第八章稅收制度

1、第八章 稅收制度第一節(jié)第一節(jié) 稅制的組成與發(fā)展稅制的組成與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅第四節(jié)第四節(jié) 資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際稅收國(guó)際稅收第一節(jié) 稅制的組成與發(fā)展一、稅收制度的組成各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。二、稅收制度的發(fā)展稅種的演變和主體稅種的交替變化。直接稅與間接稅主體稅(雙主體稅)：商品稅 所得稅發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)差別三、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的演變l1953年的工商稅制改革l1958年的工商稅制改革l1973年的工商稅制改革l19791993年間的工商稅制改革l1994年的工商稅制改革l2003年以來(lái)的稅

2、制改革四、我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)1919個(gè)稅種，其中個(gè)稅種，其中1616個(gè)稅種由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收個(gè)稅種由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門(mén)代征。部門(mén)代征。增值稅 、消費(fèi)稅 、營(yíng)業(yè)稅 、煙葉稅 、關(guān)稅 、企業(yè)所得稅 、個(gè)人所得稅 、資源稅 、城鎮(zhèn)土地使用稅 、土地增值稅 、耕地占用稅 、房產(chǎn)稅 、契稅、車船稅 城市房地產(chǎn)稅（2009.1.12009.1.1廢廢止）、止）、城市維護(hù)建設(shè)稅 、車輛購(gòu)置稅 、印花稅 、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（20002000年起暫停征收）年起暫停征收） 第二節(jié) 商品課稅(co

3、mmodity taxes)一、一、商品課稅的特征和功能商品課稅的特征和功能二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種一、商品課稅的特征和功能商品課稅：以商品為征稅對(duì)象的稅類。商品課稅：以商品為征稅對(duì)象的稅類。課征普遍（以商品交換形成銷售收入為前提）課征普遍（以商品交換形成銷售收入為前提）以商品和非商品（運(yùn)輸、郵電及服務(wù)性行業(yè)）的流轉(zhuǎn)額為以商品和非商品（運(yùn)輸、郵電及服務(wù)性行業(yè)）的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)比例稅率實(shí)現(xiàn)比例稅率計(jì)征簡(jiǎn)便（以流轉(zhuǎn)額為依據(jù)，與成本、盈利無(wú)關(guān)）計(jì)征簡(jiǎn)便（以流轉(zhuǎn)額為依據(jù)，與成本、盈利無(wú)關(guān)）二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種增值稅（核心）增值稅（核心）消費(fèi)稅消費(fèi)稅

4、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅關(guān)稅煙葉稅煙葉稅增值稅(value added tax)l最早美國(guó)學(xué)者亞當(dāng)斯（最早美國(guó)學(xué)者亞當(dāng)斯（T.Adams）1917年提出年提出l德國(guó)企業(yè)家西門(mén)子正式提出增值稅，以增值稅代德國(guó)企業(yè)家西門(mén)子正式提出增值稅，以增值稅代替多階段課征的一般銷售稅。替多階段課征的一般銷售稅。l1948年，法國(guó)（始于）把制造階段的商品稅（銷年，法國(guó)（始于）把制造階段的商品稅（銷售稅）改為增值稅。先后推廣到批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，售稅）改為增值稅。先后推廣到批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，形成了比較完整、規(guī)范的增值稅制。形成了比較完整、規(guī)范的增值稅制。增值稅優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：l避免重復(fù)計(jì)征、負(fù)擔(dān)不公避免重復(fù)計(jì)征、負(fù)擔(dān)不公l適應(yīng)生產(chǎn)

5、組織結(jié)構(gòu)的變化，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少和專適應(yīng)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少和專業(yè)分工改變的影響。業(yè)分工改變的影響。l有利于擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，方便出口退稅，可以十分簡(jiǎn)便有利于擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，方便出口退稅，可以十分簡(jiǎn)便的實(shí)現(xiàn)零稅率出口。的實(shí)現(xiàn)零稅率出口。增值稅類型l生產(chǎn)型生產(chǎn)型：不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值（不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值（對(duì)財(cái)政收入有積極效果，對(duì)財(cái)政收入有積極效果，但是對(duì)企業(yè)投資有負(fù)面影響但是對(duì)企業(yè)投資有負(fù)面影響）l收入型收入型：扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值（隨折舊分次扣除）扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值（隨折舊分次扣除）l消費(fèi)型消費(fèi)型：扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值（一次性扣除）扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值（一次性扣除）l（收入型

