計結(jié)束后以管理建議書形式溝通D.對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表相關的事項，應當在最終完成審計工作前溝通【答案】ABD  三A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有。A不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力B認定層次重大錯報風

15、險的評估結(jié)果C認定層次重大錯報風險的產(chǎn)生的原因D各類交易、賬戶余額、列報的特征答案：ABCD2在確定進一步審計程序的時間，A注冊會計師應當考慮的主要因素有。A評估的認定層次重大錯報風險B審計意見的類型C錯報風險的性質(zhì)D審計證據(jù)適用的期間或進點答案：ACD3在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有。A審計程序與特定風險的相關性B評估的認定層次重大錯報風險C方案獲取的保證程度D可容忍的錯報或偏差率答案：ABCD 四G注冊會計師負責對庚公司20×7年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到以下事項，請代

16、為做出正確的專業(yè)判斷。 1. 在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，以下做法正確的有。 A. 考慮是否存在舞弊風險因素 B. 考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系 C. 考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息 D. 詢問管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制 答案：ABCD 2. 在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有。 A. 測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當 B. 復核會計估計是否合理 C. 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯

17、得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 D. 對相關控制活動的運行有效性進行測試 答案：ABC 3. 在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。以下審計程序中，通常能夠到達這一目的的有。 A. 對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序 B. 不預先通知存貨監(jiān)盤地點 C. 對銷貨交易的具體條款進行函證 D. 對大額應收賬款進行函證 答案：ABC 4.在實施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有。 A. 重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響 B. 直接向監(jiān)管

18、機構(gòu)報告 C. 盡早向庚公司治理層報告 D. 重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性 答案：ACD   五A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計,在設計審計程序時,A注冊會計師遇到以下事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷. 1.A注冊會計師的以下做法中,正確的選項是( )。 A.設計相關可靠的審計程序,以消除財務報表中存在重大錯誤錯報的風險 B.在應對認定層次重大錯報風險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍 C.如果將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平,且控制測試支持這一評估結(jié)果,那么不實施實質(zhì)性程序 D.不因獲取審計證據(jù)的困難和本錢養(yǎng)活不可替代的審計程序 【

19、答案】D 【解析】選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的；這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實質(zhì)性程序是必須的。 2.A注冊會主師實施的以下控制測試程序中,通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是( )。 A.詢問 B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù) C.觀察 D.重新執(zhí)行 【答案】D 【解析】重新執(zhí)行會獲取更可靠的證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。3A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對以下方

20、面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是。 A應收賬款的存在性 B應收賬款的可變現(xiàn)凈值 C應收賬款金額的準確性 D應收賬款是否歸屬于甲公司 【答案】B 【解析】應收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。 4A注冊會計師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是。 A甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性 B管理層對財務報表的責任 C甲公司提供的董事會會議記錄的完整性 D公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性 【答案】A 【解析】對于某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比方涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據(jù)

21、外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應當將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。選項B正確，獲取聲明以確定管理層對財務報表責任的認可；選項C屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意圖。5A注冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，以下審計程序中通常不能提供相關審計證據(jù)的是。 A分析律師費用的異常變動 B檢查董事會會議紀要 C向往來銀行進行詢證 D從預計負債明細賬追查至記賬憑證 【答案】D 【解析】選項D可以證實預計負債的存在認定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，可以發(fā)現(xiàn)律師費用增加很多，但是預計負債的金額卻很少的請況；選項B，通過檢查董事會的會

22、議紀要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預計負債；選項C，銀行函證可以提供或有事項完整性相關的證據(jù)。  六A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在組織工程組討論時，A注冊會計師遇到以下事項請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1A注冊會計師組織工程組討論的主要目的有。 A強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性 B按照時間預算完成審計工作 C分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解 D考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性 【答案】CD 【解析】選項AB屬于工程組負責人對工程組內(nèi)部人員提出的要求，并不屬于工程組內(nèi)部討論的內(nèi)容。工程組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為工程

23、組成員提供交信息和分享見解的時機，所以選項CD是正確的。2A注冊會計師組織工程組討論的主要內(nèi)容有。 A管理層是否傾向于高估或低估收入 B管理層是否存在嚴重誠信問題 C會計政策是否發(fā)生重大變化 D甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風險 【答案】 ABCD 【解析】工程組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是財務報表容易發(fā)生錯報的方式，選項B是容易產(chǎn)生舞弊行為導致重大錯報發(fā)生的可能性，選項C屬于財務報表容易發(fā)生錯報的領域，選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險，所以此題的答案應該是ABCD。3.A注冊會計師應當要求參與工程組討論

