第一章債務(wù)重組

1、高級財(cái)務(wù)會計(jì)高級財(cái)務(wù)會計(jì)主講教師：王寧寧主講教師：王寧寧上課紀(jì)律：上課紀(jì)律：1、不允許遲到早退；、不允許遲到早退；2、不允許課上私自離開教室；、不允許課上私自離開教室；3、不允許進(jìn)行與聽課無關(guān)的活動；、不允許進(jìn)行與聽課無關(guān)的活動；成績結(jié)構(gòu)：成績結(jié)構(gòu)：平時作業(yè)：平時作業(yè)：20%期中考試：期中考試：10%期末考試：期末考試：70%關(guān)于出勤：不加分，倒扣分關(guān)于出勤：不加分，倒扣分了解了解高級財(cái)務(wù)會計(jì)高級財(cái)務(wù)會計(jì)及課程目的：及課程目的：課程體系圖：課程體系圖：l本門課程主要圍繞會計(jì)學(xué)的一個分支本門課程主要圍繞會計(jì)學(xué)的一個分支財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)中的高端業(yè)務(wù)部分進(jìn)行講解，是一門務(wù)會計(jì)中的高端業(yè)務(wù)部分進(jìn)行講解，是一

2、門非常重要的專業(yè)課！非常重要的專業(yè)課！學(xué)習(xí)難點(diǎn)：學(xué)習(xí)難點(diǎn)：1. 業(yè)務(wù)種類多；業(yè)務(wù)種類多；2. 需要較為堅(jiān)實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)，尤其是與中財(cái)聯(lián)需要較為堅(jiān)實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)，尤其是與中財(cái)聯(lián)系緊密；系緊密；3. 相對中財(cái)而言，需要更深的理解能力來駕馭相對中財(cái)而言，需要更深的理解能力來駕馭這門課程。這門課程。好處是各業(yè)務(wù)之間的相對好處是各業(yè)務(wù)之間的相對獨(dú)立，不影響學(xué)習(xí)獨(dú)立，不影響學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)突破點(diǎn)：學(xué)習(xí)突破點(diǎn)：1. 提前復(fù)習(xí)中財(cái)有關(guān)的內(nèi)容；提前復(fù)習(xí)中財(cái)有關(guān)的內(nèi)容；2. 認(rèn)真聽講，認(rèn)真聽講，反復(fù)反復(fù)閱讀教材，閱讀教材，課后總結(jié)課后總結(jié)，多，多做做練習(xí)題練習(xí)題；3. 與企業(yè)案例或?qū)嵺`活動結(jié)合學(xué)習(xí)；與企業(yè)案例或?qū)嵺`活動結(jié)合學(xué)

3、習(xí)；4. 查閱上市公司案例。查閱上市公司案例。教材及推薦教材：教材及推薦教材：使用教材：使用教材：楊良，楊良，高級財(cái)務(wù)會計(jì)高級財(cái)務(wù)會計(jì)，2015年年1月月推薦教材：推薦教材：1. 劉永澤劉永澤，傅榮傅榮,高級財(cái)務(wù)會計(jì)高級財(cái)務(wù)會計(jì)(第第4版版),東北財(cái)經(jīng)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社大學(xué)出版社, 2014年年7月月2. 傅榮傅榮,高級財(cái)務(wù)會計(jì)高級財(cái)務(wù)會計(jì)(第第2版版),中國人民大學(xué)出版中國人民大學(xué)出版社社, 2014年年11月月3. 中注協(xié)中注協(xié),2014或或2015年注冊會計(jì)師考試教材年注冊會計(jì)師考試教材會會計(jì)計(jì),中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2014年年3月月4. 中華會計(jì)網(wǎng)校中華會計(jì)網(wǎng)校夢想

