現(xiàn)金流量表秘訣

1、現(xiàn)金流量表的Excel編制方法現(xiàn)金流量表是企業(yè)的主要報表之一，在編制現(xiàn)金流量表時可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以直接根據(jù)有關(guān)會計科目的記錄分析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復(fù)雜，采用分析填列法較為簡便。用這種方法編制現(xiàn)金流量表，關(guān)鍵是如何進(jìn)行分析計算。會計期間內(nèi)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，而現(xiàn)金流入和流出又分布于多個科目，分析計算的正確與否直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表的信息質(zhì)量。在運(yùn)用分析填列法編制現(xiàn)金流量表的工作實(shí)踐中，反復(fù)進(jìn)行理論推導(dǎo)，使之成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強(qiáng)大功能相結(jié)合，從而為企業(yè)提供一種準(zhǔn)確、經(jīng)濟(jì)、簡便、靈活、適用的現(xiàn)金流量表編制方法。一、基

2、本思路根據(jù)會計理論和現(xiàn)金流量表的原理，反復(fù)進(jìn)行理論推導(dǎo)，使現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)轉(zhuǎn)換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式;轉(zhuǎn)換后的每項(xiàng)現(xiàn)金流量表公式由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目及少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成;然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來：涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表的項(xiàng)目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動生成，涉及到少量特殊業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，則需要建立一個附件，最后只需完成少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟第一步，建立“現(xiàn)金流量表.XLS”工作簿，在工作簿內(nèi)建立“資產(chǎn)負(fù)債表工作表”、“利潤表工作表”、“附件工作表”和“現(xiàn)金流量表工作表

3、”4張工作表。第二步，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況完成“資產(chǎn)負(fù)債表工作表”和“利潤表工作表”。第三步，通過分析將現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)轉(zhuǎn)換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式。以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”計算公式的分析為例。在分析法下，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)+預(yù)收賬款期末數(shù)+未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少+當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入并不一定全部收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當(dāng)期凈增加的應(yīng)收賬款后，才是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金。主營業(yè)務(wù)收入和其他

4、業(yè)務(wù)收入加上應(yīng)收賬款期初數(shù)減去應(yīng)收賬款期末數(shù)的理論依據(jù)如下：從會計恒等式“應(yīng)收賬款期初數(shù)+當(dāng)期借方發(fā)生額-當(dāng)期貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款期末數(shù)”可知，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入，只有減去應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，才是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金，因此必須計算出當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)。將上述會計恒等式進(jìn)行移項(xiàng)得“應(yīng)收賬款借方發(fā)生額-應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù)”，而應(yīng)收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，也是應(yīng)收賬款期末數(shù)減應(yīng)收賬款期初數(shù)之差額，“業(yè)務(wù)收入-(應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù))”才是實(shí)際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務(wù)收入-應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收賬款期初數(shù)”，所以在計算公式中加上應(yīng)收

5、賬款期初數(shù)，減去應(yīng)收賬款期末數(shù)。應(yīng)收賬款當(dāng)期凈增加數(shù)在會計記錄難以直接取數(shù)，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則可以直接查找應(yīng)收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。當(dāng)應(yīng)收賬款符合核銷條件時，可以進(jìn)行核銷處理，這時核銷會計分錄為借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”。從該會計分錄中可以看出，核銷應(yīng)收賬款使當(dāng)期的貸方發(fā)生額增加，而貸方發(fā)生額即是應(yīng)收賬款的收回;但核銷壞賬并未收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當(dāng)期核銷的壞賬。因而，當(dāng)期未收到應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少，均應(yīng)從業(yè)務(wù)收入中減去。對于“加上當(dāng)期收回前期核銷的壞賬”的理解如下，前期已核銷的壞賬當(dāng)期收回的，會計分錄為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”;同時，借記“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收賬款”。從上述會