24、的人員有。 A.工程負責人 B.關鍵審計人員 C.聘請的特定領域?qū)＜?D.工程質(zhì)量控制復核人員 【答案】 ABC 【解析】參加工程組討論的人員是工程組的關鍵成員，如果工程組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。選項AB是工程組關鍵成員，選項C屬于聘請的特定領域的專家。選項D不是工程組成員，因為工程質(zhì)量控制復核人員不得是工程組成員，所以不選擇。 審計證據(jù)與審計工作底稿案例一A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在確定審計證據(jù)的充分性和適當性時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，以下表述中錯誤的選項

25、是。A.錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量【答案】D【解析】注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險，進而降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。參考教材P181、183、172。2.在確定審計證據(jù)的相關性時，以下表述中錯誤的選項是。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關B.針對某項認為從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，說明審計證據(jù)不存在說服力C.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他

26、認定相關的審計證據(jù)D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)【答案】B【解析】如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，說明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，但不是說明該審計證據(jù)不存在說服力，所以選項B太絕對了。3.在確定審計證據(jù)的可靠性時，以下表述中錯誤的選項是。A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠C.從復印件獲取的審計證據(jù)比從 件獲取的審計證據(jù)更可靠D.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠【答案】C【解析】從原件獲取的審計證據(jù)比從

27、件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠，但復印件和 件都容易是變造或偽造的結(jié)果，所以可靠性均較低，兩者無法比擬其可靠性。參考教材P182。二A注冊會計師負責對甲公司20×7年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.在獲取的以下審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是 。 A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單B.甲公司編制的本錢分配計算表C.甲公司提供的銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書 參考答案：C解析：ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。選C.2.以下各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是 。 A

28、.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性 B.實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權 C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性 D.復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性 參考答案： D 答案解析：A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關；B實地觀察主要是與存在相關；C主要是與存在和完整性相關。 3.在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是 。 A.從財務報表到尚未記錄的工程 B.從尚未記錄的工程到財務報表 C.從會計記錄到支持性證據(jù) D.從支持性證據(jù)到會計記錄 參考答案：C 答案解析：存

29、在性是從賬到證。 4.以下與審計證據(jù)相關的表述中，正確的選項是 。 A.如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷 B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關內(nèi)容控制的有效性 C.不應考慮獲取審計證據(jù)的本錢與獲取信息的有用性之間的關系 D.會計記錄中含有的信息本身缺乏以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的根底 參考答案：D 答案解析：審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；審計工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)?；審計工作還要考慮本錢效益的問題，考慮本錢與獲取信息的有用性的關系。 5.以下與管理層聲明相關的表述中，錯誤的選項是 。 A.如果合理預期不存在

30、其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明 B.如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況 C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保存意見或否認意見的審計報告 D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù) 參考答案： C 答案解析：管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保存或無法表示意見。 三A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計,在設計審計程序時,A注冊會計師遇到以下事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷. 1.A注冊會計師的

31、以下做法中,正確的選項是( )。 A.設計相關可靠的審計程序,以消除財務報表中存在重大錯誤錯報的風險 B.在應對認定層次重大錯報風險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍 C.如果將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平,且控制測試支持這一評估結(jié)果,那么不實施實質(zhì)性程序 D.不因獲取審計證據(jù)的困難和本錢養(yǎng)活不可替代的審計程序 【答案】D 【解析】選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的；這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實質(zhì)性程序是必須的。 2.A注冊會主師實施的以下控制測試程序中,通常能獲取最

32、可靠審計證據(jù)的是( )。 A.詢問 B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù) C.觀察 D.重新執(zhí)行 【答案】D 【解析】重新執(zhí)行會獲取更可靠的證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。 3A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對以下方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是。 A應收賬款的存在性 B應收賬款的可變現(xiàn)凈值 C應收賬款金額的準確性 D應收賬款是否歸屬于甲公司 【答案】B 【解析】應收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。 4A注冊會計師獲取的甲公司管理

33、層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是。 A甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性 B管理層對財務報表的責任 C甲公司提供的董事會會議記錄的完整性 D公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性 【答案】A 【解析】對于某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比方涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應當將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。選項B正確，獲取聲明以確定管理層對財務報表責任的認可；選項C屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意圖。4A注冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，

34、以下審計程序中通常不能提供相關審計證據(jù)的是。 A分析律師費用的異常變動 B檢查董事會會議紀要 C向往來銀行進行詢證 D從預計負債明細賬追查至記賬憑證 【答案】D 【解析】選項D可以證實預計負債的存在認定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，可以發(fā)現(xiàn)律師費用增加很多，但是預計負債的金額卻很少的請況；選項B，通過檢查董事會的會議紀要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預計負債；選項C，銀行函證可以提供或有事項完整性相關的證據(jù)。 審計重要性與審計風險案例一A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在理解重要性概念