4、成真夢想成真:2014年注冊會計(jì)師考年注冊會計(jì)師考試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測試試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測試會計(jì)會計(jì) 5. 北大東奧北大東奧輕松過關(guān)輕松過關(guān)1:2014年注冊會計(jì)師考試應(yīng)年注冊會計(jì)師考試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測試試指導(dǎo)及全真模擬測試會計(jì)會計(jì) 推薦網(wǎng)站：推薦網(wǎng)站：1. 中國注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會2. 中華人民共和國財(cái)政部中華人民共和國財(cái)政部3. 證監(jiān)會證監(jiān)會4. 巨潮資訊網(wǎng)巨潮資訊網(wǎng)5. 上海、深圳證券交易所上海、深圳證券交易所第一章第一章 債務(wù)重組債務(wù)重組第二章第二章 外幣業(yè)務(wù)會計(jì)外幣業(yè)務(wù)會計(jì)第三章第三章 所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)第四章第四章 租賃會計(jì)租賃會計(jì)第五章第五章 企業(yè)合并企業(yè)

5、合并第六章第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表目目錄錄第七章第七章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告第八章第八章 分部報(bào)告分部報(bào)告第九章第九章 衍生工具與套期保值會計(jì)衍生工具與套期保值會計(jì)第十章第十章 企業(yè)年金基金會計(jì)企業(yè)年金基金會計(jì) 目目錄錄第一章第一章 債務(wù)重組債務(wù)重組本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述第三節(jié)第三節(jié) 債務(wù)重組的信息披露債務(wù)重組的信息披露第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)重組的會計(jì)處理 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：n了解債務(wù)重組的原因、債務(wù)重組日的確定；了解債務(wù)重組的原因、債務(wù)重組日的確定；n掌握債務(wù)重組的概念、各種債務(wù)重組業(yè)務(wù)掌握債務(wù)重組的概念、各種債務(wù)重組業(yè)務(wù)債權(quán)人和債

6、務(wù)人的會計(jì)處理；債權(quán)人和債務(wù)人的會計(jì)處理；n了解債務(wù)重組的信息披露；了解債務(wù)重組的信息披露；本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：1. 1. 債務(wù)重組業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因；債務(wù)重組業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因；2. 2. 各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人和債務(wù)人的會計(jì)處理；各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人和債務(wù)人的會計(jì)處理；3. 3. 債務(wù)重組對債權(quán)人和債務(wù)人損益的影響；債務(wù)重組對債權(quán)人和債務(wù)人損益的影響；本章難點(diǎn)：本章難點(diǎn)：1. 1. 對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的重組業(yè)務(wù)的理解；對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的重組業(yè)務(wù)的理解；2. 2. 混合重組的會計(jì)處理混合重組的會計(jì)處理 ；3. 3. 債權(quán)人在重組前已經(jīng)對相應(yīng)債權(quán)債權(quán)人在重組前已經(jīng)對相應(yīng)債權(quán) 計(jì)提減值的處理。計(jì)提減值的處理。一、債務(wù)重

7、組的概念一、債務(wù)重組的概念n債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定議或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述強(qiáng)調(diào)：債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，強(qiáng)調(diào)：債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對債權(quán)人而言，為對債權(quán)人而言，為“債權(quán)重組債權(quán)重組”，對債，對債務(wù)人而言，為務(wù)人而言，為“債務(wù)重組債務(wù)重組”。為便于表。為便于表述，統(tǒng)稱為述，統(tǒng)稱為“債務(wù)重組債務(wù)重組”。n債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、

8、經(jīng)營陷入困境或者其他原資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。償還債務(wù)。要點(diǎn)要點(diǎn)1 1：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難這是這是“結(jié)果結(jié)果”或或“后果后果”n債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于低于重組重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。n“債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步”的情形包括：債權(quán)人的情形包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低

