流動負(fù)債概述(共51頁).ppt

1、12 理解流動負(fù)債的涵義與分類；理解流動負(fù)債的涵義與分類；熟悉流動負(fù)債的內(nèi)容；掌握各種熟悉流動負(fù)債的內(nèi)容；掌握各種流動負(fù)債的會計(jì)核算方法。流動負(fù)債的會計(jì)核算方法。34一、流動負(fù)債的定義與特點(diǎn)一、流動負(fù)債的定義與特點(diǎn)二、流動負(fù)債的分類二、流動負(fù)債的分類三、流動負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量三、流動負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量5 流動負(fù)債，指將在一年或超過一年的一流動負(fù)債，指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 (1)(1)償還期限短，以債權(quán)人所提出的期限償還期限短，以債權(quán)人所提出的期限要求為準(zhǔn)，或一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)要求為準(zhǔn)，或一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)必須償還。周期內(nèi)必須償

2、還。 (2)(2)這項(xiàng)義務(wù)，要用企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債清這項(xiàng)義務(wù)，要用企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債清償，即必須運(yùn)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的償，即必須運(yùn)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來清償。負(fù)債來清償。 (3)(3)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債相比較，有助于流動資產(chǎn)與流動負(fù)債相比較，有助于評價(jià)企業(yè)的短期償債能力與清算能力。評價(jià)企業(yè)的短期償債能力與清算能力。6( (一一) )按流動負(fù)債產(chǎn)生的原因按流動負(fù)債產(chǎn)生的原因 1. 借貸形成的流動負(fù)債借貸形成的流動負(fù)債 2. 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債 3. 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債 4. 利潤分配產(chǎn)生的流動負(fù)債利潤分配產(chǎn)生的流動負(fù)債( (

3、二二) )按流動負(fù)債的應(yīng)付金額是否肯定按流動負(fù)債的應(yīng)付金額是否肯定 1. 應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債 2. 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債 3. 應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動負(fù)債應(yīng)付金額須予估計(jì)的流動負(fù)債7 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：“各項(xiàng)流動各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。負(fù)債已經(jīng)發(fā)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)，生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。” 流動負(fù)債流動負(fù)債不采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)不采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而按到期而按到期價(jià)值入帳價(jià)值入帳，

4、雖然會高估負(fù)債，但一則符合謹(jǐn)，雖然會高估負(fù)債，但一則符合謹(jǐn)慎性原則；二則核算簡便，符合成本效益原慎性原則；二則核算簡便，符合成本效益原則；三則符合重要性原則。則；三則符合重要性原則。8一、短期借款的內(nèi)容一、短期借款的內(nèi)容 短期借款，指企業(yè)為了補(bǔ)充流動資金不足而向短期借款，指企業(yè)為了補(bǔ)充流動資金不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年或一個(gè)營銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的，用于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的各種款項(xiàng)。業(yè)周期以內(nèi)的，用于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的各種款項(xiàng)。二、短期借款的會計(jì)處理二、短期借款的會計(jì)處理 “ “短期借款短期借款”帳戶只核算短期借款的本金，不帳戶只核算短期借款的本金，不

5、核算短期借款的利息，短期借款的利息在實(shí)際支付核算短期借款的利息，短期借款的利息在實(shí)際支付或預(yù)提時(shí)，通過或預(yù)提時(shí)，通過“銀行存款銀行存款”或或“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”帳戶帳戶核算。核算。 “ “長期借款長期借款”帳戶核算長期借款的本金和利息帳戶核算長期借款的本金和利息，按期預(yù)提的長期借款利息通過，按期預(yù)提的長期借款利息通過“長期借款長期借款”帳戶帳戶核算。核算。9 短期借款利息的處理短期借款利息的處理 1. 如果短期借款的利息是按期如果短期借款的利息是按期( (通常為通常為一季度一季度) )支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，為了正同本金一

6、起歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確計(jì)算各期的盈虧，可以采用確計(jì)算各期的盈虧，可以采用預(yù)提預(yù)提的方法，的方法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。 2. 如果短期借款的利息是按月支付的，如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益接計(jì)入當(dāng)期損益( (財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用) )。10 例例. 企業(yè)企業(yè)2000年年10月月16日接銀行通知，日接銀行通知，取得短期借款取得短期借款1

