稅務(wù)籌劃培訓(xùn)講義(共34頁).ppt

1、。嘻嘻 第一章、企業(yè)所得稅中企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃第一節(jié)、企業(yè)所得稅的簡(jiǎn)單回顧1 1、企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得和其他所得為為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法繳稅人，應(yīng)依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅納企業(yè)所得稅，但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。2 2、居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境

2、內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 3 3、非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的

3、來源于中場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。4 4、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

4、得、其他所得和清算所得。和清算所得。具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等投資權(quán)益性所得、利息所得、租金所財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等投資權(quán)益性所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。5 5、新所得稅法規(guī)定法定稅率為、新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%15%，小型微利企業(yè)為，小型微利企業(yè)為20%20%，非居民企業(yè)為，非居民企業(yè)為20%20%（減按（

5、減按10%10%征收）。征收）。6 6、企業(yè)應(yīng)納所得稅額、企業(yè)應(yīng)納所得稅額= =收入總額不征稅收入免稅收入各收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損項(xiàng)扣除以前年度虧損7 7、不征稅收入不征稅收入（1 1）財(cái)政撥款（享受撥款對(duì)象是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社）財(cái)政撥款（享受撥款對(duì)象是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體）會(huì)團(tuán)體）（2 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。8 8、免稅項(xiàng)目：、免稅項(xiàng)目：（1 1）國(guó)債利息收入）國(guó)債利息收入（2 2）符合條件的居民企業(yè)

6、之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益益（4 4）符合條件的非營(yíng)利組織收入）符合條件的非營(yíng)利組織收入9 9、扣除項(xiàng)目：、扣除項(xiàng)目：（1 1）成本：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本（企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無）成本：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本（企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的成本。）形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的成本。）（2 2）費(fèi)用：三大期間費(fèi)用）費(fèi)用：三大期間費(fèi)

7、用（3 3）稅金：除增值稅和企業(yè)所得稅外的各項(xiàng)稅金）稅金：除增值稅和企業(yè)所得稅外的各項(xiàng)稅金（4 4）損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的損失）損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的損失。1010、企業(yè)所得稅前不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)所得稅前不得扣除的項(xiàng)目：（1 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（2 2）企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款（3 3）稅收滯納金稅收滯納金（4 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（5 5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出（6 6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生

8、的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性廣告性質(zhì)質(zhì)支出支出（7 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（8 8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。息，不得扣除。1111、虧損彌補(bǔ)：、虧損彌補(bǔ)：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過得超過

9、5 5年年。1212、暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額間的差額（1 1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；

10、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)。（2 2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。交所得稅。 可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值大負(fù)債的賬面價(jià)值

11、大于其計(jì)稅基礎(chǔ)于其計(jì)稅基礎(chǔ) 。第二節(jié)、投資抵免政策的稅務(wù)籌劃第二節(jié)、投資抵免政策的稅務(wù)籌劃（一）法規(guī)依據(jù)一）法規(guī)依據(jù) 1 1、企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)、企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 2 2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條規(guī)定：企業(yè)所、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、際使用環(huán)境保護(hù)

12、專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后的，可以在以后5 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。3 3、享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置、享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用

13、前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在述專用設(shè)備在5 5年后轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所年后轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)交已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)交已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。4 4、企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是中華人民、企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。5 5、對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各、對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的

14、范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍必須一致。自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍必須一致。 備案制：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。6、企業(yè)所得稅減免期限超過一個(gè)納稅年度納稅年度的，主管稅務(wù)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對(duì)相關(guān)減免條件進(jìn)行審核，對(duì)情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免政策

15、。7、企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，具體認(rèn)定由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定。 。納稅年度即納稅會(huì)計(jì)期間，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限（納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限），如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作

16、為一個(gè)納稅年度。（二）籌劃要點(diǎn) 投資抵免政策中關(guān)鍵的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)在于：投資抵免政策中關(guān)鍵的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)在于：實(shí)行稅額抵免。為了能得到抵免收益，企業(yè)應(yīng)實(shí)行稅額抵免。為了能得到抵免收益，企業(yè)應(yīng)該避開免稅期或虧損期間購(gòu)置專用設(shè)備。如果該避開免稅期或虧損期間購(gòu)置專用設(shè)備。如果在這期間必須要使用這些設(shè)備，企業(yè)可以采用在這期間必須要使用這些設(shè)備，企業(yè)可以采用租賃的方式以滿足使用需要，等到有利潤(rùn)并且租賃的方式以滿足使用需要，等到有利潤(rùn)并且需要交納企業(yè)所得稅時(shí)，才實(shí)施購(gòu)置。需要交納企業(yè)所得稅時(shí)，才實(shí)施購(gòu)置。 租賃可以避免企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，由于租金從稅前利潤(rùn)中扣減，可沖減利潤(rùn)而達(dá)到