6、計分錄可知，應(yīng)收賬款期末數(shù)額并無變化，所以調(diào)整應(yīng)收賬款毫無意義，但確實(shí)收到了現(xiàn)金，故應(yīng)加上當(dāng)期核銷的壞賬。應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整與應(yīng)收賬款類似。預(yù)收賬款屬于負(fù)債類會計科目，其貸方記載預(yù)收賬款的增加數(shù)，借方記載預(yù)收賬款的減少數(shù)。當(dāng)期實(shí)際收到的預(yù)收賬款凈增加數(shù)，即是預(yù)收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。預(yù)收賬款會計恒等式為“預(yù)收賬款期初數(shù)+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=預(yù)收賬款期末數(shù)”，因而公式中應(yīng)減去預(yù)收賬款期初數(shù)，加上預(yù)收賬款期末數(shù)。以上從理論上分析了“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的計算公式。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目計算公式的分析在此從略。第四步，將少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目用“附件工作表”列示出來，并用Excel將

7、現(xiàn)金流量表相關(guān)公式鏈接起來。由第三步分析推導(dǎo)的公式，即可根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目對現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置。其中，通過分析推導(dǎo)的少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目如下：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶明細(xì)賬貸方余額直接得到，增值稅銷項(xiàng)稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶明細(xì)賬銷項(xiàng)稅額項(xiàng)貸方余額直接得到，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的減少根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)的減少根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額，當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找收到前期核銷的壞賬損

8、失額。在公式中，各項(xiàng)目已同資產(chǎn)負(fù)債表工作表、利潤表工作表相應(yīng)項(xiàng)鏈接自動生成數(shù)據(jù)，只需將少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分別分析填列即可，這樣就能直接自動生成“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)了。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的計算公式可按上述方法分析填列。第五步，在“現(xiàn)金流量表工作表”各項(xiàng)中設(shè)置相關(guān)公式，就能自動生成現(xiàn)金流量表。需要說明的是，如果企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)，就需要填列附件工作表中的“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目。該項(xiàng)目實(shí)際中一般可采用倒軋的方法，即首先直接從期初、期末的資產(chǎn)負(fù)債表處計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，然后分別減去經(jīng)營、投資、籌資活動的凈額，最后計算出的差額就是要填列的數(shù)。企業(yè)只需按上面的

9、過程簡單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強(qiáng)、適用廣泛，主要適合于大、中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制，其使用基礎(chǔ)是手工做賬，如果把這種小軟件作為模板鑲嵌在已有的財務(wù)軟件中，更會起到意想不到的效果。利用上述方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)，一是經(jīng)濟(jì)實(shí)用，目前企業(yè)絕大多數(shù)都有電腦，而且絕大多數(shù)都使用微軟的Excel電子表格，這樣就無需增加新的投資;二是操作簡便，財務(wù)人員只需處理好“附件工作表”中的少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目，就能自動生成現(xiàn)金流量表。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點(diǎn)：其一，推導(dǎo)現(xiàn)金流量表公式，需要有牢固的會計理論、現(xiàn)金流量表方面的知識及較強(qiáng)的工作實(shí)踐能力

10、，并非所有層次的會計人員所能掌握。其二，此方法并非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，實(shí)際應(yīng)用此方法時，要根據(jù)不同企業(yè)、不同行業(yè)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此，在“附件工作表”每項(xiàng)后都留有幾行空行，以備調(diào)整時用。總之，利用Excel鏈接相關(guān)公式編制現(xiàn)金流量表的方法，是建立在分析填列法基礎(chǔ)上，對現(xiàn)金流量表編制方法的一個新的探索，相信這種方法能夠得到不斷的發(fā)展與完善，也一定會對企業(yè)今后編制現(xiàn)金流量表有所幫助?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點(diǎn)，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可

11、操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。 作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。 第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”

12、各項(xiàng)目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項(xiàng)活動的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料

13、中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項(xiàng)目是否填列正確。 第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。 下面按以上順序詳細(xì)說明各項(xiàng)目的編制方法和公式： 一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)

14、債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1吸收投資所收到的現(xiàn)金 （實(shí)收資本或股本期末數(shù)實(shí)收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)） 2借款收到的現(xiàn)金 （短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)） 3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）（