35、時，以下表述中錯誤的選項是。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響【答案】C【解析】此題考核對重要性的概念的理解。根據(jù)準那么的規(guī)定，判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮的。沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同，所以選項C不正確。2.在確定重要性水平時，以

36、下各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是。A.持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤B.非經(jīng)常性收益C.資產(chǎn)總額D.營業(yè)收入【答案】B【解析】此題考核重要性水平常用的判斷基準。在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次的重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。所以選項B非經(jīng)常性收益通常不作為計算重要性水平的基準。3.使用重要性水平，可能無助于實現(xiàn)以下目的的是。A.確定風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B.識別和評估重大錯報風險C.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍D.確定重大不確定事項發(fā)生的可能性【答案】D【解析】此題考核重要性水平的目的。注冊會計師使用整體重要性水

37、平將財務報表作為整體的目的有：決定風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；識別和評估重大錯報風險；確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。所以選項ABC均為正確答案，選項D不是使用重要性水平的目的。 二B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型審計風險重大錯報風險×檢查風險時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1以下與重大錯報風險相關的表述中，正確的選項是 。A重大錯報風險是因錯誤使用審計程度產(chǎn)生的B重大錯報是假定不存在相關內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性C重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在D重大錯報風險可以通過合理實

38、施審計程序予以控制參考答案：C中華會計￥網(wǎng)校解析：重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計的，不是實施程序可以控制的，所以選項AD不正確。選項B描述的是固有風險，并不能夠說重大錯報風險等于固有風險。2在審計風險模型中，“重大錯報風險 是指 。A評估的財務報表層次的重大錯報風險B評估的認定層次的重大錯報風險C評估的與控制環(huán)境相關的重大錯報風險D評估的與財務報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險參考答案：B中？華會計￥網(wǎng)校答案解析：審計風險模型中的重大錯報風險為評估的認定層次的重大錯報風險。3當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是 。A縮小實質(zhì)性程序的范圍B將方案實施實質(zhì)性程序的時間從期中

39、移至期末C降低評估的重大錯報風險D消除固有風險參考答案：B答案解析：可接受的檢查風險越低，實質(zhì)性程序的范圍越大，選項A不正確；可接受的檢查風險越低，針對該認定所需的審計證據(jù)的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施，選項B正確；根據(jù)風險模型，在可接受的審計風險一定的情況下，可接受的檢查風險越低，評估的認定層次的重大錯報風險越高，選項C不正確；固有風險是實際存在的，是不能消除的，選項D不正確。4在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是 。A抽樣風險中?華會計￥網(wǎng)校B非抽樣風險C檢查風險

40、D重大錯報風險參考答案：C答案解析：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。5在控制檢查風險時，B注冊會計師應當采取的有效措施是 。A調(diào)高重要性水平B測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風險C進行穿行測試，以降低固有風險D合理設計和有效實施進一步審計程序參考答案：D中?華會計￥網(wǎng)校答案解析：通過修改方案實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。 三A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.在了解被審計單位及其環(huán)境時，

41、A注冊會計師可能實施的風險評估程序有。 A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員 B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備 C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制 【答案】 ABC 【解析】風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。選項D是控制測試程序。2.在識別和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有。 A.識別甲公司的所有經(jīng)營風險 B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性 C.考慮識別的錯報風險是否重大 D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系 【答案】 BCD 【解析】在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應

42、當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為注冊會計師應當識別與財務報表有關的經(jīng)營風險，并不是對所有經(jīng)營風險均識別。 3.在應對僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有。 A.甲公司是否針對這些風險設計了控制 B.相關控制是否可以信賴 C.相關交易是否采用高度自動化的處理 D.會計政策是否發(fā)生變更 【答案】 ABC 【解析】如果認為僅通過是實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應對

43、重大錯報風險時，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變化可以通過實質(zhì)性程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。    判斷在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要水平，審計風險將增加。 【答案】 對 【解析】審計風險與重要性水平成反向關系。 內(nèi)部控制制度及測試案例一A注冊會計師負責對甲公司20×

44、;8年度財務報表進行審計，在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在了解甲公司內(nèi)部控制時,A注冊會計師最應當關注的是( )。 A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率 B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊 C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素 D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效 【答案】B 【解析】注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。2.甲公司存在以下事項中,最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是。 A.甲公司沒有書面的內(nèi)部控制 B.管理層誠信存在嚴重問題 C.管理層凌駕