17、避稅。第三節(jié)、稅率變動(dòng)的稅務(wù)籌劃（一）法規(guī)依據(jù)一）法規(guī)依據(jù)1 1、企企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按業(yè)，減按2020的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。2 2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條都一致所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指法第二十八條都一致所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1 1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不

18、超過3030萬元，從業(yè)人數(shù)不萬元，從業(yè)人數(shù)不超過超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元；（2 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，從業(yè)人數(shù)不萬元，從業(yè)人數(shù)不超過超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元。萬元。（二）籌劃要點(diǎn) 如果企業(yè)增加的應(yīng)稅所得不足以彌補(bǔ)因稅率提高而多繳納如果企業(yè)增加的應(yīng)稅所得不足以彌補(bǔ)因稅率提高而多繳納的稅款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法降低應(yīng)納稅所得，如果用取消合同、的稅款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法降低應(yīng)納稅所得，如果用取消合同、低價(jià)銷售等來降低適用稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)低價(jià)

19、銷售等來降低適用稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。那么金流量的目的。那么, ,企業(yè)應(yīng)增加多少所得額才能彌補(bǔ)適用率企業(yè)應(yīng)增加多少所得額才能彌補(bǔ)適用率提高所帶來的負(fù)面影響呢？假設(shè)企業(yè)增加年應(yīng)稅所得提高所帶來的負(fù)面影響呢？假設(shè)企業(yè)增加年應(yīng)稅所得X X萬元，萬元，則：則： （ 30 30X X ） 252530302020 X X 0 0 得出：得出： X X 2 2萬元萬元 應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為3030萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅6 6萬元（萬元（30302020），如果應(yīng)納稅所得額為），如果應(yīng)納稅所得額為3232萬元，應(yīng)繳所得稅為萬元，應(yīng)繳所得稅為8 8萬元萬元（3

20、2322525）。企業(yè)所增加的利潤(rùn)正好等于繳納稅款。因此，）。企業(yè)所增加的利潤(rùn)正好等于繳納稅款。因此，當(dāng)企業(yè)的的應(yīng)納稅所得額在當(dāng)企業(yè)的的應(yīng)納稅所得額在300000300000元至元至320000320000元之間時(shí)，企元之間時(shí)，企業(yè)所增長(zhǎng)的利潤(rùn)不足以抵交所增加的企業(yè)所得稅稅額。假如業(yè)所增長(zhǎng)的利潤(rùn)不足以抵交所增加的企業(yè)所得稅稅額。假如應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為3131萬元，那么應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為萬元，那么應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為7.757.75萬元。萬元。和應(yīng)繳納稅所得額為和應(yīng)繳納稅所得額為3030萬元相比，利潤(rùn)增加萬元相比，利潤(rùn)增加1 1萬元，所得稅要萬元，所得稅要增加增加1.751.75萬元。萬

21、元。第四節(jié)、企業(yè)預(yù)繳稅款的稅務(wù)籌劃第四節(jié)、企業(yè)預(yù)繳稅款的稅務(wù)籌劃（一）法規(guī)依據(jù)（一）法規(guī)依據(jù) 1 1、企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者、企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，在年度終了后匯算，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。分季預(yù)繳，在年度終了后匯算，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 2 2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函，認(rèn)定問題的復(fù)函，“企業(yè)所得稅是采取企業(yè)所得稅是采取按年計(jì)算，分期按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年度匯算清繳預(yù)繳，年度匯算清繳的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的

22、一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能精確計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中無論是個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能精確計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額額的一定比例預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。理?！?企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，例如由于受任務(wù)或季企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，例如由于受任務(wù)或季節(jié)因素

23、的影響，導(dǎo)致收入和費(fèi)用不均衡等，選節(jié)因素的影響，導(dǎo)致收入和費(fèi)用不均衡等，選擇合適的預(yù)繳稅款方式和比例，力爭(zhēng)從少預(yù)繳擇合適的預(yù)繳稅款方式和比例，力爭(zhēng)從少預(yù)繳稅款，將差額部分在年底匯算清繳，以在不違稅款，將差額部分在年底匯算清繳，以在不違法的前提下延緩交納部分稅收。法的前提下延緩交納部分稅收。例題：例題： K K企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率25%25%，上年度應(yīng)納所得稅，上年度應(yīng)納所得稅額額12001200萬元，萬元，1616月份生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)集中產(chǎn)品正值月份生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)集中產(chǎn)品正值銷售旺季，銷售收入占全年的銷售旺季，銷售收入占全年的80%80%。于是，企業(yè)選擇。于是，企業(yè)選擇按上一