6、和消費(fèi)型：對(duì)財(cái)政收入短期有一定負(fù)面效果，收入型和消費(fèi)型：對(duì)財(cái)政收入短期有一定負(fù)面效果，但對(duì)企業(yè)投資有積極鼓勵(lì)的效果。西方國(guó)家多采用后兩但對(duì)企業(yè)投資有積極鼓勵(lì)的效果。西方國(guó)家多采用后兩種。種。 ）我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型（生產(chǎn)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型（生產(chǎn)- -消費(fèi)）消費(fèi)）20042004年在東北老工業(yè)基地試年在東北老工業(yè)基地試點(diǎn)，點(diǎn)，2009.1.12009.1.1在全國(guó)試點(diǎn)改革在全國(guó)試點(diǎn)改革增值稅計(jì)征方法l加法：將新創(chuàng)造價(jià)值逐項(xiàng)相加（工資、利潤(rùn)、加法：將新創(chuàng)造價(jià)值逐項(xiàng)相加（工資、利潤(rùn)、利息、其他增值額）利息、其他增值額）l減法：銷售收入減去法定扣除（原材料、燃料、減法：銷售收入減去法定扣除（原材料、燃料、動(dòng)力、

7、配件等）動(dòng)力、配件等）l扣稅法：按銷售收入計(jì)算稅額扣除法定外購(gòu)商扣稅法：按銷售收入計(jì)算稅額扣除法定外購(gòu)商品已納稅額品已納稅額我國(guó)增值稅制度l1983年1月試行l(wèi)1994年1月1日改原來(lái)的“價(jià)內(nèi)稅”為“價(jià)外稅外稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?；径惵蕿?7%；低稅率為13%。出口貨物適用零稅率（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）；對(duì)小規(guī)模納稅人及特定銷售行為適用6%（商業(yè)企業(yè)以外）和4%（商業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率。2009.1.1小規(guī)模納稅人稅率統(tǒng)一降為3%。我國(guó)增值稅制度計(jì)稅方法：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

8、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅價(jià)格含稅價(jià)格（1稅率）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。我國(guó)增值稅制度l小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷售額征收率銷售額征收率 銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，6%（商業(yè)企業(yè)以外）或4%(商業(yè)企業(yè))的征收率不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人稅率統(tǒng)一降為3%， 消費(fèi)稅(comsumption commodity taxes)納稅人：生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（金銀珠寶在零售納稅人：生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（金銀珠寶在零售環(huán)節(jié)征收）環(huán)節(jié)征收

9、）征收范圍：征收范圍：l一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；l奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；l高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；l不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽車、柴油等；不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽車、柴油等；1.1.煙（煙（30304545）（）（150150元元/ /標(biāo)準(zhǔn)箱）標(biāo)準(zhǔn)箱）2.2.酒及酒精酒及酒精 （5 5252

10、5，黃酒，黃酒240240元元/ /噸；啤酒）噸；啤酒）3.3.化妝品（化妝品（3030）4.4.護(hù)膚護(hù)發(fā)品（護(hù)膚護(hù)發(fā)品（1717）5.5.貴重首飾珠寶（貴重首飾珠寶（1010）6.6.鞭炮焰火（鞭炮焰火（1515）7.7.汽油（汽油（0.20.2元元/ /升）升）8.8.柴油（柴油（0.10.1元元/ /升）升）9.9.汽車輪胎（汽車輪胎（1010）10.10.摩托車（摩托車（1010）11.11.小汽車（小汽車（8 8）稅目和稅率（從價(jià)定率和從量定額）（1994）1.1.煙（煙（30304545）2.2.酒及酒精酒及酒精 （5 52020，黃酒，黃酒240240元元/ /噸；啤酒噸；啤酒2

11、20220、250250元元/ /噸）噸）3.3.化妝品（化妝品（3030）4.4.貴重首飾珠寶（貴重首飾珠寶（1010）5.5.鞭炮焰火（鞭炮焰火（1515）6.6.成品油（汽油（成品油（汽油（0.20.2元元/ /升、柴油（升、柴油（0.10.1元元/ /升）升）7.7.汽車輪胎（汽車輪胎（3 3）8.8.小汽車（小汽車（3-203-20）9.9.摩托車（摩托車（3 3）10.10.高爾夫球及球具（高爾夫球及球具（10%10%）11.11.高檔手表（高檔手表（20%20%）12.12.游艇（游艇（10%10%）13.13.木制一次性筷子（木制一次性筷子（5%5%）14.14.實(shí)木地板（實(shí)木

