審計(jì)評估與應(yīng)對

1、第五章審計(jì)評估與應(yīng)對俞校明俞校明 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估的含義風(fēng)險(xiǎn)評估的含義風(fēng)險(xiǎn)評估的含義與程序風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是指注冊會計(jì)師通過連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析被審是指注冊會計(jì)師通過連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析被審計(jì)單位有關(guān)信息，在對被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位有關(guān)信息，在對被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過程。一步審計(jì)程序的過程。 評估程評估程序序詢問分析程序觀察信息來源：內(nèi)部與外部第二節(jié)

2、第二節(jié) 了解審計(jì)單位及其環(huán)境了解審計(jì)單位及其環(huán)境影響審計(jì)單位的因素構(gòu)成被審計(jì)被審計(jì)單位單位行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境其他外部因素被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1.重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例；2.重大和異常交易的會計(jì)處理方法；3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；4.會計(jì)政策的變更；5.被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)1234576行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張 新頒布的會計(jì)法規(guī) 監(jiān)管要求 本期及未來的融資條件 信息技術(shù)的運(yùn)用 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)1234576關(guān)鍵業(yè)績

3、指標(biāo)業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算與差異分析 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告 管理層與關(guān)公業(yè)績考核與激勵(lì)性業(yè)績考核 與競爭對手的業(yè)績比較外部機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制是內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。序。內(nèi)涵內(nèi)涵內(nèi)部控制的基本理論與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控？注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制注冊會計(jì)師需要了解和

4、評價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。相關(guān)的內(nèi)部控制。包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制和其他與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制和其他與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的基本理論明確：明確：內(nèi)部控制只能對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供“合理合理”的保證。u在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；u可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。控制環(huán)境內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)成因素對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對勝任能力的重視對勝任能力的重視治理層的參與程度

5、治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程了解其的重要性何在？風(fēng)險(xiǎn)評估過程的作用是識別、評估和管理影響其經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。信息系統(tǒng)與溝通目的目的控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。主要活動：主要活動：授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。等

6、相關(guān)的活動。 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)是指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行間內(nèi)運(yùn)行有效性有效性的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第四節(jié)第四節(jié) 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)哪些因素哪些因素需要考慮需要考慮存在錯(cuò)報(bào)？存在錯(cuò)報(bào)？（1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的

7、監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化； 等等需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)123456風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）管理層更多地介入會計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會計(jì)處理方法；（4）

8、非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）對涉及會計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）針對日常核算過程中存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試日常核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（2）針對會計(jì)估計(jì)存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允；（3）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)了解其商業(yè)理由的合理性。實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)

9、風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。第五節(jié)第五節(jié) 與管理層與治理層的溝通與管理層與治理層的溝通與管理層與治理層溝通的一般規(guī)定治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理職責(zé)負(fù)有監(jiān)

10、督責(zé)任的人員或組織。職責(zé)：監(jiān)督管理層財(cái)務(wù)報(bào)告的編制管理層，是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。就內(nèi)部控制的缺陷與管理層和治理層的溝通注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)；控制環(huán)境薄弱；存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。５诹?jié)第六節(jié) 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施的總體應(yīng)對措施財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎痪C合性方案是

11、指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對措施時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。第七節(jié)第七節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步程序的進(jìn)一步程序進(jìn)一步程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計(jì)程序是相對風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3.涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；

12、4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5.注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。確定內(nèi)控制度的有效性及發(fā)現(xiàn)層次的錯(cuò)報(bào)檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。進(jìn)一步程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊會計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。確定時(shí)間需要考慮哪些因素？進(jìn)一步程序的范圍第八節(jié)第八節(jié) 控制測試控制測試控制測試的內(nèi)涵與要求控制測試指的是測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。測試有效性的要素？控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行。在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

13、時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 要求考慮特定控制的性質(zhì)考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制考慮如何對一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試考慮實(shí)施控制測試時(shí)實(shí)現(xiàn)雙重目的考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響控制測試的時(shí)間需要考慮的因素對期中實(shí)施控制測試獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮對以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮控制測試的范圍考慮的因素在整個(gè)擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。 在所審計(jì)期間，注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度； 為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。 在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。 控制的預(yù)期偏差。 第九節(jié)第九節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄相核對；檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會計(jì)分錄和其他會計(jì)調(diào)整。如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)