稅務(wù)籌劃第三章消費稅稅務(wù)籌劃新ppt課件

1、LOGO 2019.3. 第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃消費稅與增值稅的不同：消費銷售消費銷售零售零售零售零售增值稅增值稅消費稅消費稅 只征收一次消費稅只征收一次消費稅金銀首飾、鉆石及金銀首飾、鉆石及鉆石飾品鉆石飾品 卷煙卷煙 卷煙卷煙 第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 一、消費稅的幾個顯著特點 二、消費稅稅務(wù)謀劃的內(nèi)容與技巧 一消費稅納稅人謀劃 二消費稅計稅根據(jù)謀劃 三消費稅稅率謀劃 四利用納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定謀劃第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 納稅范圍具有選擇性； 征收環(huán)節(jié)具有單一性； 消費品種類、稅率或稅額具有一

2、一對應(yīng)性； 征收環(huán)節(jié)具有差別性； 同時采用從價和從量計征。一、消費稅的幾個顯著特點一、消費稅的幾個顯著特點第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 二、消費稅稅務(wù)謀劃的內(nèi)容與技巧二、消費稅稅務(wù)謀劃的內(nèi)容與技巧 消費稅計繳取決于三個要素：消費稅計繳取決于三個要素： 納稅人的選定；納稅人的選定； 稅率；稅率； 計稅根據(jù)大小。計稅根據(jù)大小。 一消費稅納稅人謀劃一消費稅納稅人謀劃(降低納稅環(huán)節(jié)銷售額降低納稅環(huán)節(jié)銷售額) 第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃案例案例1 1：某地酒廠某地酒廠A A和和B B，均為獨立核算的法人企業(yè)。，均為獨立核算的法人企業(yè)。 A A：主要消費運營糧食類白酒；：主要

3、消費運營糧食類白酒； B B：以：以A A消費的糧食酒為原料，消費藥酒。消費的糧食酒為原料，消費藥酒。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃AB 出賣出賣糧食白酒糧食白酒消費稅藥酒藥酒消費稅銷項稅銷項稅原料已納消費稅不得扣除第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 假設(shè)假設(shè)B B運營出現(xiàn)困難，且欠運營出現(xiàn)困難，且欠A A貨款貨款50005000萬元，萬元，預(yù)備破產(chǎn)。經(jīng)評價，預(yù)備破產(chǎn)。經(jīng)評價，B B的資產(chǎn)為的資產(chǎn)為50005000萬元，萬元，A A決決議對議對B B進展收買。進展收買。 要求：分析要求：分析A A決策時應(yīng)該思索的要素？決策時應(yīng)該思索的要素？第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅

4、稅務(wù)謀劃藥酒藥酒消費稅AB糧食白酒糧食白酒銷項稅 出賣出賣 合并前，企業(yè)合并前，企業(yè)A A向企業(yè)向企業(yè)B B提供的糧食酒，年提供的糧食酒，年交納糧食酒從價和從量消費稅、增值稅；交納糧食酒從價和從量消費稅、增值稅； 合并后交納藥酒從價消費稅、增值稅，從合并后交納藥酒從價消費稅、增值稅，從量消費稅免于交納，且獲得遞延納稅益處；量消費稅免于交納，且獲得遞延納稅益處；第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃藥酒藥酒讓渡股權(quán)、實物資產(chǎn)權(quán)屬，屬產(chǎn)權(quán)買賣行為AB糧食白酒糧食白酒不需交納：*增值稅*營業(yè)稅*所得稅 出賣出賣吸收合并吸收合并第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 由此見，合并會使原來企業(yè)間

5、的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變由此見，合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原資料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而獲得減輕、遞為企業(yè)內(nèi)部的原資料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而獲得減輕、遞延部分消費稅收益。延部分消費稅收益。二消費稅計稅根據(jù)謀劃二消費稅計稅根據(jù)謀劃 納稅人和稅率謀劃的空間比較小，而計稅根據(jù)納稅人和稅率謀劃的空間比較小，而計稅根據(jù)的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，因此，消費的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，因此，消費稅的計稅根據(jù)就成為消費稅謀劃的主要內(nèi)容。稅的計稅根據(jù)就成為消費稅謀劃的主要內(nèi)容。 1 1、加工方式選擇謀劃、加工方式選擇謀劃 案例案例2 2：第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 A A卷煙廠委托卷煙廠委托

6、B B廠將煙葉加工成煙絲，加工煙廠將煙葉加工成煙絲，加工煙絲運回絲運回A A廠后繼續(xù)消費甲類卷煙。廠后繼續(xù)消費甲類卷煙。 方案方案1 1：A A收回后繼續(xù)加工為應(yīng)稅消費品，見收回后繼續(xù)加工為應(yīng)稅消費品，見以下圖：以下圖：出賣其他A消費稅A委托方B受受托托方方煙絲煙絲卷煙卷煙A消費稅第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃A A B煙絲煙絲A消費稅A A廠支付加工費同時，廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及教繳消費稅、城建稅及教育費附加。育費附加。代收代繳代收代繳A A廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費稅、城廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費稅、城建稅及教育費附加。建稅及教

