流動負債與短期借款管理知識分析概念(共34頁).ppt

1、主講教師：方光正主講教師：方光正 教授教授中原工學院經濟管理學院中原工學院經濟管理學院 電子郵箱：電子郵箱： 第第 1 節(jié)節(jié) 短期借款與應付利息短期借款與應付利息 一、概念一、概念 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 二、賬戶設置二、賬戶設置 1.短期借款短期借款 只核算本金只核算本金 2.應付利息應付利息 3.財務費用財務費用 三、賬務處理三、賬務處理 【例】【例】A 股份有限公司于股份有限公司于 207 年年 1 月月 1 日向銀日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，

2、共計行借入一筆生產經營用短期借款，共計 120 000 元，期限為元，期限為 9 個月，年利率為個月，年利率為 8%。根據與銀行。根據與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。還；利息分月預提，按季支付。 第第 2 節(jié)節(jié) 應付賬款應付賬款 一、概念一、概念 應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款一般應務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者

3、所接受的勞務已經提供時確認。轉移，或者所接受的勞務已經提供時確認。 二、賬戶設置二、賬戶設置應付賬款應付賬款 三、賬務處理三、賬務處理【例【例1 1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人?！考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人。20207 7年年3 3月月 1 1 日，甲企業(yè)從日，甲企業(yè)從A A公司購入一批材料，貨款公司購入一批材料，貨款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，對方代墊運雜費元，對方代墊運雜費1 0001 000元。元。材料已運到并驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本材料已運到并驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算）款項尚未支付。計價核算）款項尚未支付?！纠纠? 2】

4、 某百貨商場于某百貨商場于 20207 7 年年 4 4 月月 2 2 日，從日，從 A A 公司購入一批家電產品并已驗收入庫。增值稅專公司購入一批家電產品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為用發(fā)票上列明，該批家電的價款為100100萬元，增值萬元，增值稅為稅為1717萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，商場如在萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，商場如在1515天內付清貨款，將獲得天內付清貨款，將獲得1%1%的現金折扣（假定計算的現金折扣（假定計算現金折扣時需考慮增值稅）?，F金折扣時需考慮增值稅）。 【例【例3 3】根據供電部門通知，】根據供電部門通知，A A企業(yè)本月應支付電費企業(yè)本月應支付電費

5、 48 00048 000元。其中生產車間電費元。其中生產車間電費32 00032 000元，企業(yè)行政管元，企業(yè)行政管理部門電費理部門電費16 00016 000元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。 第第 3 節(jié)節(jié) 應付票據應付票據 一、概念一、概念 應付票據是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務應付票據是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。和銀行承兌匯票。 二、賬戶設置二、賬戶設置應付票據應付票據 三、賬務處理三、賬務處理 (一一)不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 【例【例1】甲企業(yè)為增值稅一般納

6、稅人。該企業(yè)于】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于 20 7 年年 2 月月 6 日開出一張面值為日開出一張面值為 58 500 元、期限元、期限 5 個個月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批材料。增值稅專月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為用發(fā)票上注明的材料價款為 50 000 元，增值稅額為元，增值稅額為 8 500 元。元?！纠纠?】承【例】承【例1】 假設上例中的商業(yè)匯票為銀行假設上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票承兌匯票,已交納承兌手續(xù)費已交納承兌手續(xù)費 29.25 元元 。 【例【例3】承【例】承【例1】 207 年年 7 月月 6 日，甲企業(yè)于日，甲企

7、業(yè)于 2 月月 6 日開出的商業(yè)匯票到期。甲企業(yè)通知其開日開出的商業(yè)匯票到期。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。戶銀行以銀行存款支付票款?！纠纠?】承【例】承【例1】，假設上述商業(yè)匯票為銀行承】，假設上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。 (二二)帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 【例【例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于 20 9 年年 3 月月 1 日開出一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值日開出一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值為為320 000元、期限元、期限 3 個月，票面利率為個月，票面利率為3%，