9、債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。要點(diǎn)要點(diǎn)2 2：債權(quán)人作出讓步：債權(quán)人作出讓步賠賠n從該定義可以看出，債務(wù)重組強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于從該定義可以看出，債務(wù)重組強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)，從而排除了債務(wù)人未處于財(cái)務(wù)困難條件的實(shí)質(zhì)，從而排除了債務(wù)人未處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或改組時的債務(wù)重組、下的債務(wù)重組、處于清算或改組時的債務(wù)重組、以及雖然修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未以及雖然修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)作出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生

10、財(cái)務(wù)困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并到期債務(wù)，但不調(diào)整償還金額，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步，不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。未作出讓步，不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。n也就是說，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓也就是說，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。步是債務(wù)重組的基本特征。下列情況不能按債務(wù)重組進(jìn)行會計(jì)處理：下列情況不能按債務(wù)重組進(jìn)行會計(jì)處理：在正常交易中在正常交易中，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)；，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)；債權(quán)人受償?shù)默F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)債權(quán)人受償?shù)默F(xiàn)金

11、、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價值的公允價值等于或大于等于或大于重組債權(quán)的賬面價值；重組債權(quán)的賬面價值；債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；債務(wù)人破產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn)清算清算時發(fā)生的債務(wù)重組；時發(fā)生的債務(wù)重組；債務(wù)人債務(wù)人改組改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資；投資；債務(wù)人以借新債償還舊債；債務(wù)人以借新債償還舊債；企業(yè)重組。企業(yè)重組。內(nèi)容 1內(nèi)容 2內(nèi)容 3內(nèi)容 4二、債務(wù)重組方式二、債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式以資產(chǎn)以資產(chǎn)清償債務(wù)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本為資本混合重組混合重組修改其修改其他債務(wù)他債務(wù)條

12、件條件（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)n以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。n債務(wù)人債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金通常用于償債的資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)及非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、債券投資、，主要有：現(xiàn)金、債券投資、股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這里所指的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存這里所指的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。款和其他貨幣資金。從會計(jì)平衡等式從會計(jì)平衡等式角度如何理解？角度如何理解？（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（

13、二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債資本，同時，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。務(wù)重組方式。n債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。其結(jié)果是，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資等。因此而增加長期股權(quán)投資等。從會計(jì)平衡等式從會計(jì)平衡等式角度如何理解？角度如何理解？（三）修改其他

14、債務(wù)條件（三）修改其他債務(wù)條件n修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述兩種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的兩種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。（四）以上三種方式的組合（混合重組）（四）以上三種方式的組合（混合重組）n以上三種方式的組合是指采用以上三種方以上三種方式的組合是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式，也稱混式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式，也稱混合重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)合重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某

15、項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分通過修改其他債債務(wù)的一部分，另一部分通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。n組合的方式主要有：組合的方式主要有：債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；為資本；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件；改其他債務(wù)條件；債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件；其他債務(wù)條件；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件。本，另一部分則修改其他債務(wù)條件。【多選題多選題】20

16、102010年年8 8月月3131日，甲公司應(yīng)收乙公司日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款的一筆貨款100100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1010萬元。當(dāng)日，萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.A.減免減免1010萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.B.減免減免1010萬元債務(wù)，其余

17、部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.C.以公允價值為以公允價值為100100萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還D.D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金1010萬元和公允價值為萬元和公允價值為9090萬元的無形資產(chǎn)萬元的無形資產(chǎn)償還償還E.E.不減免債務(wù)，但延期兩年償還，并加收利息不減免債務(wù)，但延期兩年償還，并加收利息 【答案答案】ABAB【解析解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。此的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)題選項(xiàng)CDECDE均沒有作出讓步，不屬于債