7、00 000元，年利率元，年利率6%，三個(gè)，三個(gè)月后還本付息。月后還本付息。(1)(1)取得短期借款時(shí)取得短期借款時(shí) 借借: : 銀行存款銀行存款 100 000 貸貸: : 短期借款短期借款 100 000(2)(2)10月月31日預(yù)提借款利息時(shí)日預(yù)提借款利息時(shí) 借借: : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 貸貸: : 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 25011 (3) (3)11月月30日，日，12月月31日預(yù)提借款利息日預(yù)提借款利息時(shí)時(shí) 借借: : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸貸: : 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 500(4)(4)2001年年1月月16日還本付息時(shí)日還本付息時(shí) 借借: : 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)

8、計(jì)利息 1 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 短期借款短期借款 100 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 101 50012一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付帳款二、應(yīng)付帳款三、預(yù)收帳款三、預(yù)收帳款四、預(yù)提費(fèi)用四、預(yù)提費(fèi)用五、應(yīng)付股利五、應(yīng)付股利六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款13 一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容及一般帳務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容及一般帳務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購買商品、材料等物應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購買商品、材料等物資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的一種負(fù)債。而形成的一種負(fù)債。 開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記

9、“材料采材料采購購”、“原材料原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款”等帳戶，貸記等帳戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”帳戶；帳戶； 支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”帳戶，貸記帳戶，貸記“銀行存款銀行存款”帳戶；帳戶； 匯票到期接銀行通知付款時(shí)，借記匯票到期接銀行通知付款時(shí)，借記“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”帳戶。帳戶。14 二、應(yīng)付帳款二、應(yīng)付帳款 應(yīng)付帳款是指企業(yè)因購買材料、商品和接應(yīng)付帳款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。 應(yīng)付帳款的入帳時(shí)間應(yīng)以所購物

10、資的所有權(quán)轉(zhuǎn)應(yīng)付帳款的入帳時(shí)間應(yīng)以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志而予確定。移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志而予確定。 1. 在物資和發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)時(shí)，應(yīng)付帳款一般在物資和發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)時(shí)，應(yīng)付帳款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才根據(jù)發(fā)票帳單入帳。待物資驗(yàn)收入庫后，才根據(jù)發(fā)票帳單入帳。 2. 在物資和發(fā)票帳單不同時(shí)到達(dá)時(shí)，若物資先到在物資和發(fā)票帳單不同時(shí)到達(dá)時(shí)，若物資先到達(dá)，為簡化核算，一般等發(fā)票帳單到達(dá)后，再根據(jù)達(dá)，為簡化核算，一般等發(fā)票帳單到達(dá)后，再根據(jù)發(fā)票帳單入帳。若月終發(fā)票帳單尚未到達(dá)，應(yīng)對所發(fā)票帳單入帳。若月終發(fā)票帳單尚未到達(dá)，應(yīng)對所購物資暫估入帳，下月初用紅字沖帳；等發(fā)票帳單購物

11、資暫估入帳，下月初用紅字沖帳；等發(fā)票帳單到達(dá)后，再按實(shí)際金額入帳。到達(dá)后，再按實(shí)際金額入帳。15 例例. 企業(yè)企業(yè)20012001年年1010月月1515日購得某種規(guī)格元鋼日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款噸，價(jià)款300 000元，增值稅額元，增值稅額51 000元，貨款元，貨款1111月月5 5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法。日付清。材料核算采用實(shí)際成本法。(1)(1)貨物驗(yàn)收入庫時(shí)貨物驗(yàn)收入庫時(shí) 借借: : 原材料原材料 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -增值稅增值稅( (進(jìn)進(jìn)) ) 51 000 貸貸: : 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 351 000(2)(2)付清款項(xiàng)時(shí)付清款項(xiàng)時(shí) 借借: :