12、地板（5%5%）稅目和稅率（從價(jià)定率和從量定額）（2006.4.1）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅銷售額（應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅銷售額（1增值增值稅稅率）稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額X稅率稅率從量計(jì)征的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量從量計(jì)征的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量X單位稅額單位稅額l如何改革？（環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源；引導(dǎo)消費(fèi)調(diào)如何改革？（環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源；引導(dǎo)消費(fèi)調(diào)節(jié)收入）節(jié)收入）l什么是奢侈消費(fèi)？什么是奢侈消費(fèi)？l是應(yīng)該限制消費(fèi)還是鼓勵(lì)消費(fèi)？是應(yīng)該限制消費(fèi)還是鼓勵(lì)消費(fèi)？營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅作為傳統(tǒng)商品的勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅作為傳統(tǒng)商品的勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅正式命名于法國(guó)，始于1

13、791年。在我國(guó)明代就已對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行征稅。1928年南京政府制定了營(yíng)業(yè)稅辦法大綱1931年6月頒布營(yíng)業(yè)稅法，明確了營(yíng)業(yè)稅為地方收入。營(yíng)業(yè)稅1950營(yíng)業(yè)稅作為工商稅的一個(gè)組成部分，對(duì)各類工商企業(yè)征收。1958年稅制改革營(yíng)業(yè)稅被并入工商統(tǒng)一稅中。1973年工商統(tǒng)一稅與其他稅種合并為工商稅。1984年實(shí)行第二步利改稅后，營(yíng)業(yè)稅從原工商稅中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的稅種。1994年實(shí)施稅制改革時(shí)保留營(yíng)業(yè)稅，但其征稅范圍比以前縮小很多。 營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)稅稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額X X稅率稅率l交通運(yùn)輸業(yè)3%l建筑、安裝、修繕、裝飾等 3%l金融保險(xiǎn)業(yè) 8%l郵電通信業(yè) 3%l娛樂(lè)服務(wù)520l文化體育產(chǎn)業(yè)

14、3%l轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%關(guān)稅(Customs)l 關(guān)稅是主權(quán)國(guó)家根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的需要，按照國(guó)家制定的方針、政策，用法律形式確定，由海關(guān)對(duì)進(jìn)出境的貨物、 物品所征收的一種稅收。進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅船舶噸稅行李和郵遞物品進(jìn)口稅。l關(guān)稅屬于中央稅，關(guān)稅的立法權(quán)和管理權(quán)均屬于中央。國(guó)境與關(guān)境l 國(guó)境是全面行使主權(quán)的邊界，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。l 關(guān)境是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。l關(guān)境小于國(guó)境：存在自由貿(mào)易港，免稅加工區(qū)等。l關(guān)境大于國(guó)境：存在關(guān)稅同盟。煙葉稅（2006.4.28）公布施行l(wèi)課稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉l納稅人：從事煙葉收購(gòu)的單位（煙草公司或委托收購(gòu)煙葉的單位）l征收環(huán)節(jié)：煙葉收購(gòu)環(huán)

15、節(jié)l稅率：20%l計(jì)稅依據(jù)：煙葉的收購(gòu)金額（=收購(gòu)價(jià)款（1+10%）l納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：收購(gòu)煙葉的當(dāng)天l征收機(jī)關(guān)：地方稅務(wù)局第三節(jié) 所得課稅(income tax)所得課稅至今有200多年。l1789年，英國(guó)首創(chuàng)所得稅的雛形。l19世紀(jì)中葉，西方各國(guó)相繼開(kāi)征了所得稅。l20世紀(jì)以來(lái)所得稅已是世界各國(guó)普遍實(shí)行的稅種。分類所得稅 一般所得稅綜合所得稅一 、所得稅特征、功能l優(yōu)點(diǎn)稅負(fù)相對(duì)公平（純收入或凈所得為依據(jù)）不存在重復(fù)征稅，不影響商品相對(duì)價(jià)格有利于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益（跨國(guó)所得行使征稅）課稅有彈性。l缺陷稅源受利潤(rùn)水平和人均收入制約累進(jìn)課稅影響納稅人的積極性計(jì)征管理復(fù)雜。l功能：政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重