24、年度應(yīng)納稅所得額的按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/ 41/ 4分季度預(yù)繳，一、分季度預(yù)繳，一、二季度共預(yù)繳稅款二季度共預(yù)繳稅款150150萬元，從而比實(shí)際數(shù)萬元，從而比實(shí)際數(shù)240240萬元萬元少預(yù)繳少預(yù)繳9090萬元稅款。萬元稅款。 少預(yù)繳的企業(yè)所得稅少預(yù)繳的企業(yè)所得稅9090萬元，將在以后月份或年萬元，將在以后月份或年度匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅度匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受國(guó)家的無息貸款?？畹臅r(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受國(guó)家的無息貸款。 稅款的時(shí)間價(jià)值稅款的時(shí)間價(jià)值-貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)過一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)

25、值，經(jīng)過一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，稱為資金的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值不產(chǎn)生稱為資金的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值不產(chǎn)生于生產(chǎn)與制造領(lǐng)域，產(chǎn)生于社會(huì)資金的流通領(lǐng)于生產(chǎn)與制造領(lǐng)域，產(chǎn)生于社會(huì)資金的流通領(lǐng)域。域。 并不是所有貨幣都有時(shí)間價(jià)值，只有把貨幣并不是所有貨幣都有時(shí)間價(jià)值，只有把貨幣作為資本投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程才能產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值，作為資本投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程才能產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值，產(chǎn)品銷售以后得到的收入要大于原來投入的資產(chǎn)品銷售以后得到的收入要大于原來投入的資金額，形成資金的增值，即時(shí)間價(jià)值是生產(chǎn)經(jīng)金額，形成資金的增值，即時(shí)間價(jià)值是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的。營(yíng)中產(chǎn)生的。第五節(jié)、技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃第五節(jié)、技術(shù)企業(yè)

26、的稅務(wù)籌劃 新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、軟件企新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)和交通基礎(chǔ)設(shè)施等企業(yè)有定業(yè)、集成電路企業(yè)和交通基礎(chǔ)設(shè)施等企業(yè)有定期減免稅和企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠的一系列政策。期減免稅和企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠的一系列政策。這些企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定符合條件可以享受企業(yè)所得這些企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定符合條件可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這就為納稅人在選擇企業(yè)身份稅的優(yōu)惠政策。這就為納稅人在選擇企業(yè)身份時(shí)提供了籌劃空間。時(shí)提供了籌劃空間。（一）法規(guī)依據(jù)1 1、國(guó)科發(fā)布國(guó)科發(fā)布20081722008172號(hào)科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅號(hào)科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理

27、辦法的通知，務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%的稅率征收的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1 1）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過過5 5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（

28、服務(wù)）的核年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。（2 2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。的范圍。（3 3）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%10%以上。以上。（4 4）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%60%以上。以上。（5 5）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水

29、平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。（6 6）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：開

30、發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近最近一年銷售收入小于一年銷售收入小于50005000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于6%6%；最近最近一年銷售收入在一年銷售收入在50005000萬元至萬元至2000020000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于4%4%；最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在2000020000萬元以上的企業(yè)，比例不低于萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年

31、。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。2 2、財(cái)稅、財(cái)稅2008120081號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知，關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電稅若干優(yōu)惠政策的通知，關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定：路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定： （1 1）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所

32、得稅。 （2 2）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。年減半征收企業(yè)所得稅。 （3 3）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按享受免稅優(yōu)惠的，減按10%10%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。（4 4）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅所得額時(shí)扣除。（5 5）企事

33、業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮減，最短可為機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮減，最短可為2 2年。年。（6 6）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。關(guān)企業(yè)所得稅政策。（7 7）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮減，最短

34、可為其折舊年限可以適當(dāng)縮減，最短可為3 3年。年。（8 8）投資額超過）投資額超過8080億元人民幣或集成電路線寬小于億元人民幣或集成電路線寬小于0.250.25微米的微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在中，經(jīng)營(yíng)期在1515年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。稅。（9 9）對(duì)生產(chǎn)線寬小于）對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.80.8微米（含）的集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企微米（含）

35、的集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)過認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)業(yè)，經(jīng)過認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半兩免三減半”政策的政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本規(guī)定企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本規(guī)定。3.3.財(cái)稅財(cái)稅200731200731號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)新投資號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)新投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的同志規(guī)定企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的同志規(guī)定 創(chuàng)創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技投資企業(yè)采

36、取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)術(shù)企業(yè)2 2年以上（含年以上（含2 2年），凡符合下列條件的，可按其對(duì)中年），凡符合下列條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：得額：（1 1）經(jīng)營(yíng)范圍符合發(fā)改委等）經(jīng)營(yíng)范圍符合發(fā)改委等1010部門令部門令第第3939號(hào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管號(hào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定，且工商登記為理暫行辦法（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。在專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。在20052005年年1111月月1515日辦法發(fā)布前完日辦法發(fā)布前完成工商登記的