企業(yè)所得稅扣除內(nèi)外部憑證

1、稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支 出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符 合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部憑證的核心是“企業(yè)自制”的會(huì)計(jì)原始憑證，作為 內(nèi)部憑證，就是說(shuō)這種憑證是從企業(yè)內(nèi)部取得的，以區(qū) 別于從企業(yè)外部取得的外部憑證。最典型的是工資發(fā)放 表。需要注意的是，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的扣除項(xiàng)目有 成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，而本條款中唯獨(dú) 去掉了“稅金”，也就意味著稅金必須用完稅憑證在稅 前扣除，意味著，欠繳稅款是不允許在企業(yè)所得稅前扣 除的。28號(hào)公告 多個(gè)條款透露出的含義表明，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)非 常明確了：

2、“欠繳的稅金不允許在企業(yè)所得稅前扣除， 稅金的扣除要憑借完稅憑證，而不是自行填制據(jù)以核算 的內(nèi)部憑證。”外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他 單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但 不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、 完稅憑證、收款憑證、分割單等。首要的外部憑證是發(fā)票，但是不限于發(fā)票。 基本理念是，該項(xiàng)交易對(duì)方屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，否則不一定取得發(fā)票。財(cái)政票據(jù)： 例如支付土地出讓金，從政府部門(mén)取得的財(cái) 政票據(jù)，不但可以作為企業(yè)所得稅的扣除憑證，還可以 作為增值稅差額扣除的憑證。完稅憑證： 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第31條規(guī)定，除了企業(yè)所得稅和允

3、許抵扣的增值稅外，企業(yè)繳納的其他 稅金都屬于企業(yè)所得稅的扣除范圍，因此完稅憑證也是 重要的稅前扣除憑證。收款憑證： 主要是指該項(xiàng)交易屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)理解為收款方出具的憑證，與會(huì)計(jì)中的收款憑證含義不同。例如： A公司將自己持有的 M公司100%股權(quán)轉(zhuǎn) 讓給B公司，收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 1000萬(wàn)元，并為 B公司出 具了收款憑證，由于非金融商品的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅征稅范圍，因此該收款憑證即是有效的扣除憑證。這里需要注意的是，根據(jù)本文件第 7條規(guī)定，付款憑證 屬于扣除憑證相關(guān)的資料，而不屬于扣除憑證本身，而 收款憑證屬于扣除憑證中的外部憑證。根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（財(cái)會(huì)字199619 號(hào)）第五十

4、條第二款規(guī)定：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款 憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記帳憑證”。可見(jiàn)收款憑證、付款憑證在會(huì)計(jì)上屬于記賬憑證的一種類(lèi)型， 具有專(zhuān)門(mén)的含義。而 28 號(hào)公告不加解釋的出現(xiàn)了“收款 憑證”、“付款憑證”的名詞，而且用的是字面含義， 而不是專(zhuān)業(yè)含義這種寫(xiě)法確實(shí)不夠?qū)I(yè)。更好的做法是 在本公告中解釋一下本公告所指收款憑證和付款憑證的 內(nèi)涵是什么， 以區(qū)別會(huì)計(jì)上的收款憑證、 付款憑證含義。 之所以說(shuō) 28 號(hào)公告表述的不嚴(yán)謹(jǐn)，還在于文件中對(duì)于會(huì) 計(jì)上“分割單”含義，不加解釋直接按照會(huì)計(jì)含義直接 拿過(guò)來(lái)用，而對(duì)于收款憑證、付款憑證同樣不加解釋?zhuān)?卻賦予了不同的含義，這種做法明顯不符

5、合立法基本規(guī)范。一般來(lái)說(shuō)，立法（廣義立法）時(shí)，如果借用其他法 律規(guī)范中的專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)，且本文件中的含義與之相同的，可以不用解釋?zhuān)x予新的含義時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確“本公告 分割單： 分割單是會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)， 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 （財(cái) 會(huì)字 199619 號(hào)）第 51 條第 3 款第二項(xiàng)規(guī)定“一張?jiān)?憑證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單 位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。 原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名 稱(chēng)、填制憑證日期、 填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、所指。，是指經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等分割單是扣除憑證

6、的新貴，由過(guò)去羞羞答答，在28號(hào)公告終于登堂入室了。本文件的19條主要在說(shuō)分割單的事兒?！肮餐邮軕?yīng)納增值稅勞務(wù)”適用分割單。拜托，增值 稅的應(yīng)稅勞務(wù)是有專(zhuān)門(mén)含義的，專(zhuān)門(mén)指“加工、修理、 修配勞務(wù)”。2017年11月19日修訂的 增值稅暫行條 例第一條就規(guī)定“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或 者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、 無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值 稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！笨梢?jiàn)，增 值稅應(yīng)稅勞務(wù)是有專(zhuān)門(mén)含義的，專(zhuān)指加工修理修配勞務(wù)。 我相信28號(hào)公告的本意絕對(duì)不是想說(shuō)共同接受“加工修 理修配勞務(wù)”，但是由于起草文件者不知道什么是增值 稅應(yīng)稅服務(wù)，什么是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，更加準(zhǔn)確的表述，應(yīng)為“共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)和服務(wù)”，由于本文件 已經(jīng)正式下發(fā)，在執(zhí)行過(guò)程中，如果沒(méi)有補(bǔ)充規(guī)定，也 只能在“加工修理修配”勞務(wù)這個(gè)小的范圍內(nèi)執(zhí)行了， 這樣本條款的適用范圍與存在價(jià)值就大打折扣。第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng) 目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登 記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅 務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè) 人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部 憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、 個(gè)