第十三章貨幣資金與特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試

1、安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第十三章第十三章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試貨幣資金與特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試一、庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測試二、銀行存款實(shí)質(zhì)性測試第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試一、期初余額的實(shí)質(zhì)性測試二、期后事項(xiàng)審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試三、持續(xù)經(jīng)營實(shí)質(zhì)性測試安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試一、庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測試一、庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測試1.核對現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。3.抽查大額現(xiàn)金收支。4.審查現(xiàn)金收支的正確截止日期。5.審查外幣現(xiàn)金、

2、銀行存款的折算是否正確。6.確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試二、銀行存款實(shí)質(zhì)性測試1.核對銀行存款總賬與日記賬核對是否相符。2.分析程序。3.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所到銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試4.函證銀行存款余額。對全部銀行存款賬戶余額進(jìn)行函證是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否事實(shí)存在的重要程序。通過向銀行函證

3、，注冊會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。5.審查一年以上定期存款或限定用途存款。6.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。7.審查銀行存款收支的正確截止。8.審查外幣銀行存款的折算是否正確。9.確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試 一、期初余額的實(shí)質(zhì)性測試 1.期初余額的涵義期初余額是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。應(yīng)注意以下幾個(gè)特征：第一，期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期

4、初已存在的余額。第二，期初余額反映了前期事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。第三，期初余額與注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托相關(guān)2.期初余額的審計(jì)目的期初余額審計(jì)目的是為了證實(shí)：期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試3.期初余額的審計(jì)程序如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師可通過查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)考慮前任注冊會(huì)計(jì)師

5、的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。若前任注冊會(huì)計(jì)師出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。如果無前任注冊會(huì)計(jì)師或向前任查閱時(shí)未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：a.詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局；b.審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料；c.通過對本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；d.補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試4.期初余額審計(jì)結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響 a.如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適

6、當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。b.如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。c.如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。d. 如果前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

7、如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試二、期后事項(xiàng)審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試 期后事項(xiàng)的涵義期后事項(xiàng)的涵義期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。下列兩類期后事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況事項(xiàng)。 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試

8、特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng)： a.資產(chǎn)負(fù)債表日訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；b. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確定的減值金額；c.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本和售出資產(chǎn)的收入；d. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試非調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng)： a.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；b. 資產(chǎn)負(fù)債表日后

9、資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；c.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；d. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。e. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；f. 資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生巨額虧損；g.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試期后事項(xiàng)的審計(jì)程序期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生事項(xiàng)的截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生事項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)

10、務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。其審計(jì)程序是：在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 如果被審計(jì)單位的分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成部分的財(cái)務(wù)信息由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會(huì)計(jì)師對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序，并考慮是否需要向其告知計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告日。如果知悉對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理并予以充分披露。 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二

11、節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)事實(shí)的審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)事實(shí)的審審計(jì)程序計(jì)程序 在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。層有責(zé)任告知注冊會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。其審計(jì)程序是：在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，

12、同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本相應(yīng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)

13、告已提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)事實(shí)的關(guān)注關(guān)注 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。其審計(jì)程序是： 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)

14、報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。 新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試 如果管

15、理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。 如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試三、持續(xù)經(jīng)營實(shí)質(zhì)性測試 1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)含義：是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活

16、動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。2.審計(jì)目標(biāo)a. 確定被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理；b. 根據(jù)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的情況，確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否應(yīng)作調(diào)整。 。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試n3. 計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序 在了解被審計(jì)單位時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終關(guān)注可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的

17、事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項(xiàng)或情況，以便及時(shí)與管理層討論并復(fù)核其針對已識(shí)別的持續(xù)經(jīng)營問題制定的應(yīng)對計(jì)劃。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試4.實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮 評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計(jì)劃；通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)是否存在與此類事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不

18、確定性；向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計(jì)劃的書面聲明。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系精品課程第二節(jié)第二節(jié) 特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試特殊項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試5.出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大