12、應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 351 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 351 00016 三、預(yù)收帳款三、預(yù)收帳款 預(yù)收帳款是指企業(yè)在提供商品、產(chǎn)品之前，預(yù)收帳款是指企業(yè)在提供商品、產(chǎn)品之前，根據(jù)購銷合同預(yù)先向購貨方收取的部分貨款，而形根據(jù)購銷合同預(yù)先向購貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 預(yù)收帳款的核算有兩種方法：預(yù)收帳款的核算有兩種方法： 1. 若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”帳戶核算，貸方核算預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借帳戶核算，貸方核算預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借方核算應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余方核算應(yīng)收的貨款和退回多

13、收的貨款，期末貸方余額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額則表示應(yīng)收額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額則表示應(yīng)收款項(xiàng)。款項(xiàng)。 2. 若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置“預(yù)收帳預(yù)收帳款款”帳戶，而改由帳戶，而改由“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶反映。帳戶反映。17 例例. 企業(yè)企業(yè)20012001年年5 5月月2121日收到三新公司預(yù)付貨日收到三新公司預(yù)付貨款款120 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。6 6月月5 5日產(chǎn)品生產(chǎn)完工日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，貨款總額，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，貨款總額為為150 000元，增值稅率元，增值稅率17

14、%，不足部分三新公司，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。支付銀行承兌匯票一張。(1)(1)企業(yè)預(yù)收貨款時(shí)企業(yè)預(yù)收貨款時(shí)借借: : 銀行存款銀行存款 120 000 貸貸: : 預(yù)收帳款預(yù)收帳款( (應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款) ) 120 000(2)(2)產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時(shí)產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時(shí)借借: : 預(yù)收帳款預(yù)收帳款( (應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款) ) 120 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 55 500 貸貸: : 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 25 50018 四、預(yù)提費(fèi)用四、預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是指按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)提費(fèi)用是指按照規(guī)定從成

15、本、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金、預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定產(chǎn)修理費(fèi)、產(chǎn)品售保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定產(chǎn)修理費(fèi)、產(chǎn)品售后擔(dān)保修理費(fèi)用等。后擔(dān)保修理費(fèi)用等。 例例.某公司主要生產(chǎn)和銷售某型號洗衣機(jī)，某公司主要生產(chǎn)和銷售某型號洗衣機(jī)，20012001年年2 2月銷售該型號洗衣機(jī)月銷售該型號洗衣機(jī)10 000臺，每臺臺，每臺3 000元，根據(jù)元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，每位顧客提出修理的可能性為以往經(jīng)驗(yàn)，每位顧客提出修理的可能性為10%，平，平均修理費(fèi)用均修理費(fèi)用200元。當(dāng)月預(yù)提修理費(fèi)用元。當(dāng)月預(yù)提修理費(fèi)用200 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用產(chǎn)品擔(dān)保修

16、理費(fèi)用產(chǎn)品擔(dān)保修理費(fèi)用 200 000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 200 00019 五、應(yīng)付股利五、應(yīng)付股利 例例. 某公司總股本某公司總股本60 000 000股，現(xiàn)股，現(xiàn)決定決定20012001年度利潤分配方案為：每年度利潤分配方案為：每10股配送股配送2股，并每股派發(fā)股，并每股派發(fā)0.2元現(xiàn)金股利。元現(xiàn)金股利。(1)(1)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利 12 000 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 12 000 000(2)(2)發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 12 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12

17、 000 00020 六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)其他應(yīng)付款指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款以外的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人收帳款以外的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、的款項(xiàng)。如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。例例. 企業(yè)第一車間租入設(shè)備一臺，每月租金企業(yè)第一車間租入設(shè)備一臺，每月租金10 000元元，每季支付一次。，每季支付一次。(1)(1)每月計(jì)提租金時(shí)每月計(jì)提租金時(shí) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款

18、10 000(2)(2)每季支付租金時(shí)每季支付租金時(shí) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00021 例例. 企業(yè)按工資總額的一定比例提取本年度企業(yè)按工資總額的一定比例提取本年度8月份的統(tǒng)籌退休金月份的統(tǒng)籌退休金10 000元元, ,于于9月月5日解繳給退休日解繳給退休基金統(tǒng)籌部門?；鸾y(tǒng)籌部門。(1)(1)8月份提取時(shí)月份提取時(shí)借借: : 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 000 貸貸: : 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 000(2)(2)9月月5日解繳時(shí)日解繳時(shí)借借: : 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 10 00022 一、一