45、于內(nèi)部控制之上 D.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷 【答案】B 【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業(yè)務約定書。 3在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是。 A.了解控制活動是否得到執(zhí)行 B.了解內(nèi)療控制的設計 C.記錄了解的內(nèi)部控制 D.尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷 【答案】D 【解析】選項D屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。 4在以下因素中，最不影響A注冊會計師考慮內(nèi)療控制范圍的是。 A.完成審計業(yè)務的時間預算 B.甲公司的業(yè)務規(guī)模和復雜性 C.特定內(nèi)部控制的性質(zhì) D.以前獲得的審計甲公司的經(jīng)驗 【答案

46、】C 【解析】特定控制的性質(zhì)是確定控制測試的性質(zhì)時需要考慮的內(nèi)容。二A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.職責別離要求將不相容的職責分配給不同員工。以下職責別離做法中正確的選項是。A.交易授權、交易執(zhí)行、交易付款別離B.交易授權、交易記錄、交易保管別離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告別離D.交易授權、交易付款、交易記錄別離【答案】B【解析】此題考核職責別離。注冊會計師應當了解職責別離主要包括了解被審計單位如何將交易授權、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的

47、舞弊或錯誤。所以選項B正確。2.持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。以下活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是。A.審計委員會定期了解財務數(shù)據(jù)B.相應級別的員工復核采購業(yè)務流程中控制的執(zhí)行情況C.注冊會計對年度財務報表進行審計D.內(nèi)部審計人員對控制實施風險評估【答案】B【解析】此題考核對控制的監(jiān)督。被審計單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督，持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中，例如，管理層在履行其日常管理活動時，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。所以選項B的表述屬于持續(xù)監(jiān)督活動。3.在以下各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是。A.控制風險B

48、.控制活動C.對控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境【答案】A【解析】此題考核內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制包括以下要素：控制環(huán)境；風險評估程序；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。所以選項A不屬于內(nèi)部控制的要素。4.在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯誤時，以下審計程序中可能無法實現(xiàn)這一目的的是。A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序C.觀察員工執(zhí)行的控制活動D.檢查文件和記錄【答案】B【解析】在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，分析程序無法實現(xiàn)這一目標，所以選項B錯誤。三C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在了解內(nèi)部控制時，C注冊會

49、計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.內(nèi)部控制無論如何設計和執(zhí)行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是。A.建立和維護內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責B.內(nèi)部控制的本錢不應超過預期帶來的收益C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤中%華會計￥網(wǎng)校D.對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)钠桨脖Ｗo措施是丙公司管理層應當履行的經(jīng)管責任答案：C答案解析：內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：1在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效。2可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。2.以下與現(xiàn)金業(yè)

50、務有關的職責可以不別離的是。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄答案：B中×華會計￥網(wǎng)校答案解析：選項A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務；選項B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務，在實務中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項C中，會計執(zhí)行和審計監(jiān)督是不相容的職務；選項D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應該相別離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一個從事。3.在了解控制環(huán)境時，C注冊會計師通?？紤]的因素是。A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動化成分C.丙公司董事會對內(nèi)部控制重

51、要性的態(tài)度和認識D.會計信息系統(tǒng)答案：C中%華會計￥網(wǎng)校答案解析：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。4.以下情形中，最有可能導致C注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計的是。A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關的內(nèi)部控制C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.C注冊會計師對丙公司管理層的誠信存在嚴重疑慮答案：D中華會計￥網(wǎng)校答案解析：對于題目中，我們應該選擇最正確的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，比擬難以判斷的是選項C和D，針對選項C，注冊會計師可以根據(jù)情況采用針對管理層凌駕于控制之上的風

52、險來實施有效的審計程序，而對于選項D，對于被審計單位管理層的誠信有嚴重疑慮的，這個就非常有可能不承接這個業(yè)務或者是解除該業(yè)務了。5.C注冊會計師沒有義務實施的程序是。A.查找丙公司內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設計D.實施穿行測試，以確定丙公司相關控制活動是否等到執(zhí)行答案：A答案解析：注冊會計師的目的不是查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷。四E注冊會計師負責對戊公司20×7年度財務報表進行審計。在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1. 在了解控制環(huán)境時，E注冊會計師應當關注的內(nèi)容有。 A. 戊公司治理層相對于管理層的獨立性 B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營風格 C. 戊公司員工整體的道德價值觀 D. 戊公司對控制的監(jiān)督 答案：ABC 答案解析：A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；B、管理層負責企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；D、內(nèi)部控制的要素包括對控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時需要關注的內(nèi)容。 2.