15、剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1收回投資所收到的現(xiàn)金 （短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期股權(quán)投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù)）（長期債權(quán)投資

16、期初數(shù)長期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金 利潤表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 “固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 （在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其

17、他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金 （短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權(quán)投資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 7支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤 該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計

18、數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用中折舊管理費(fèi)用中折舊 或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)） 或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費(fèi)用攤銷 長期待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)） 或長期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計數(shù) 6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 待攤費(fèi)用期初數(shù)待攤費(fèi)用期末數(shù) 7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)預(yù)提費(fèi)用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填

19、列。 9、固定資產(chǎn)報廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 10、財務(wù)費(fèi)用 利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益） 投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列） 12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加） 存貨（期初數(shù)期末數(shù)） 注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末余額 15、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款（期末數(shù)期初

20、數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)） 16、其他 一般無數(shù)據(jù)。 五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×（117%）利潤表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額 2、 收到的稅費(fèi)返還 （應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）補(bǔ)貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方

21、發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計算公式是： 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二） 補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。 4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 利潤表中主營業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）×（117%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付

22、賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 “應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動保護(hù)費(fèi)” 6支付的各項(xiàng)稅費(fèi) “應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。 7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險金、待業(yè)保險

23、金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi) 六、匯率變動對現(xiàn)金的影響 匯兌損益 七、重要說明 本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來的簡單辦法，說其簡單，是因?yàn)檫@個方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及部分明細(xì)賬編制，而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯綜復(fù)雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表是年度

24、決算報表，平時并無編報要求，大部分企業(yè)財務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵?，而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作，都是年終決算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時解決這些企業(yè)財務(wù)人員的燃眉之急。 現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會計師事務(wù)所也很難審計或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個逐步的認(rèn)識過程。 要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財務(wù)人員平時按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。讀者可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，對該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自己

25、的編制習(xí)慣和需要。 本文提出的編制方法，從事報表編制的財務(wù)人員會很快熟練的，熟練后一般在一小時以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。 本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的竅門現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。在實(shí)踐中大家對現(xiàn)金流量表的編制都感到十分棘手，通過以下方法的介紹，能幫助你快速學(xué)會編制現(xiàn)金流量表。主表的編制方法：下面的口決基本上能概括其編制過程：看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走；看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽；有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找；財務(wù)費(fèi)用有

26、例外，注意分出類別來；所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)；壞賬、工資、折舊、攤銷，哪來哪去反向抵銷；為職工支付的單獨(dú)處理。第句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧櫛碇袪I業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅費(fèi)。另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費(fèi)用）作反向調(diào)整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，典型的

27、特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：計提壞賬準(zhǔn)備、收到債務(wù)人以物抵債的貨物、銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖）、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額（如將貨物對外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品）。簡言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時，借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款（期末余額期初余額）應(yīng)收票據(jù)（期末余額期初余額）財務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)息）應(yīng)收賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額（銷售商品的銷項(xiàng)稅額，不包括對外投資、在建工程領(lǐng)用商品的銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款（期末余額期初余額）第句進(jìn)行“購

28、買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等），同時考慮存貨項(xiàng)目的期初和期末變動值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）、生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資、當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖）、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)購買的商品。借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額（購買商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括在建工程領(lǐng)

29、用商品的進(jìn)項(xiàng)稅額）預(yù)付賬款（期末余額期初余額）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金應(yīng)付賬款（期末余額期初余額）應(yīng)付票據(jù)（期末余額期初余額）應(yīng)付賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）第句是指先把“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容調(diào)回來。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（銷售費(fèi)用無任何調(diào)整）第句指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第句指所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出都是從固定資產(chǎn)盤盈、盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么反向抵銷就可以了。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其

30、他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備、累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等第句支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用提取工資及福利費(fèi)）銷售費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)）管理費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)、養(yǎng)老保險、住房公積金）其他應(yīng)收款（代墊房租等）在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人員工資及福利費(fèi)）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬（期末余額期初余額）補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制方法：對補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制，大家只要能理解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法核算的規(guī)律，就能很快掌握編制方法：與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報廢損失；無