16、要工具。企業(yè)所得稅l在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。 l收益類稅種，以企業(yè)或組織為納稅義務(wù)人，對(duì)其一定期間內(nèi)的所得額征收的一種稅。l企業(yè)所得稅實(shí)行按年征收，分季（月）預(yù)繳。l課稅對(duì)象：納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25%25%企業(yè)所得稅l2008年新的規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25% l非居民企業(yè)適用稅率為20%. 現(xiàn)在減按10%的稅率征收。l小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 l國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。

17、個(gè)人所得稅l個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。l1799年誕生于英國(guó)以來(lái)，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，不僅在地域范圍上從歐洲擴(kuò)大到北美洲、大洋洲、亞洲、南美洲和非洲，目前已成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅l1950年1月，政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制涉及對(duì)個(gè)人所得征稅的主要是薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒(méi)有開(kāi)征。1980年公布實(shí)施個(gè)人所得稅（中國(guó)境內(nèi)個(gè)人所得），1987年適于在境內(nèi)取得收入的外籍人員1986對(duì)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶征收所得稅1986年開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅（中國(guó)公民）l1994年三稅合一，頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法 個(gè)人所得

18、稅征收范圍：個(gè)人所得稅的征稅范圍，是指納稅人從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等。具體包括：(一)工資、薪金所得；(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、成租經(jīng)營(yíng)所得；(四)勞務(wù)報(bào)酬所得；(五)稿酬所得；個(gè)人所得稅(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得；(七)利息、股息、紅利所得；(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得；(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(十)偶然所得；(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅其他所得。 個(gè)人所得稅l工資、薪金所得，適用的超額累進(jìn)稅率。l個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用的超額累進(jìn)稅率。 l稿酬所得，適用比例稅率，稅率為，并按應(yīng)納稅額減征。

19、個(gè)人所得稅個(gè)個(gè)人所得稅2002.1.1實(shí)行中央與地方按比例分享。個(gè)稅起征點(diǎn)800（1980；1600（2006.1.1）；2000（2008.3.1）應(yīng)繳稅額全月應(yīng)納稅所得額*稅率速算扣除數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(應(yīng)發(fā)工資三險(xiǎn)一金)2000實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資三險(xiǎn)一金繳稅三險(xiǎn)一金：住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn) 2005年應(yīng)稅所得12萬(wàn)元以上的 要辦理納稅申報(bào)。 個(gè)人所得稅問(wèn)題的原因l社會(huì)收入初次分配上，秩序混亂l收入監(jiān)控上缺乏必要的部門(mén)配合和監(jiān)控手段l政策規(guī)定上個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律不夠完善。l征收管理上工作粗放和不到位個(gè)人所得稅改革措施1.深化分配體制改革，理順收入分配關(guān)系，規(guī)

20、范初次分配秩序2.要完善相關(guān)配套條件(個(gè)人收入的規(guī)范化和透明化、完善信用制度、儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度、銀行間聯(lián)網(wǎng)）3.加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作配合，通過(guò)立法推行稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、證券、公安、工商、文化、出版、土地管理、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門(mén)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的制度。4.完善個(gè)人所得稅法，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，適當(dāng)調(diào)整稅負(fù)，擴(kuò)大自行申報(bào)納稅的范圍，強(qiáng)化扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。5.加強(qiáng)法制建設(shè)和個(gè)人所得稅宣傳，創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境。第四節(jié) 資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅l資源稅（資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅）l財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅）l行為稅（固定資

21、產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅資源課稅l法律根據(jù)：中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法“國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開(kāi)采。開(kāi)采 礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)?！眑對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入征收的一種稅。資源課稅征收原則：普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)。 1984年資源稅條例（草案）對(duì)原油、天然氣、煤炭三種產(chǎn)品先行開(kāi)征了資源稅，對(duì)其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品暫緩征收。1992年，對(duì)在金屬礦產(chǎn)品中具有代表性的礦種鐵礦石開(kāi)征了資源稅。1994年稅制改革時(shí)征收范圍擴(kuò)大，鹽稅并入。耕地占用稅l占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,都是耕地