19、、工資總額工資總額的組成的組成 工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報(bào)酬總額。給本單位全部職工的勞動報(bào)酬總額。 1. 1. 計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資 4. 4. 津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼 2. 2. 計(jì)件工資計(jì)件工資 5. 5. 加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資 3. 3. 獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金 6. 6. 特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資 二、工資核算的二、工資核算的原始依據(jù)原始依據(jù) 1. 1. 考勤記錄考勤記錄 2. 2. 產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄23 三、工資三、工資結(jié)算結(jié)算的核算的核算 ( (一一) )工資結(jié)算憑證工資結(jié)算憑證 1. 工資結(jié)算單工資結(jié)算單 2. 工

20、資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表 ( (二二) )工資結(jié)算的帳務(wù)處理工資結(jié)算的帳務(wù)處理 “ “應(yīng)付工資應(yīng)付工資”帳戶集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的帳戶集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，貸方反映應(yīng)付職工的工資，借方反映工資總額，貸方反映應(yīng)付職工的工資，借方反映實(shí)際支付給職工的工資及扣款工資，工資總額反實(shí)際支付給職工的工資及扣款工資，工資總額反映在會計(jì)核算上應(yīng)為該帳戶借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)映在會計(jì)核算上應(yīng)為該帳戶借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。從工資中代扣的各種款項(xiàng)，借記。從工資中代扣的各種款項(xiàng)，借記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”帳戶，貸記帳戶，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”等帳等帳戶。戶。24 四、工資四、工資分配分

21、配的核算的核算 產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人 - - 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)工人輔助生產(chǎn)工人 - - 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 車間非生產(chǎn)人員車間非生產(chǎn)人員 - - 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員 - - 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 企業(yè)行政管理人員企業(yè)行政管理人員 - - 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 工程建設(shè)人員工程建設(shè)人員 - - 在建工程在建工程 醫(yī)務(wù)福利人員醫(yī)務(wù)福利人員 - - 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)25 例例. 企業(yè)企業(yè)2001年年9月份月份“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”(1)(1)提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí)提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí) 借借: : 現(xiàn)金現(xiàn)金 246 208 貸貸: : 銀行存

22、款銀行存款 246 208(2)(2)發(fā)放工資時(shí)發(fā)放工資時(shí) 借借: : 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 246 208 貸貸: : 現(xiàn)金現(xiàn)金 246 20826 (3)3)月末分配工資費(fèi)用時(shí)月末分配工資費(fèi)用時(shí) 借借: : 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 113 126 - -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 53 286 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 29 574 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 57 375 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 4 394 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 3 100 貸貸: : 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 260 855(4)(4)結(jié)轉(zhuǎn)各扣款項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)各扣款項(xiàng)目 借借: : 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 14 647 貸貸: : 其他應(yīng)付款其他應(yīng)

23、付款水電費(fèi)水電費(fèi) 2 265 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款房租房租 12 38227 五、應(yīng)付福利費(fèi)五、應(yīng)付福利費(fèi) 企業(yè)可按職工工資總額的企業(yè)可按職工工資總額的14計(jì)算提取職工計(jì)算提取職工福利費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，用于職工醫(yī)藥費(fèi)、福利費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，用于職工醫(yī)藥費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資、醫(yī)職工生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)等。務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)等。例例.沿用上例中應(yīng)付工資核算的資料，按規(guī)定的比例沿用上例中應(yīng)付工資核算的資料，按規(guī)定的比例提取與分配福利費(fèi)。提取與分配福利費(fèi)。 借借: : 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成

24、本基本生產(chǎn)成本 15 837.64 - -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 7 460.04 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 140.36 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 647.66 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 434 貸貸: : 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 36 519.7028 一、應(yīng)交款項(xiàng)的內(nèi)容一、應(yīng)交款項(xiàng)的內(nèi)容 企業(yè)在一定時(shí)期所取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的企業(yè)在一定時(shí)期所取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤依法應(yīng)向國家交納各種稅金，包括增值稅、消利潤依法應(yīng)向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使節(jié)稅、資源稅、城市維護(hù)建