31、形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無形資產(chǎn)攤銷；財務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息；投資損失。與損益無關(guān)的專案（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅費(fèi)，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。編制簡單的現(xiàn)金流量表，其實(shí)你也可以做到好多人都說現(xiàn)金流量表難，不知道要怎么編。應(yīng)該說這是正常的，因?yàn)槲覀兤綍r做會計工作都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來編的，所以難免會在思維習(xí)慣上一時無法改變過來。現(xiàn)在網(wǎng)上也提供了很多

32、現(xiàn)成的自動生成現(xiàn)金流量表的電子表格，簡單一點(diǎn)的就是指輸入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù)就出來現(xiàn)金流量表的，稍微復(fù)雜點(diǎn)的還加入了部分調(diào)整項(xiàng)目。前者生成的報表純粹是做做形式的，后者的話，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)千差萬別，核算的明細(xì)內(nèi)容也可能各不相同，很難把所有應(yīng)該包括進(jìn)來的調(diào)整項(xiàng)目完全考慮到，所以生成出來的報表也難以保證不會漏掉一些項(xiàng)目，尤其是重要項(xiàng)目。大部分人學(xué)習(xí)編制現(xiàn)金流量表，都是照著書本來的。書上的內(nèi)容講的比較全面，看著也比較累，但是我們可以看到其中有些項(xiàng)目是一般企業(yè)根本沒有的。從應(yīng)試的角度來說，我們應(yīng)該全面掌握每一個項(xiàng)目，但是從實(shí)務(wù)的角度來看，其實(shí)我們可以把一些不常用或不相干的項(xiàng)目舍棄，只需要適當(dāng)掌握一些

33、常用項(xiàng)目，就可以從容應(yīng)付工作了。這樣一來你會發(fā)現(xiàn)，要搞清楚的東西少了，報表更加容易理解了。我們將要開始的學(xué)習(xí)，就是順著這樣一個思路開始的。當(dāng)然要編制現(xiàn)金流量表，你需要一定的會計基礎(chǔ)：首先，你要熟悉平時常用的會計科目，每一個科目都核算哪些具體內(nèi)容，你要能說的出來這些具體的對象中哪些是直接支付現(xiàn)金的，哪些是沒有支付現(xiàn)金的，當(dāng)然如果你對此還不熟悉，那也沒關(guān)系，可以參考相關(guān)的初中級教材，聯(lián)系自己平時做的工作，多琢磨琢磨，也可以多問問有經(jīng)驗(yàn)的人，等到基本的幾個環(huán)節(jié)能兜的下來了，就可以開始來學(xué)了。其次，你需要一張科目余額表（包含各個明細(xì)科目，有期初余額、累計借貸發(fā)生額和期末余額4欄數(shù)字，用電腦記帳的話，都

34、能打印出來這張表的，如果你還是手工記帳，準(zhǔn)備好總帳和明細(xì)帳也是一樣的）、一張資產(chǎn)負(fù)債表、一張利潤及利潤分配表、一張現(xiàn)金流量表?？紤]到大部分企業(yè)執(zhí)行的還是2001年頒布的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，所以我們還是按照舊的準(zhǔn)則規(guī)定的科目來學(xué)習(xí)編制原理，并且假設(shè)現(xiàn)在處于一個業(yè)務(wù)相對簡單的一般中小制造企業(yè)，沒有對外投資業(yè)務(wù)，沒有特殊業(yè)務(wù)，沒有長期負(fù)債，沒有預(yù)計負(fù)債，銷售業(yè)務(wù)采用現(xiàn)銷和賒銷，沒有特殊銷售，不計提資產(chǎn)減值損失，所得稅采用應(yīng)付稅款法。準(zhǔn)備好了嗎，我們就從這里開始吧入門篇1先來說一點(diǎn)理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）分類反映原則由于沒有對外投資業(yè)務(wù)，所以我們可以認(rèn)為，現(xiàn)金的