18、務(wù)重均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇組。所以應(yīng)該選擇ABAB。321321債務(wù)人債務(wù)人債權(quán)人債權(quán)人問題問題或有事項(xiàng)？或有事項(xiàng)？債務(wù)重組收益？債務(wù)重組收益？第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)重組的會計(jì)處理轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益？轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益？債務(wù)重組損失？債務(wù)重組損失？非現(xiàn)金資產(chǎn)如何入賬？非現(xiàn)金資產(chǎn)如何入賬？或有事項(xiàng)？或有事項(xiàng)？ （一）現(xiàn)金資產(chǎn)（一）現(xiàn)金資產(chǎn) （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ( (一一) )債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會計(jì)處理債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會計(jì)處理1.1.債務(wù)人的處理：債務(wù)人的處理：n債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)

19、人以現(xiàn)金償還債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)，計(jì)入營業(yè)外收入。外收入。n重組債務(wù)的賬面價值，一般為債務(wù)的面值重組債務(wù)的賬面價值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)末付利息，如長期借款等。還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)末付利息，如長期借款等。2.2.債權(quán)人的處理：債權(quán)人的處理：n以現(xiàn)金償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債以現(xiàn)金償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)

20、為確認(rèn)為債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。，計(jì)入營業(yè)外支出。n分別情況進(jìn)行處理：債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提分別情況進(jìn)行處理：債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備期資產(chǎn)減值損失。未對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失?！纠?-11-1】 2013 2013年年1 1月月2020日，甲公司銷售一批日，甲公司銷售

21、一批材料給乙公司，不含稅價格為材料給乙公司，不含稅價格為200 000200 000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于于20132013年年4 4月月1 1日前償還貨款。由于乙公司日前償還貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于當(dāng)年還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于當(dāng)年7 7月月1 1日進(jìn)行債日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司同意務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司同意減免乙公司減免乙公司30 00030 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。乙公司于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬

22、支付即償還。乙公司于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲公司隨即收到了通過了該筆剩余款項(xiàng)，甲公司隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。假設(shè)假設(shè)1 1：甲公司未對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。：甲公司未對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。n乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下：乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下：1.1.債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得) )2.2.會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲

23、公司甲公司 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 00030 000時刻想著會計(jì)時刻想著會計(jì)平衡等式平衡等式n甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下：甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下：1.1.債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值與應(yīng)收到債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值與應(yīng)收到的現(xiàn)金之間的差額的現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(債務(wù)重組損債務(wù)重組損失失) )2.2.會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款 204 000204

24、000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 30 00030 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 234 000234 000假設(shè)假設(shè)2 2：甲公司對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：甲公司對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000020000元。元。n乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下：乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下：1.1.債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得) )2.2.會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款

25、借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 00030 000n甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下：甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下：1.1.債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值與應(yīng)收到債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值與應(yīng)收到的現(xiàn)金之間的差額的現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000-20 000=10 000(=234 000-204 000-20 000=10 000(元元)()(債務(wù)債務(wù)重組損失重組損失) )2.2.會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款 204 000204

26、 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 00010 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 234 000234 000假設(shè)假設(shè)3 3：甲公司對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：甲公司對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000040000元。元。n乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下：乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下：1.1.債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(債務(wù)重組利得債務(wù)重組

27、利得) )2.2.會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 00030 000n甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下：甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下：1.1.債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值與應(yīng)收到債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值與應(yīng)收到的現(xiàn)金之間的差額的現(xiàn)金之間的差額=234 000-40 000-204 000=-10 000(=234 000-40 000-204 000=-10 000(元元) )2.2.會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款 2

28、04 000204 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 40 00040 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 234 000234 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 10 00010 0001.1.債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理（1 1）將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)）將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，為金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，為債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。，計(jì)入營業(yè)外收入。（2 2）轉(zhuǎn)讓的）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬與其賬面價值的差額為面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期，計(jì)入當(dāng)期損益。損益。( (二二)

29、)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理如何確定？如何確定？如何處理資產(chǎn)？如何處理資產(chǎn)？如何處理資產(chǎn)，分別下列情況進(jìn)行處理：如何處理資產(chǎn)，分別下列情況進(jìn)行處理：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售視同銷售處理，處理，根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1414號號收入收入按按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；成本；抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，作為抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，作為資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置，其公允價值和賬面價值的差額，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