7、育費附加。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 方案2：A委托B直接加工為卷煙，A收回后直接對外出賣，見以下圖：出賣其他A消費稅A委托方B受受托托方方卷煙卷煙假設(shè)被加工資料本錢一樣、最終售價一樣。假設(shè)被加工資料本錢一樣、最終售價一樣。分析：應(yīng)選擇的方式？提示：可用稅后利潤進展比較。分析：應(yīng)選擇的方式？提示：可用稅后利潤進展比較。 第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃2 2、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價 消費稅的納稅行為發(fā)生在消費環(huán)節(jié)而非流消費稅的納稅行為發(fā)生在消費環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)，因此，直接將消費環(huán)節(jié)的價錢降低，可通環(huán)節(jié)，因此，直接將消費環(huán)節(jié)的價錢降低，可直接獲得節(jié)稅的利益。

8、直接獲得節(jié)稅的利益。 第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃謀劃方法： 1利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特殊關(guān)系，使應(yīng)稅消費品的價錢從應(yīng)稅環(huán)節(jié)向無稅環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移； 2高稅率環(huán)節(jié)向低稅率環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，即企業(yè)可以采用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的方法，降低消費環(huán)節(jié)的銷售價錢，以到達減少消費稅的目的。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃即：即： 企業(yè)或集團公司企業(yè)或集團公司 分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司 對外出賣對外出賣 消費者消費者 正常價錢正常價錢較低價錢較低價錢(已納消費稅已納消費稅)第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃出賣給其他：市場價錢 直接出賣：直接出賣：

9、市場價錢市場價錢卷卷煙煙廠廠分設(shè)獨立核算的銷售公司：分設(shè)獨立核算的銷售公司： 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 案例：某煙草集團下屬的卷煙廠消費的乙類卷煙，市場售價為每箱500元(不含增值稅)，該廠以每箱400元(不含增值稅)的價錢銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：應(yīng)納消費稅稅額5001004020000(元) 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應(yīng)納消費稅稅額4001004016000(元) 轉(zhuǎn)移定價前后的差別如下：20000-160004000(元減輕稅負。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃三消費稅稅率謀劃三消費稅稅率謀劃 1 1、兼營不同稅率

10、應(yīng)稅消費品、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品 消費稅的兼營行為主要指納稅人同時運營兩種消費稅的兼營行為主要指納稅人同時運營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為，稅法的應(yīng)以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為，稅法的應(yīng)“稅消費品稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的應(yīng)從高征收的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的應(yīng)從高征收“的的規(guī)定，為消費稅謀劃提供了能夠。規(guī)定，為消費稅謀劃提供了能夠。 第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃2 2、成套銷售、成套銷售 在涉及成套消費品銷售問題上，要注重能否確有在涉及成套消費品銷售問題上，要注重能否確有必要組成成套的消費品，防止給企業(yè)呵斥不用要的必要組成成套的消費品，防止給企業(yè)呵斥不用要的

11、稅收負擔。對于確有必要的，可以先包裝成套稅收負擔。對于確有必要的，可以先包裝成套后銷售后銷售“方式為先銷售后包裝成套方式為先銷售后包裝成套“方式，方式，并分別核算銷售額，這樣能在堅持增值稅稅負不變并分別核算銷售額，這樣能在堅持增值稅稅負不變的情況下大幅度降低消費稅稅負。的情況下大幅度降低消費稅稅負。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃根據(jù)：我國消費稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，即除根據(jù)：我國消費稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，即除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交納外，其他均只在消費、委托金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交納外，其他均只在消費、委托加工或進口環(huán)節(jié)納稅；對于不適宜在零售環(huán)節(jié)組成成加工或進口環(huán)節(jié)納稅；對于不適宜在零售環(huán)節(jié)

12、組成成套的消費品，企業(yè)可以經(jīng)過獨立核算的銷售公司進展套的消費品，企業(yè)可以經(jīng)過獨立核算的銷售公司進展產(chǎn)品的組合銷售，即出廠時先不組合，再次零售銷售產(chǎn)品的組合銷售，即出廠時先不組合，再次零售銷售之前再組合并適當加價后銷售。之前再組合并適當加價后銷售。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃3、以物易物“謀劃互換消費資料、抵債 案例： 某摩托車消費企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車某摩托車消費企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價錢，以時共有三種價錢，以40004000元的單價銷售元的單價銷售5050輛，以輛，以45004500元的單價銷售元的單價銷售1010輛，以輛，以48004800元的單