35、概念等同于資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金。貨幣資金有期初數(shù)和期末數(shù)，期初數(shù)減期末數(shù)得到的差就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。現(xiàn)金流量表要表達(dá)的，就是這個凈增加額由哪些內(nèi)容組成的。打開現(xiàn)金流量表我們可以看到，大致分為三大類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各大類又具體分為若干明細(xì)項(xiàng)目。這樣分類的目的，是為了給報表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財務(wù)信息對企業(yè)作出正確的評價。（2）總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則通常情況下，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映，而不以流入和流出相抵后的凈額反映，比如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)

36、金等等，因?yàn)橐钥傤~反映比以凈額反映所提供的信息更明確更有用。但是下面的情況可以用現(xiàn)金流量凈額來反映：一是周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常不超過3個月）的項(xiàng)目。二是某些金額不大的項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。三是不反映企業(yè)自身的交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，例如各種代收代付的款項(xiàng)等。（3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動應(yīng)當(dāng)按照其概念進(jìn)行劃分，但有些交易或事項(xiàng)則不易劃分，一般我們習(xí)慣上把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)視其形成的原因分別在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中反映，票據(jù)

37、貼現(xiàn)利息作為“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”， 銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對于某些特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為經(jīng)營活動；若不能分清屬于固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)的保險索賠，通常歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境

38、外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。（5）重要性原則本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額很大，若不反映將會導(dǎo)致報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂?。在企業(yè)會計制度中，對于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料或附注中加以反映。此外，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有很大影響。比如收到的租金，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，并且金額不大，可以將其歸到“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中，但是如

39、果業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，或者租金數(shù)額很大的話，就要單列一個項(xiàng)目來反映。入門篇2哪些業(yè)務(wù)需要在現(xiàn)金流量表上反映？先來看一筆簡單的業(yè)務(wù)吧，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元。會計處理我們都會做：借：現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000我們看到，對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物來說，增減各3000元，余額沒有變，也就是說并沒有影響凈增減額。并且流入和流出的3000元，既不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，也不屬于投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量。因此我們看到了如下的游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，由于不影響現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內(nèi)容。再來看我們是怎么計提固定資產(chǎn)折舊額的：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)

40、用等 12000 貸：累計折舊 12000現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個會計處理以后，對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物并沒有產(chǎn)生任何影響，換句話說，貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動。由此我們看到了第二個游戲規(guī)則：非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，由于不影響現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內(nèi)容。2008年11月11日，收到A客戶通過銀行匯入的所欠貨款5850元，我們會這樣做：借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收帳款 5850這筆業(yè)務(wù)影響的是什么？對了，我們看到貨幣資金增加了5850元，影響了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加了5850元，這就是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字。所以我們得

41、到了第三個游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，由于會引起現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表主要反映這些內(nèi)容。來總結(jié)一下：企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動或者只涉及非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，不會發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動時，才會影響現(xiàn)金流量。入門篇3也來說說“四柱清算法”期初數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)相信這個公式我們都很熟悉，其中有余額，也有發(fā)生額。讓我們來把這個公式略做變形：本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)-期初數(shù) （公式一）公式一很重要，它是把發(fā)生額的增減變化通過余額的增減變化來體現(xiàn)出來?？梢韵胂笠幌?/p>

42、，資產(chǎn)負(fù)債表上面的數(shù)字都是余額，但我們要編制的現(xiàn)金流量表上的數(shù)字都是發(fā)生額。運(yùn)用公式一，我們可以根據(jù)余額的增減來得到發(fā)生額的增減。再來看另外一個變形：本期增加數(shù)=（期末數(shù)-期初數(shù)）+本期減少數(shù) 或者：本期減少數(shù)=本期增加數(shù)-（期末數(shù)-期初數(shù)） （公式二）相比較而言，公式二可能更加實(shí)用，它把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張報表的數(shù)字聯(lián)系起來了。等號左邊是現(xiàn)金流量表的數(shù)字，通過等號右邊資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)字加加減減得到。當(dāng)然還有更多不同的變形，大家可以自己去寫一下，揣摩一下。會計的學(xué)問就是這樣，說簡單，其實(shí)并不簡單，說難吧，也不是很難。其中的道理你想明白了，就是所謂的一通百通，萬變不離其宗，沒

