高財-----企業(yè)合并

1、第五章企業(yè)合并本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)同一控制下企業(yè)合并的會計處理；(2)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則； (2)掌握同一控制下企業(yè)合并的會計處理及合并日合并財務(wù)報表的編制；(3)掌握非同一控制下企業(yè)合并的會計處理及合并日合并財務(wù)報表的編制;本章基本結(jié)構(gòu)框架企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的定義和范圍界定企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。二、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式如下圖所示。企業(yè)合并 的方式三、企業(yè)合并類型的劃分企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同

2、一控制下的企業(yè)合并。（一）同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。（二）非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終 控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理一、同一控制下的企業(yè)合并的處理原則合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。 合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢

3、價）不足沖減的， 調(diào)整留存收益。特點：（1）不以公允價值計量；（2）不確認(rèn)損益；（3）合并財務(wù)報表中體現(xiàn)“一體化 存續(xù)下來”。二、會計處理（一）同一控制下的控股合并1 .長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量2 .合并日合并財務(wù)報表的編制（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間 一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和 未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄。借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限）貸：盈余公積未分配利潤?抵銷分錄：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸

4、：長期股權(quán)投資表1-1A公司例1-1 A 、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。 A公司于20X7年3月10日自母 公司P處取得B公司100%勺股權(quán)，合并后 B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該 項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了 1500萬股本公司普通股（每股面值 1元）作為對價。假定 A、B公 司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表1-1所示。單位：萬元B公司項目金額項目金額股本9 000股本1 500資本公積2 500資本公積500盈余公司2 000盈余公司1 000未分配利潤5 000未分配利潤2 000合計18 500合計5 000A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)

5、處理為:借：長期股權(quán)投資 50 000 000貸：股本15 000 000資本公積35 000 000本例中A公司在確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000萬元（2 500萬+3 500萬），假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4 500萬元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積30 000 000貸：盈余公積10 000 000未分配利潤20 000 000合并日合并工作底稿中應(yīng)編制抵銷分錄：借：股本 15 000 000資本公積5 000 000盈余公積10 000 000未分配利潤 20 000 000貸：長期股權(quán)投資 50 000 000（2）合并利

6、潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。（二）同一控制下的吸收合并借：資產(chǎn)（被合并方賬面價值）資本公積（資本溢價或股本溢價）（不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤）貸：負(fù)債（被合并方賬面價值）資產(chǎn)（合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值）銀行存款股本資本公積（資本溢價或股本溢價）例1-2 20X7年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā) 1 000萬股普通股（每股 面值為1元市價為10.85元）對S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如表 1-2所

7、示。表1-2資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）20 X 7年6月30日位：萬元項目p公司S公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價1000040005500減：累計折舊300010000固定資產(chǎn)凈值7000300045005001500商譽(yù)000資產(chǎn)總計30 012.508 35513 700負(fù)債和所有者 權(quán)益：短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款3 750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計6 6252 8502 850實收資本（股 本）7 500

8、2 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000500未分配利潤5 887.501 005所后者權(quán)益合 計23 387.505 50510 850負(fù)債和所有者權(quán)益總計30 012.508 355本例中假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下企業(yè)合并。自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。因合并后S公司失去其法人資格， P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得的 S公司的各項資產(chǎn)和負(fù)債， 假定P公司與S公司在合并前采用的會計政策相同。P公司對該項合并應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：

9、借：貨幣資金庫存商品（存貨）應(yīng)收賬款長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)4 500 0002 550 00020 000 00021 500 00030 000 000無形資產(chǎn)5 000 000貸：短期借款22 500 000應(yīng)付賬款3 000 000其他應(yīng)付款（其他負(fù)債）3 000 000股本l0 000 000資本公積45 050 000（三）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理1 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)

10、的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。例3 A公司于2009年1月1日按面值發(fā)行5000萬元的債券取得B公司60%勺股份，2009年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為10000萬元，A公司另支彳手續(xù)費15萬元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家子公司。A公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資一 吩司 6000（10000X60%貸：應(yīng)付債券面值5000資本公積1000借：應(yīng)付債券利息調(diào)整15貸：銀行存款15例4 2008 年3月31日,A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股（每股面值l元）取得B公司60%的股權(quán)

11、, 按照增發(fā)前后的平均股價計算, 該 6000 萬股股份的公允價值為13000 萬元 . 為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū) 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。2008 年 3 月 31 日， B 公司所有者權(quán)益的賬面價值為20000萬元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家公司。本例中A公司應(yīng)當(dāng)以B公司所有者權(quán)益賬面價值的份額作為取得長期股權(quán)投資的成本：借 : 長期股權(quán)投資12000貸 : 股本6000資本公積股本溢價 6000發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費, 應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入:借 : 資本公積股本溢價 400

12、貸 : 銀行存款400例 5 關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，在合并日，下列說法中正確的有（）。A 合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價值計量C 合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤D 合并利潤表不應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤E 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量【答案】ACE【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計

13、政策與合并方不一致，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價值計量。合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則基本原則是購買法。（一）確定購買方非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。（二）確定購買日購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。（三）確定企業(yè)合并成本1

14、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。2通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。3購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng) 計入企業(yè)合并成本。4在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配1合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能

15、流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨予以確認(rèn)并按照公允價值計量。合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。2合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各項負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨予以確認(rèn)并按照公允價值計量。3合并中取得的被購買方的或有負(fù)債，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價值計量。（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理1購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。2購買方對合并成本小于

16、合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（ 1 ）對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核；（ 2）經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計量。購買日后12 個月內(nèi)對原確認(rèn)的暫時價值進(jìn)行調(diào)整的，視同在購買日進(jìn)行的確認(rèn)和計量。（七）購買日合并財務(wù)