25、設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等；還應(yīng)按規(guī)定向國家繳納各種用稅、企業(yè)所得稅等；還應(yīng)按規(guī)定向國家繳納各種費(fèi)用，包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。費(fèi)用，包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅企業(yè)交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅外，其他各種稅金均通過外，其他各種稅金均通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”帳戶核算；帳戶核算；企業(yè)應(yīng)交納的各種費(fèi)用，應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)交納的各種費(fèi)用，應(yīng)通過“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”帳帳戶核算。戶核算。29 二、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅 (一一) )帳戶設(shè)置帳

26、戶設(shè)置 一般納稅企業(yè)應(yīng)在一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶下賬戶下設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” ” 明細(xì)賬戶。并在明細(xì)賬戶。并在“應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”明細(xì)賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬戶下分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、 “ “銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額” ” 、“出口出口退稅退稅”、 “ “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄，來核算等專欄，來核算企業(yè)增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅，以企業(yè)增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅，以及轉(zhuǎn)出等情況。及轉(zhuǎn)出等情況。30 “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額” - 記錄企業(yè)購入貨物或接受記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值應(yīng)稅勞務(wù)而支付的

27、、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。稅額。 “已交稅金已交稅金” -記錄企業(yè)已交納的增值稅金。記錄企業(yè)已交納的增值稅金。 “銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額” - 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅額。勞務(wù)而收取的增值稅額。 “出口退稅出口退稅” - 記錄企業(yè)出口貨物、向海關(guān)記錄企業(yè)出口貨物、向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” - 記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不

28、得品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。從銷項(xiàng)稅額中抵扣而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。31 ( (二二) )一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) 1. 一般購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理一般購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 例例. 某一般納稅企業(yè)購入一批某一般納稅企業(yè)購入一批生產(chǎn)用原材料生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300 000元和增值稅額元和增值稅額51 000元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅售價(jià)為。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅售價(jià)為650 000元，適用增值稅率元，適用增值稅率1

29、7%，貨款尚未收到。，貨款尚未收到。(1)(1)購進(jìn)貨物時(shí)購進(jìn)貨物時(shí) 借：原材料借：原材料 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) ) 51 000 貸貸: : 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 351 000(2)(2)銷售商品時(shí)銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 760 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 650 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 110 50032 2. 稅法上視同銷售的帳務(wù)處理稅法上視同銷售的帳務(wù)處理 視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)

30、目；貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他將自產(chǎn)、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。買的貨物無償贈送他人。 稅法上視同銷售，會計(jì)上也作為銷售處理稅法上視同銷售，會計(jì)上也作為銷售處理 如將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、將貨如將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、將貨

31、物分配給股東或投資者。物分配給股東或投資者。33 例例. 某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批分配給投資某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批分配給投資者，該批產(chǎn)品實(shí)際成本者，該批產(chǎn)品實(shí)際成本600 000元，計(jì)稅價(jià)格元，計(jì)稅價(jià)格750 000元，適用增值稅率元，適用增值稅率17%。 750 000X17%=127 500 借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤 877 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 750 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 127 500 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 877 500 貸：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤 877 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60

32、0 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000 34 稅法上視同銷售但會計(jì)上不作為銷售處理稅法上視同銷售但會計(jì)上不作為銷售處理 原材料、庫存商品對外投資原材料、庫存商品對外投資 企業(yè)以原材料、庫存商品對外投資時(shí)按照稅法企業(yè)以原材料、庫存商品對外投資時(shí)按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅。規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅。若為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。若為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 例例. 企業(yè)用購入的原材料一批對企業(yè)用購入的原材料一批對W企業(yè)投資，雙方協(xié)企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該批材料實(shí)際成本商確定按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該批材料實(shí)際成本2 00

33、0 000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為2 5000 000元，增值稅率元，增值稅率17%，企業(yè)開具增值稅發(fā)票。企業(yè)開具增值稅發(fā)票。 2 500 000X17%=425 000（元）（元）35 （1 1）企業(yè)對）企業(yè)對W公司投資時(shí)公司投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 2 425 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 425 000（2 2）W公司接收企業(yè)投資時(shí)公司接收企業(yè)投資時(shí) 借：原材料借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) ) 425 000 貸：實(shí)收資