30、抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入投資收益投資收益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。2.2.債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理 （1 1）對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)）對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬按其公允價值入賬。（2 2）重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的）重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)

31、重組損失債務(wù)重組損失，計(jì)，計(jì)入營業(yè)外支出。入營業(yè)外支出。（3 3）債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖）債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失?！纠?-21-2】甲公司欠乙公司購貨款甲公司欠乙公司購貨款350 000350 000元。元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支

32、付由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于已于20122012年年5 5月月1 1日到期的貨款。日到期的貨款。20122012年年7 7月月1 1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000200 000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120 000120 000元。甲公司元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。乙公司于。乙公司于20122012年年8 8月月1 1日收到甲公司抵日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫

33、；乙公司對債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 00050 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。要求：分別作出甲公司和乙公司的賬務(wù)處理。要求：分別作出甲公司和乙公司的賬務(wù)處理。n假設(shè)假設(shè)1 1：乙公司向甲公司不單獨(dú)支付增值稅，：乙公司向甲公司不單獨(dú)支付增值稅，則甲乙公司的賬務(wù)處理如下：則甲乙公司的賬務(wù)處理如下：n甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理如下：甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理如下：（1 1）計(jì)算：）計(jì)算：重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額允價值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額350 000-2

34、00 000350 000-200 000(1+17(1+17) )350 000-234 000350 000-234 000116 000(116 000(元元) ) 差額差額116 000116 000元為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外元為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。收入。 （2 2）會計(jì)分錄：）會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 350 000350 000 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 34 000) 34 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 116 000116

35、 000借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本120 000 120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000 120 000營業(yè)利潤營業(yè)利潤非營業(yè)利潤非營業(yè)利潤n乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理如下：乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理如下：（1 1）計(jì)算：）計(jì)算： 重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額公允價值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額350 000-50 000-200 000350 000-50 000-200 000(1(11717) )350 000350 00050 000-234 00050 000-234 00066

36、000(66 000(元元) ) 差額差額66 00066 000元作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)元作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。外支出。（2 2）會計(jì)分錄：）會計(jì)分錄：借：庫存商品借：庫存商品 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000)34 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 00066 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 350 000350 000若乙公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為若乙公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為120 000120 000元，元，該如何？該如何？n假

37、設(shè)假設(shè)2 2：乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅，：乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅，則甲乙公司的賬務(wù)處理如下：則甲乙公司的賬務(wù)處理如下：n甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理如下：甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 350 000350 000 銀行存款銀行存款 34 00034 000 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)34 000)34 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 150 000150 000借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本120 000 120 000 貸：

38、庫存商品貸：庫存商品 120 000 120 000n乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理如下：乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理如下：借：庫存商品借：庫存商品 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000)34 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 50 0000 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 100 000100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 350 000350 000 銀行存款銀行存款 34 00034 000 【例例1-31-3】甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日銷售給乙公司一批日銷售給乙公司

39、一批材料，價值材料，價值400 000400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2012.10.312012.10.31前支付貨款，但至前支付貨款，但至2013.1.312013.1.31乙公司尚未支付貨款。乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2013.2.32013.2.3與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價為臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價為350 000350 000

40、元，已提折舊元，已提折舊50 00050 000元，設(shè)備的公允價值為元，設(shè)備的公允價值為310 310 000000元（應(yīng)交增值稅元（應(yīng)交增值稅52 70052 700元）。元）。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備40 00040 000元。元。抵債設(shè)備已于抵債設(shè)備已于2013.3.102013.3.10運(yùn)抵甲公司。假定不考慮運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。n乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理300 000300 000累計(jì)折

41、舊累計(jì)折舊50 00050 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)350 000350 000確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款400 000400 000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 310 000310 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52 70052 700 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 37 30037 300確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 00010 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 10 00010 000n甲公司的賬務(wù)處