43、什么難可言。入門篇4“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”假如企業(yè)本期銷售收入為23萬元（假定為含稅收入）：其中付款提貨3萬元，賒銷20萬元；同時收到前期的賒銷款11萬元，那么你知道一共收到多少現(xiàn)金嗎？沒錯，3+11=14萬元。但事實(shí)上我們的報表上是沒有這樣的數(shù)字提供給你的。假設(shè)期初的應(yīng)收帳款為15萬元，那么期末數(shù)=15+20-11=24萬元。也就是說我們知道了收入是23萬元，應(yīng)收帳款期初數(shù)為15萬元，期末數(shù)為24萬元，怎么才能知道收到的現(xiàn)金是多少呢？應(yīng)該這樣來算：23-（24-15）=14萬元下面來推導(dǎo)一下上面這個過程。（1）把所有的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)合并起來做成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)

44、收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）把所有的賒銷業(yè)務(wù)合并起來做成一個分錄：借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）把（1）和（2）合并成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 應(yīng)收帳款 -（借方累計發(fā)生額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計發(fā)生額）（4）本期收到前期的應(yīng)收帳款：借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸：應(yīng)收帳款 -（貸方累計發(fā)生額）（5）再把（3）和（4）合并成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 應(yīng)收帳款 -（借方累計發(fā)生額-貸方累計發(fā)生額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增

45、值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計發(fā)生額）（6）參照前面的（公式一）可以得到下面的調(diào)整分錄：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 -（倒擠出來的數(shù)字） 應(yīng)收帳款-（期末余額-期初余額）<把發(fā)生額替換成余額> 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計發(fā)生額）來把上面的數(shù)字代進(jìn)去看看得到的結(jié)果：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 14 應(yīng)收帳款 9（=24-15） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19.66（假定按17%計算增值稅） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.34（23*0.17/1.17）怎么樣，明白了其中的道理了沒有？明白了的話，我們

46、再來考慮一下稍微復(fù)雜一點(diǎn)的情況。比如，存在材料銷售的情況、存在應(yīng)收票據(jù)或預(yù)收帳款的情況等。道理和上面一樣，把所有的業(yè)務(wù)匯總成一個類似如下的調(diào)整分錄就行了：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 -（倒擠出來的數(shù)字）應(yīng)收票據(jù) -（期末余額-期初余額）應(yīng)收帳款 -（期末余額-期初余額）預(yù)收帳款 -（期初余額-期末余額）（特別注意一下） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)）其他業(yè)務(wù)收入 -（利潤表上的本年累計數(shù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計發(fā)生額）可以自己來推導(dǎo)一下這個調(diào)整分錄是如何出來的，以便加深印象。我們可以注意到，所用的這些數(shù)據(jù)都來自于報表上或明細(xì)帳上面。入門篇5“收

47、到的稅費(fèi)返還”本項(xiàng)目我們一般能碰到的，也就是增值稅的出口退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅，免抵退額扣除免抵額，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該退給企業(yè)的增值稅。這部分稅還沒退給企業(yè)的時候，我們一般是放在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”這個項(xiàng)目里的。比如本期的免抵退額是15萬元，免抵額是10萬元，那么應(yīng)退稅額就是5萬元。如果應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額為1萬元，本期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅額4萬元，那么期末應(yīng)收補(bǔ)貼款余額為2萬元?？吹竭@里你可能已經(jīng)明白了，“收到的稅費(fèi)返還”就是應(yīng)收補(bǔ)貼款的貸方發(fā)生額4萬元。直接就在現(xiàn)金流量表上填4萬元行不行？當(dāng)然行了。但是如果你每個項(xiàng)目都這樣割裂開來填寫數(shù)字的話，很有可能最后編出來的現(xiàn)金流量表會出現(xiàn)鉤稽關(guān)系