17、報表的編制非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽(yù); 長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)計入合并當(dāng)期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。例 6 對非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，下列說法中正確的有（） 。A

18、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值B 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和C .購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本D 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益E 在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本【答案】ABCE【解析】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行

19、企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。因此選項D 不正確。二、會計處理（一）非同一控制下的控股合并1 長期股權(quán)投資的初始投資成本確定2購買日合并財務(wù)報表的編制借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)（借方差額）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積和未分配利潤（貸方差額）例 7 沿用例 2 P 公司在該項合并中發(fā)行1000 萬股普通股（每股面值1 元） ， 市場價格為8.75元，取得了S 公司70%的股權(quán)。編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資：借

20、：長期股權(quán)投資8750貸：股本1000資本公積一一股本溢價7750(2)計算確定商譽(yù)：假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，則P公司首先計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=8750-10850 X70%=1155(萬元)(3)編制抵銷分錄：借：存貨195長期股權(quán)投資1650固定資產(chǎn)2500無形資產(chǎn)1000貸：資本公積5345借：實收資本2500資本公積6845盈余公積500未分配利潤1005商譽(yù)1155貸：長期股權(quán)投資8750少數(shù)股東權(quán)益3255(4)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表表1-3資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)20X 7年6月30

21、日單位：萬元項目P公司S公司抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金4312.54504762.5存貨62002551956650應(yīng)收賬款300020005000長期股權(quán)投資137502150165087508800固定資產(chǎn)：0固定資產(chǎn)原價100004000250016500減：累計折舊300010004000無形資產(chǎn)450050010006000商譽(yù)0011551155資產(chǎn)總計38762.5835544867.5負(fù)債和所有者權(quán)益：0短期借款250022504750應(yīng)付賬款37503004050其他負(fù)債375300675負(fù)債合計662528509475實收資本（股本）85002500250085

22、00資本公積1275015006845534512750盈余公積50005005005000未分配利潤5887.5100510055887.5少數(shù)股東權(quán)益32553255所有者權(quán)益合計32137.55 50535392.5負(fù)債和所有者權(quán)益總計38762.58 35544867.5（二）非同一控制下的吸收合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值計量；作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)在購買日公允價值與賬 面價值的差額計入當(dāng)期損益；合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，合并 成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并當(dāng)期損益計入利潤表。三、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并2008年1月1日，持股 比例30

23、%2009年1月1 日，追加40% ,持股比例達(dá) 70%算個資的譽(yù) 計每投點商對于通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中，實務(wù)操作中，應(yīng)按以下順序進(jìn)行處理：（一）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額1 .合并前采用成本法核算的，其賬面余額一般無需調(diào)整；2 .合并前采用權(quán)益法核算的，應(yīng)將其賬面價值恢復(fù)至取得投資時的初始投資成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益。（二）比較每一單項交易時的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的 份額，確定每一單項交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。（三）對于被購買方在 購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項目

24、，其中屬于原取得投資后被投 資單位實現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價值量，在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公 積。例8 A公司于20X6年以5 000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時 B公司凈資產(chǎn)的 公允價值為45 000萬元。因未以任何方式參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策， A公司對持有的該投 資采用成本法核算。20X7年，A公司另支付25 000萬元取得B公司50%的股份，能夠?qū)公 司實施控制。購買日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 47 500萬元。B公司自204年A公司 取得投資后至20X7年購買進(jìn)一步股份前實現(xiàn)的留存收益為 1 500萬元，未進(jìn)行利潤分配。（1）購買日A公司首先應(yīng)確認(rèn)

25、取得的對B公司的投資：借：長期股權(quán)投資250000000貸：銀行存款等250000000（2）計算達(dá)到企業(yè)合并時點應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =5000-45000 10%=500 （萬元）進(jìn)一步取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=25000-47500 50%=1250 （萬元）合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =500+1250=1750 （萬元）（3）資產(chǎn)增值的處理：原持有10%股份在購買日對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=47500 M0%=4750 （萬元）原取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=45000 M0%=4500 （萬元）兩者之間差額 250萬元在合并財務(wù)報表中屬于

26、被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)留存收益的部分150萬元（1 500 M0%）,調(diào)整合并財務(wù)報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分100萬元調(diào)整資本公積。在合并財務(wù)報表中編制抵消分錄：借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積未分配利潤1350000資本公積例9 甲公司于2007年1月1日以800萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。甲公司對持有的投資采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050萬元取得乙公司50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｙ徺I日乙公司可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價值為 8000萬元。乙公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為 600萬元（假定不存在需要對 凈利潤

27、進(jìn)行調(diào)整的因素），未進(jìn)行利潤分配。2008年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（ ）。A.150B.50C.100D.0【答案】A【解析】應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =（800-7000 X 10% + （4050-8000 X50%） =150 （萬元）。例10 長江公司于2008年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司 30%的所有者權(quán) 益，大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。 大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：項目2008年1月1日20

28、09年1月1日賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金和應(yīng)收款項2000200022002200存貨3000300032003200固定資產(chǎn)6000620064006700長期股權(quán)投資2000200015001500應(yīng)付賬款1200120014001400短期借款10001000300300股本5000500050005000資本公積2000220020002300盈余公積380380460460未分配利潤3420342041404140所有者權(quán)益合計108001100011600119002008年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn) 和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為 100萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。大海公司于2008年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè) 務(wù)。2009年1月1日，長江公司以貨幣資金 5000萬元進(jìn)一步取得大海公司 40%的所有者權(quán)益， 因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是1