42、理：甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)310 000310 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52 70052 700 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 40 00040 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款400 000400 000資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2 7002 700練習(xí)題練習(xí)題1 1（課后練習(xí)第（課后練習(xí)第4 4題：）題：）乙公司于乙公司于20132013年年7 7月月1 1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價值日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價值450 450 000000元元( (包括應(yīng)收取的增值稅稅額包括應(yīng)收取的增值稅稅額) )，甲公司，甲公司于當(dāng)日開出于當(dāng)日開出6 6

43、個月承兌的商業(yè)匯票。甲公司個月承兌的商業(yè)匯票。甲公司于于20132013年年1212月月3131日尚未支付貨款。由于甲公日尚未支付貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所擁與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所擁有并作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期有并作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。損益的某公司股票抵償債務(wù)。n該股票的賬面價值該股票的賬面價值400 000400 000元元( (為取得時的為取得時的成本成本) )，公允價值，公允價值380 000380 000元。假定乙公司元。假定

44、乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40 00040 000元。元。用于抵債的股票已于用于抵債的股票已于20142014年年1 1月月2222日辦理了日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的某公司股相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的某公司股票作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期票作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。乙公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票損益的金融資產(chǎn)。乙公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；甲公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；甲公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。入應(yīng)付賬款。n甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理如下：甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理如下：（1 1）計(jì)算債務(wù)重組利得）計(jì)算債務(wù)重

45、組利得債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得= =應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額450 000-450 000-股票的公允價值股票的公允價值380 000=70 000380 000=70 000（2 2）計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益）計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益轉(zhuǎn)讓股票損益轉(zhuǎn)讓股票損益= =股票的公允價值股票的公允價值380 000-380 000-股票股票的賬面價值的賬面價值400 000=20 000 400 000=20 000 （3 3）會計(jì)分錄）會計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 450 000450 000 投資收益投資收益 20 00020 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000400 0

46、00 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 70 00070 000n乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理如下：乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理如下：（1 1）計(jì)算債務(wù)重組損失）計(jì)算債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失= =應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額450 000-450 000-受受讓資產(chǎn)的公允價值讓資產(chǎn)的公允價值380 000-380 000-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備40 40 000=30 000000=30 000（2 2）會計(jì)分錄）會計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 380 000380 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 30 00030 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備

47、 40 00040 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 450 000450 000【練習(xí)題練習(xí)題2 2：】甲公司應(yīng)收乙公司賬款甲公司應(yīng)收乙公司賬款3 0003 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：乙公司以銀行存款償付債務(wù)重組內(nèi)容是：乙公司以銀行存款償付甲公司賬款甲公司賬款300300萬元；乙公司以一項(xiàng)固定萬元；乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)償付其余債務(wù)，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原值為的賬面原值為20002000萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊5050萬萬元，公允價值為元，公允價值為24002400萬元。假定不考

48、慮相萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400400萬元。萬元。要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。n甲公司：甲公司：n借：銀行存款借：銀行存款 300固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2 400 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 100n乙公司：乙公司：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1 950 累計(jì)折舊累計(jì)折舊50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1 950 營業(yè)外收入營業(yè)外收

49、入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 450 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 300n【練習(xí)題練習(xí)題3 3：】n甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款800800萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫存商品和司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫存商品和一項(xiàng)無形資產(chǎn)用于抵償該債務(wù)，乙公司庫一項(xiàng)無形資產(chǎn)用于抵償該債務(wù)，乙公司庫存商品的賬面余額存商品的賬面余額400400萬元，公允價值為萬元，公允價值為500500萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%；無形資產(chǎn)的；無形資產(chǎn)的原值為原值為10