22、占用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅。l 耕地占用稅按納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅,按照規(guī)定稅額一次性征收。l稅率人均耕地低于1畝，10-50元/m2人均耕地1-2畝，8-40/m2人均耕2-3畝，6-30/m2人均耕地超過(guò)3畝，5-25/m2城鎮(zhèn)土地使用稅l納稅人包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人（不含外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人）l稅額標(biāo)準(zhǔn) 大城市每年1.530元中等城市每年1.224元小城市每年0.918元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)每年0.612元落后地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，發(fā)達(dá)地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高。土地增值稅l納稅人：對(duì)有償

23、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物（房地產(chǎn)）等產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。l計(jì)稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓土地取得的增值額土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額l稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率（增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額）增值率低于50% ，稅率30%增值率50%-100% ，稅率40%增值率低于100% -200% ，稅率50%增值率高于200% ，稅率60%財(cái)產(chǎn)課稅l以納稅人擁有財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的稅種。對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅，更多地考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，有利于公平稅負(fù)和緩解財(cái)富分配不均的現(xiàn)象，有利于發(fā)展生產(chǎn)，限制消費(fèi)和合理利用資源。l特點(diǎn)：稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量關(guān)密切，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)財(cái)富、合理分配的原則。l

24、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅房產(chǎn)稅l以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值（1.2）或出租房屋的租金收入（12），向產(chǎn)權(quán)所有者征收的一種稅。1950年代開(kāi)征城市房地產(chǎn)稅1972年，并入工商稅1984年恢復(fù)該稅種l凡在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都是房產(chǎn)稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位和個(gè)人是納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人是納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛末解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。遺產(chǎn)稅(尚未開(kāi)征)特點(diǎn)l遺產(chǎn)繼承稅的征收工作是偶發(fā)的、一次性的。（最重要）l征稅面窄，對(duì)因發(fā)生死亡而轉(zhuǎn)移或接受財(cái)產(chǎn)在一定數(shù)額以上的才征

25、稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家，遺產(chǎn)稅或繼承稅的課稅人數(shù)也僅占死亡人數(shù)的 16。日本的遺產(chǎn)稅課稅人數(shù)占死亡人數(shù)的比例較高，近年一直保持在5左右。契稅（1950年設(shè)立，1997年修訂）l轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬訂立契約時(shí)，由承受人繳納的稅。l納稅范圍：國(guó)有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（出售、贈(zèng)與、交換）；房屋（買(mǎi)賣、贈(zèng)與、交換）l計(jì)稅依據(jù)：成交價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格l稅率幅度稅率3%-5%車船稅l1951車船牌照稅暫行條例，1973并入工商稅；1986車船使用稅暫行條例；2006.12.29 車船稅暫行條例，2007.1.1施行。l納稅人：車輛和船舶的所有人或管理人l稅率：幅度稅額載客汽車 60-660元/輛載貨汽車16-

26、120元/自重噸三輪汽車、低速貨車24-120元/自重噸摩托車36-180元/輛船舶3-6元/凈噸位每噸行為課稅l行為稅也稱為特定行為目的稅類，它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些定行為為課稅對(duì)象的稅種。l特點(diǎn)征稅的選擇性較為明顯稅種較多較強(qiáng)的時(shí)效性因時(shí)因地制宜行為課稅l社會(huì)保險(xiǎn)稅（42個(gè)國(guó)家開(kāi)）l證券交易稅（未開(kāi)征）l固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（1991頒布，2000年暫停征收）l印花稅（1950頒布，1958并入工商稅，1988.624通過(guò)印花稅暫行條例）l城市維護(hù)建設(shè)稅（1985設(shè)，1994增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅稅額）l車輛購(gòu)置稅（2000.10.22頒布，2001.1.1開(kāi)征）第五節(jié) 國(guó)際稅收l(shuí)國(guó)際稅收國(guó)際稅收l(shuí)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)l(xiāng)國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅l消除國(guó)際重復(fù)征稅消除國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際稅收國(guó)際稅收：兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的政府，在對(duì)跨國(guó)納稅人就跨國(guó)課稅對(duì)象行使各自征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間對(duì)稅收的分配關(guān)系。1.不能脫離國(guó)家而存在2.涉及國(guó)家之間財(cái)權(quán)利益3.本質(zhì)是國(guó)家之間的稅收分配活動(dòng)稅收管轄權(quán)l(xiāng)屬人原則：國(guó)家行使公民（居民）稅收管轄權(quán)。1.居民稅收管轄權(quán)（自然人：住所、居所、居住時(shí)間；法人：注冊(cè)地、總機(jī)構(gòu)所在地、實(shí)際