48、上的不平衡，而且也很可能連錯誤在哪里你都不知道。我們所采用的調(diào)整辦法，是一種綜合的調(diào)整，通過驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上的數(shù)字調(diào)整的是否正確，來確保現(xiàn)金流量表的平衡。退一步來講，哪怕你調(diào)錯了現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，也不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的不平，即使不平，你也能很快找到問題在哪里。（1）本期申報應(yīng)退稅款：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -（借方累計發(fā)生額） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（明細(xì)帳上的累計發(fā)生額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）-（明細(xì)帳上的累計發(fā)生額）（2）本期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅：借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-（貸方累計發(fā)生額）（3）由（公式二）可知（2）也可以改寫成：借：現(xiàn)金

49、/銀行存款 應(yīng)收補(bǔ)貼款 -（期末余額-期初余額） 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-（借方累計發(fā)生額）（4）把（1）和（3）合并起來可以得到我們需要的調(diào)整分錄：借：收到的稅費(fèi)返還 -（倒擠出來的數(shù)字） 應(yīng)收補(bǔ)貼款 -（期末余額-期初余額） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（明細(xì)帳上的累計發(fā)生額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）-（明細(xì)帳上的累計發(fā)生額）我們不妨把上面的數(shù)字填進(jìn)去驗(yàn)算一下：借：收到的稅費(fèi)返還 4（倒擠出來的數(shù)字） 應(yīng)收補(bǔ)貼款 1（=2-1） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）10 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15這樣的話，調(diào)整后的應(yīng)收補(bǔ)貼款的期末余額

50、=期初1+調(diào)整額1=2，與報表上的數(shù)字相等，從而確保應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目全部調(diào)整完畢。什么？那位美女說你們企業(yè)都是內(nèi)銷產(chǎn)品，沒有出口退稅？那么，恭喜你啦！入門篇6“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”本項(xiàng)目和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，一般采用流入和流出相抵后的凈額來填列，涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”等，涉及的利潤表項(xiàng)目主要有“營業(yè)外收入”等。通常，當(dāng)“其他應(yīng)收款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，或者“其他應(yīng)付款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，我們會合理地認(rèn)為現(xiàn)金的凈流入量增加了；反之，當(dāng)“其他應(yīng)收款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，或者“其他應(yīng)付款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，我們會合理地認(rèn)為現(xiàn)金的凈流

51、出量增加了。所以我們可以這樣來寫調(diào)整分錄：借：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款 -（期初數(shù)-期末數(shù)）差>0,填這里；差<0，不要填其他應(yīng)付款 -（期末數(shù)-期初數(shù)）差>0,填這里；差<0，不要填“營業(yè)外收入”有時候可能有少量的罰沒收入，并且通常直接以現(xiàn)金的方式收取，所以有：借：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入 -（累計發(fā)生額）這兩個分錄可以分開來做，也可以合并起來一起做，對最終的報表數(shù)沒有影響。入門篇7“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”如果本期購進(jìn)存貨20萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元，其中9萬元用現(xiàn)金直接支付，14萬元是賒購，另外本期支付前期的賒

52、購款10萬元，那么我們可以知道總共支付的現(xiàn)金=9+10=19萬元。但是，在報表上只能找到如下的數(shù)據(jù)：存貨期初8萬元、期末10萬元，應(yīng)付帳款期初12萬元、期末16萬元，主營業(yè)務(wù)成本18萬元。怎么得到那個19萬元呢？購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=18+3+（10-8）-（16-12）=19萬元沒看明白？不要緊，我們來推導(dǎo)一下調(diào)整的過程：（1）本期購進(jìn)的全部存貨借：存貨 -（借方累計發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計發(fā)生額）貸：應(yīng)付帳款 -（貸方累計發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款等（2）本期銷售的全部存貨借：主營業(yè)務(wù)成本 -（利潤表上的本年累計數(shù)）貸：存貨 -（貸方累計發(fā)生額）（3）本期支付前期的賒銷款借：應(yīng)付帳款 -（借方累計發(fā)生額）貸：現(xiàn)金、銀行