8、用以，用以抵付前欠抵付前欠A公司的貨款。公司的貨款?！纠纠?】3月末、月末、4月末、月末、5月末計息月末計息1600元。元?！纠纠?】6月月1日票據到期，支付本息。日票據到期，支付本息。或或【例【例3】6月月1日票據到期，無力支付本息。日票據到期，無力支付本息。 第第 4 節(jié)節(jié) 預收賬款預收賬款 一、概念一、概念 預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。收的款項。 二、賬戶設置二、賬戶設置預收賬款預收賬款 預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預收預收賬款賬款”賬戶，發(fā)生預收賬款業(yè)務時，通過賬戶，發(fā)生預收賬款

9、業(yè)務時，通過“應收賬應收賬款款”賬戶核算。賬戶核算。 三、賬務處理三、賬務處理 【例】【例】D 公司為增值稅一般納稅人。公司為增值稅一般納稅人。207 年年 6 月月 3 日，日，D 公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批設備，貨款金額共計設備，貨款金額共計 100 000 元，應交納增值稅元，應交納增值稅 17 000 元。根據購貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購貨合同簽元。根據購貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購貨合同簽訂一周內，應當向訂一周內，應當向 D 公司預付貨款公司預付貨款 60 000 元，剩余元，剩余貨款在交貨后付清。貨款在交貨后付清。207 年年 6 月月 8

10、日，日，D 公司收公司收到甲企業(yè)交來的預付款到甲企業(yè)交來的預付款 60 000 元并存入銀行，元并存入銀行，6 月月 18 日日 D 公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開出增值稅發(fā)票，公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開出增值稅發(fā)票，甲企業(yè)驗收合格后付清了剩余貨款。甲企業(yè)驗收合格后付清了剩余貨款。 第第 5 節(jié)節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬 一、概念一、概念 應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，療、養(yǎng)老、失

11、業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利，辭退福利，股份工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利，辭退福利，股份支付等因職工提供服務而產生的義務。支付等因職工提供服務而產生的義務。 職工：職工： （1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；臨時職工； （2）未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)）未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等； （3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞）在企業(yè)的計劃和

12、控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。如通過中介機構簽訂用工合同，似服務的人員。如通過中介機構簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務的人員。為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務的人員。 從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、來看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子

13、女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。 二、賬戶設置二、賬戶設置 應付職工薪酬應付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費 非貨幣性福利等非貨幣性福利等三、賬務處理三、賬務處理 (一一)應付職工薪酬確認的核算應付職工薪酬確認的核算 相關規(guī)定：相關規(guī)定： (1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。（生產成本，制造費用，

14、勞務品成本或勞務成本。（生產成本，制造費用，勞務成本）成本） (2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。（在建工程，研發(fā)支造固定資產或無形資產成本。（在建工程，研發(fā)支出）出）(3)管理部門人員的職工薪酬，計入管理部門人員的職工薪酬，計入“管理費用管理費用”。(4)銷售部門人員的職工薪酬，計入銷售部門人員的職工薪酬，計入“銷售費用銷售費用”。 【例【例1】2011年年10月，安吉公司當月應發(fā)工資月，安吉公司當月應發(fā)工資2 000萬萬元，其中：生產部門直接生產人員工資元，其中：生產部門直接生產人員工資1 000萬元；萬元

15、；生產部門管理人員工資生產部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員萬元；公司管理部門人員工資工資360萬元；公司專設產品銷售機構人員工資萬元；公司專設產品銷售機構人員工資100 萬元；建造廠房人員工資萬元；建造廠房人員工資220萬元；內部開發(fā)存貨萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資管理系統(tǒng)人員工資120萬元。萬元。 根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的總額的10、12、2和和10.5計提醫(yī)療保險費、計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公