13、位銷售元的單位銷售5 5輛。摩托輛。摩托車的消費稅稅率為車的消費稅稅率為10%10% 當月按當月的加權(quán)平均銷售價錢以當月按當月的加權(quán)平均銷售價錢以2020輛同型號的輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原資料。摩托車與甲企業(yè)換取原資料。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃摩托車廠甲公司的原資料甲公司的原資料摩托車摩托車 稅法規(guī)定：摩托車廠自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品稅法規(guī)定：摩托車廠自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取消費資料和消費資料、投資入股用于換取消費資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等，該當按照納稅人同類應(yīng)稅或抵償債務(wù)等，該當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)：消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)：消

14、費稅原資料原資料第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 假設(shè)企業(yè)用應(yīng)稅消費品產(chǎn)品換取消費資料假設(shè)企業(yè)用應(yīng)稅消費品產(chǎn)品換取消費資料，在應(yīng)稅消費品產(chǎn)品存在不同價錢的情況下，在應(yīng)稅消費品產(chǎn)品存在不同價錢的情況下，應(yīng)采用先銷售，后購入的方式到達降低企，應(yīng)采用先銷售，后購入的方式到達降低企業(yè)稅負的目的。業(yè)稅負的目的。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 4、以應(yīng)稅消費品入股 謀劃：變投資為 “先銷售后入股。 案例：甲汽車廠以輛小汽車向乙進展投資，按雙方協(xié)議每輛折價款為萬元，該汽車的正常銷售價錢為萬元不含稅，企業(yè)上月銷售額的最高售價為萬元不含稅，對應(yīng)的消費稅率為，企業(yè)實踐投資額萬元。分析：該企業(yè)

15、直接以小汽車對外投資，那么該項業(yè)務(wù)應(yīng)交納消費稅為：第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃4、以應(yīng)稅消費品入股甲汽車廠乙公司乙公司以汽車投資入股以汽車投資入股 稅法規(guī)定：以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資入股，稅法規(guī)定：以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資入股，該當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價錢作為該當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)。計稅根據(jù)。消費稅案例：圖示案例：圖示第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 甲汽車廠以輛小汽車向乙進展投資，按雙方協(xié)議每輛折價款為萬元，該汽車的正常銷售價錢為萬元不含稅，企業(yè)上月銷售額的最高售價為萬元不含稅，對應(yīng)的消費稅率為，企業(yè)實踐投資額萬元。要

16、求：應(yīng)選擇的方式？ 分析：該企業(yè)直接以小轎車投資，應(yīng)納消費稅為：17205%=17萬元 謀劃：變投資為 “先銷售后入股。第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 甲乙投資萬元投資萬元購買輛小汽車，單價萬元購買輛小汽車，單價萬元 與前述對比，甲投資的汽車數(shù)一樣，投資額一樣，價錢萬元也在正常區(qū)間內(nèi)，那么，此時甲應(yīng)納消費稅額為： 應(yīng)納稅額 萬元結(jié)果：節(jié)稅萬元，到達了減輕稅負的目的。 第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 練習題：2021年8月10日，甲接一筆消費500噸白酒業(yè)務(wù)合同，議價1000萬元，由于合同時間緊，公司有四種方案供選擇： 方案1：委托乙公司加工成酒精，再由甲加工為白酒銷售，

17、原料250萬元，加工費150萬元，加工為300噸酒精，甲再加工為500噸白酒銷售，噸售價2萬元，公司加工的本錢及分攤的相關(guān)費用70萬元。 方案2：委托乙公司加工成高純度白酒，再由甲加工為白酒銷售，原料250萬元，加工費180萬元，加工為400噸，高純度白酒后，甲再加工為500噸白酒銷第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 售，噸售價2萬元，公司加工的本錢及分攤的相關(guān)費用40萬元。 方案3：委托乙公司加工成定型產(chǎn)廢品收回后直接銷售，原料250萬元，加工費220萬元，甲公司收回后直接銷售。 方案4：甲公司本人加工為產(chǎn)品，其發(fā)生的加工本錢恰好等于委托加工費220萬元。 甲企業(yè)所得稅率為25%，假定受托方均無同類消費品的銷售價錢。 第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 要求：進展稅務(wù)謀劃。 提示：計算代扣代繳消費稅、應(yīng)納消費稅、稅后利潤第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃 稅法規(guī)定，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定，這給企業(yè)進展利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進展消費稅交納時間謀劃提供了根據(jù)。四納稅義務(wù)發(fā)生時間謀劃四納稅義務(wù)發(fā)生時間謀劃權(quán)責發(fā)生制 目的：推遲納稅時間，獲得納稅遞延利益目的：推遲納稅時間，獲得納稅遞延利益第三章第三章 消費稅稅務(wù)謀劃消費稅稅務(wù)謀劃3.3.應(yīng)收貨款一時無法收回的情況