34、本貸：實(shí)收資本 2 425 00036 以原材料、庫存商品對外捐贈 企業(yè)以原材料、庫存商品對國內(nèi)外企業(yè)捐贈時(shí)，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計(jì)算繳納增值稅。接受捐贈方因無法取得扣稅憑證而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品，捐贈方還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。37 將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利稅項(xiàng)目或作為集體福利 企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利的，按稅工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利的，按稅法規(guī)定也應(yīng)作為視同銷售計(jì)算繳納增值稅的法規(guī)定也應(yīng)作為視同銷售計(jì)算繳納增值稅的銷項(xiàng)稅

35、額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。38 例例. A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本57 000元，計(jì)稅價(jià)格（元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）售價(jià)）60 000元，假如該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)元，假如該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅率稅率10%，增值稅率，增值稅率17%。 借：在建工程借：在建工程 73 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 57 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 10 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 若上述產(chǎn)品由福利部門

36、領(lǐng)用若上述產(chǎn)品由福利部門領(lǐng)用 借：應(yīng)付福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi) 73 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 57 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 10 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 00039 4. 不予抵扣項(xiàng)目的帳務(wù)處理不予抵扣項(xiàng)目的帳務(wù)處理 不予抵扣的項(xiàng)目有：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非不予抵扣的項(xiàng)目有：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

37、非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等。稅勞務(wù)等。 如果購入貨物或接受勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額如果購入貨物或接受勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，應(yīng)連同價(jià)款一起計(jì)入其成本中；如果不能抵扣的，應(yīng)連同價(jià)款一起計(jì)入其成本中；如果不能立即認(rèn)定的，可先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)貨物改變不能立即認(rèn)定的，可先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)貨物改變用途時(shí)，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。用途時(shí)，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。40 例例. 企業(yè)庫存材料因遭水災(zāi)發(fā)生毀損，毀損企業(yè)庫存材料因遭水災(zāi)發(fā)生毀損，毀損材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本200 000元，經(jīng)確認(rèn)，購入元，經(jīng)確認(rèn)，購入時(shí)

38、支付增值稅時(shí)支付增值稅34 000元。元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234 000 貸：原材料貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)) ) 34 00041 5. 交納增值稅的帳務(wù)處理交納增值稅的帳務(wù)處理 企業(yè)交納當(dāng)月增值稅時(shí)企業(yè)交納當(dāng)月增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (已交稅金已交稅金) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 ( (三三) )小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理 例例. 某小規(guī)模納稅企業(yè)某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購入材料月份購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款一批，取得的

39、增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，增值稅額元，增值稅額17 000元。材料已驗(yàn)元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格一批，含稅價(jià)格159 000元，設(shè)征收率元，設(shè)征收率6%，收到對方開出并承兌的銀行承兌匯票一張。收到對方開出并承兌的銀行承兌匯票一張。不含稅價(jià)格：不含稅價(jià)格：159 000/(1+6%)=150 000增值稅額：增值稅額： 150 000X6%=9 00043 (1)(1)購入材料時(shí)購入材料時(shí) 借：原材料借：原材料 117 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 117 000(2)(2)銷售產(chǎn)品時(shí)銷售產(chǎn)品時(shí) 借：

40、應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 159 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 9 00044 三、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅 ( (一一) )銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理 例例23. 企業(yè)某月銷售化裝品，銷售收入企業(yè)某月銷售化裝品，銷售收入為為500 000元，成本元，成本320 000元，適用增值稅元，適用增值稅率率17%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率10%，貨款未收。，貨款未收。(1)(1)銷售產(chǎn)品時(shí)銷售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

41、值稅( (銷銷) ) 85 00045(2)(2)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000(3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 320 00046 ( (二二) )稅法上視同銷售的帳務(wù)處理稅法上視同銷售的帳務(wù)處理 1. 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，稅務(wù)視同銷資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，稅務(wù)視同銷售，會計(jì)也作為銷售處理。售，會計(jì)也作為銷售處理。 例例. 企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品抵償所欠貨款企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品抵償所欠貨