16、司地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫(yī)務室，根據內設醫(yī)務室，根據207年實際發(fā)生的職工福利費情年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計況，公司預計2011年應承擔的職工福利費義務金額年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的為職工工資總額的2，職工福利的受益對象為上述，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的所有人員。公司分別按照職工工資總額的2和和1.5計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號號無形資產無形資產資本化為無形資產的條

17、件。資本化為無形資產的條件。借：生產成本借：生產成本 14 000 000 制造費用制造費用 2 800 000 管理費用管理費用 5 040 000 銷售費用銷售費用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 1 680 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 20 000 000 職工福利職工福利 400 000 社會保險費社會保險費 4 800 000 住房公積金住房公積金 2 100 000 工會經費工會經費 400 000 職工教育經費職工教育經費 300 000 【例【例2】某公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工】某公司

18、為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工100名，名，209年年2月，公司以其生產的成本為月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺號液晶彩電的售價為每臺7 000元，某公司適用的元，某公司適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17；某公司購買電暖氣開具了增；某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17。假定。假定100名職名職工中工中85名為直接參加生產的職工，名為直接參加生產的職工，15名為總部管名

19、為總部管理人員。理人員。 (1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時公司決定發(fā)放非貨幣性福利時 液晶彩電液晶彩電 借：生產成本借：生產成本 696 150 管理費用管理費用 122 850 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000 電暖氣電暖氣 借：生產成本借：生產成本 49 725 管理費用管理費用 8 775 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500(2)實際發(fā)放非貨幣性福利時實際發(fā)放非貨幣性福利時 液晶彩電液晶彩電借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 700 000

20、應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 119 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000 購買電暖氣購買電暖氣借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 【例【例3】某公司為總部各部門經理級別以上職工提供】某公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費

21、使用，假定名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副元；該公司共有副總裁以上高級管理人員總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套名，公司為其每人租賃一套面積為面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套每套4 000元。元。 借：管理費用借：管理費用 32 500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 12 500 其他應付款其他應付款 20

22、000(二二)應付職工薪酬發(fā)放與支付的核算應付職工薪酬發(fā)放與支付的核算 【例【例1】乙企業(yè)本月應付工資總額】乙企業(yè)本月應付工資總額 462 000 元，其中代元，其中代扣個人所得稅扣個人所得稅10 000元，代扣職工房租元，代扣職工房租40 000元，代元，代墊職工家屬醫(yī)藥費墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，用銀行存款發(fā)放工資元，用銀行存款發(fā)放工資410 000元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 462 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 410 000 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 10 000 其他應付款其他應付款職工房租職工房租 40 000 其他應收款其他應收款代墊醫(yī)

23、藥費代墊醫(yī)藥費 2 000【例【例2】2011年年11月，安吉公司以現金支付職工困難補月，安吉公司以現金支付職工困難補助助1 000元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 1 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 1 000【例【例3】2011年年11月，安吉公司以銀行存款繳納社會保月，安吉公司以銀行存款繳納社會保險費險費4 800 000元，住房公積金元，住房公積金2 100 000元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 4 800 000 住房公積金住房公積金 2 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 900 000 第第 6 節(jié)節(jié) 應交稅費

24、應交稅費 一、概念與內容一、概念與內容 應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。 但是，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要但是，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過預計應交數的稅金，不通過“

25、應交稅費應交稅費”科目核算。科目核算。二、應交增值稅二、應交增值稅 (一一)一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) 略略借借 方方貸貸 方方借借或或貸貸余額余額合計合計進項進項稅額稅額已交已交稅金稅金合計合計銷項銷項稅額稅額出口出口退稅退稅進項進項稅額稅額轉出轉出 一般納稅企業(yè)應在一般納稅企業(yè)應在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“應應交增值稅交增值稅”明細科目進行核算。明細科目進行核算。“應交稅費應交稅費應交應交增值稅增值稅”明細賬內，分別設置明細賬內，分別設置“進項稅額進項稅額”、“已交已交稅金稅金”、“銷項稅額銷項稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進項稅額進項稅額轉出轉出”等專欄。等專欄。 應交稅