50、0100萬元，已累計(jì)攤銷萬元，已累計(jì)攤銷2020萬元，公允萬元，公允價值為價值為100100萬元，營業(yè)稅稅率為萬元，營業(yè)稅稅率為5%5%。甲公司。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提9090萬元壞賬準(zhǔn)備。萬元壞賬準(zhǔn)備。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。乙公司：計(jì)算債務(wù)重組利得乙公司：計(jì)算債務(wù)重組利得800800（585585100100）115115（萬元）（萬元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款800800 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷2020貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8585無形資產(chǎn)無形資

51、產(chǎn) 100 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 5營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 1515 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得115115借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本400400貸：庫存商品貸：庫存商品400400n甲公司：甲公司：借：庫存商品借：庫存商品500500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8585無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)100 100 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備9090營業(yè)外支出營業(yè)外支出2525貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款8008001.1.債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理（1 1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債）將債

52、務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或者實(shí)者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價股本溢價（或（或者資本溢價）計(jì)入資本公積。者資本溢價）計(jì)入資本公積。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （2 2）重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值）重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額（或者股權(quán)的公允價值）的差額，確總額（或者股權(quán)的公允價值）的差額，確認(rèn)為認(rèn)為債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得，計(jì)

53、入當(dāng)期營業(yè)外收入。，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。注意：對于上市公司，其發(fā)行的股票有市價，因注意：對于上市公司，其發(fā)行的股票有市價，因此，通常應(yīng)以市價作為股份或者股權(quán)的公允價值；此，通常應(yīng)以市價作為股份或者股權(quán)的公允價值；對于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份對于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒有市價，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)幕蛘吖蓹?quán)可能沒有市價，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價值。估值技術(shù)確定其公允價值。2.2.債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理（1 1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的享有股份的公允價值

54、確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。投資。（2 2）重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價）重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失，計(jì)入，計(jì)入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。（3 3）債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)）債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。準(zhǔn)則的規(guī)

55、定進(jìn)行處理?！纠?-41-4】20132013年年7 7月月1 1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬日甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為面余額為60 00060 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為組，假定乙公司普通股的面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以20 20 000000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價為股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價為2.52.5元。元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取

56、壞賬準(zhǔn)備甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備2 0002 000元。股元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。權(quán)投資處理。n乙公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理：乙公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 00060 000 貸：股本貸：股本 20 00020 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 30 00030 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 00010 000n甲公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理：甲公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 00050 000 營業(yè)外支出營業(yè)外

57、支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 0008 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 00060 000 練習(xí)題：練習(xí)題：209年年2月月10日，乙公司銷售一批材日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應(yīng)收賬款料給甲公司，應(yīng)收賬款100 000元，合同約定元，合同約定6個月后結(jié)清款項(xiàng)。個月后結(jié)清款項(xiàng)。6個月后，由于甲公司發(fā)個月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商生財(cái)務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司

58、對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5 000元。假定元。假定轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5 000 000元，凈資元，凈資產(chǎn)的公允價值為產(chǎn)的公允價值為7 600 000元，抵債股權(quán)占甲元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的公司注冊資本的1。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。n甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理如下：甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理如下：n1.計(jì)算：計(jì)算： n重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權(quán)重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值之間的差額的公允價值之間的差額n100 0007 600 000

59、1n100 00076 000n24 000(元元) n差額差額24 000元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價值份的公允價值76 000元與實(shí)收資本元與實(shí)收資本50 000元元(5 000 0001)的差額的差額26 000元作為資元作為資本公積。本公積。n2.會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100 000n 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 50 000n 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 26 000n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 24 000n乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理如下：乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理如下：n1.計(jì)算：計(jì)算： n重組

60、債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值之間的差額權(quán)的公允價值之間的差額n100 0007 600 0001n100 0007 6000n24 000(元元)。 n差額差額24 000元，扣除壞賬準(zhǔn)備元，扣除壞賬準(zhǔn)備5 000元，計(jì)元，計(jì)19 000元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。外支出。n2.會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 76 000n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失19 000n 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000n練習(xí)題：