26、費應交稅費應交增值稅明細賬（一般納稅人）應交增值稅明細賬（一般納稅人） 1. 增值稅進項稅額增值稅進項稅額 按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅勞務支付的增值稅(即進項稅額即進項稅額)，可以從銷售貨物或提供勞，可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅務按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額即銷項稅額)中抵扣。中抵扣。 企業(yè)企業(yè)2009年年1月月1日以后購入的固定資產所支付的增值日以后購入的固定資產所支付的增值稅有關規(guī)定如下：稅有關規(guī)定如下： 使用期限超過使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其個月的機器、機械、運輸工具以

27、及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等（固定資產），他與生產經營有關的設備、工具、器具等（固定資產），購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。支付的增值稅應計入其成本。不動產于不動產在建工程。支付的增值稅應計入其成本。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下

28、憑按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除證，其進項稅額才能予以扣除: (1)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票; (2)完稅憑證完稅憑證; (3)購進免稅農產品，按照經稅務機關批準的收購憑證上購進免稅農產品，按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。為扣稅和記賬的依據。 企業(yè)購入貨物或者接受應稅勞務，沒有按照規(guī)定取得并企業(yè)購入貨物或者接受應稅勞務，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上

29、未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關事項的，其進項稅額不能從銷項稅明增值稅稅額及其他有關事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。額中抵扣。 【例【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額為為102萬元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。萬元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。 (該該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算) 借：材料采購借：材料采購 6 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交

30、增值稅(進項稅額進項稅額) l 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 000 【例【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農業(yè)產品，實際】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農業(yè)產品，實際支付的價款為支付的價款為200萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫，款項已經萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫，款項已經支付。支付。(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算) 進項稅額進項稅額=20013=26(萬元萬元) 借：材料采購借：材料采購 1 740 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 260 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2

31、 000 000 2. 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 第第 6節(jié)節(jié) 存貨清查存貨清查一、概念一、概念 存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數量核對，從而確定存貨的實有數量，并與賬面結存數量核對，從而確定存貨實有數與賬存數是否相符的一種專門方法。實有數與賬存數是否相符的一種專門方法。 存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過“待處理財產損待處理財產損溢溢”科目核算科目核算二、存貨盤盈的賬務處理二、存貨盤盈的賬務處理 規(guī)定；盤盈的存貨屬于計量誤差或自然損耗，規(guī)定；盤盈的存貨屬于計量誤差或自然損耗，經批準后沖減經

32、批準后沖減“管理費用管理費用”。 例：甲公司在財產清查中盤盈例：甲公司在財產清查中盤盈A材料材料1 000千克，實千克，實際單位成本際單位成本60元，經查屬于材料收發(fā)計量方面的錯元，經查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。誤。 (1)清查時清查時: 借借:原材料原材料 60 000 貸貸:待處理財產損溢待處理財產損溢 60 000 (2)批準時批準時: 借借:待處理財產損溢待處理財產損溢 60 000 貸貸:管理費用管理費用 60 000三、存貨盤虧和毀損的賬務處理三、存貨盤虧和毀損的賬務處理 規(guī)定規(guī)定: (1)盤虧和毀損的存貨屬于由保險公司或過失人盤虧和毀損的存貨屬于由保險公司或過失人賠償的，計入賠償的，計入“其他應收款其他應收款”。 (2)盤虧和毀損的存貨屬于計量誤差或自然損耗，盤虧和毀損的存貨屬于計量誤差或自然損耗，經批準后增加經批準后增加“管理費用管理費用”。 (3)盤虧和毀損的存貨屬于非常損失盤虧和毀損的存貨屬于非常損失(按規(guī)定應轉按規(guī)定應轉出進項稅額出進項稅額)的，經批準后計入的，經批準后計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 例例1：甲公司在財產