企業(yè)所得稅扣除內外部憑證

1、稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支 出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符 合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。內部憑證的核心是“企業(yè)自制”的會計原始憑證，作為 內部憑證，就是說這種憑證是從企業(yè)內部取得的，以區(qū) 別于從企業(yè)外部取得的外部憑證。最典型的是工資發(fā)放 表。需要注意的是，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的扣除項目有 成本、費用、稅金、損失和其他支出，而本條款中唯獨 去掉了“稅金”，也就意味著稅金必須用完稅憑證在稅 前扣除，意味著，欠繳稅款是不允許在企業(yè)所得稅前扣 除的。28號公告 多個條款透露出的含義表明，這個問題已經(jīng)非 常明確了：

2、“欠繳的稅金不允許在企業(yè)所得稅前扣除， 稅金的扣除要憑借完稅憑證，而不是自行填制據(jù)以核算 的內部憑證?！蓖獠繎{證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他 單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但 不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、 完稅憑證、收款憑證、分割單等。首要的外部憑證是發(fā)票，但是不限于發(fā)票。 基本理念是，該項交易對方屬于增值稅應稅項目的，應當取得發(fā)票，否則不一定取得發(fā)票。財政票據(jù)： 例如支付土地出讓金，從政府部門取得的財 政票據(jù)，不但可以作為企業(yè)所得稅的扣除憑證，還可以 作為增值稅差額扣除的憑證。完稅憑證： 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第31條規(guī)定，除了企業(yè)所得稅和允

3、許抵扣的增值稅外，企業(yè)繳納的其他 稅金都屬于企業(yè)所得稅的扣除范圍，因此完稅憑證也是 重要的稅前扣除憑證。收款憑證： 主要是指該項交易屬于非增值稅應稅項目，應當理解為收款方出具的憑證，與會計中的收款憑證含義不同。例如： A公司將自己持有的 M公司100%股權轉 讓給B公司，收取股權轉讓款 1000萬元，并為 B公司出 具了收款憑證，由于非金融商品的股權轉讓不屬于增值稅征稅范圍，因此該收款憑證即是有效的扣除憑證。這里需要注意的是，根據(jù)本文件第 7條規(guī)定，付款憑證 屬于扣除憑證相關的資料，而不屬于扣除憑證本身，而 收款憑證屬于扣除憑證中的外部憑證。根據(jù)會計基礎工作規(guī)范（財會字199619 號）第五十

4、條第二款規(guī)定：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款 憑證和轉帳憑證，也可以使用通用記帳憑證”?？梢娛湛顟{證、付款憑證在會計上屬于記賬憑證的一種類型， 具有專門的含義。而 28 號公告不加解釋的出現(xiàn)了“收款 憑證”、“付款憑證”的名詞，而且用的是字面含義， 而不是專業(yè)含義這種寫法確實不夠專業(yè)。更好的做法是 在本公告中解釋一下本公告所指收款憑證和付款憑證的 內涵是什么， 以區(qū)別會計上的收款憑證、 付款憑證含義。 之所以說 28 號公告表述的不嚴謹，還在于文件中對于會 計上“分割單”含義，不加解釋直接按照會計含義直接 拿過來用，而對于收款憑證、付款憑證同樣不加解釋， 卻賦予了不同的含義，這種做法明顯不符

5、合立法基本規(guī)范。一般來說，立法（廣義立法）時，如果借用其他法 律規(guī)范中的專用術語，且本文件中的含義與之相同的，可以不用解釋，而賦予新的含義時，應當明確“本公告 分割單： 分割單是會計術語， 會計基礎工作規(guī)范 （財 會字 199619 號）第 51 條第 3 款第二項規(guī)定“一張原始 憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單 位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。 原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名 稱、填制憑證日期、 填制憑證單位名稱或者填制人姓名、所指。，是指經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務 內容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等分割單是扣除憑證

6、的新貴，由過去羞羞答答，在28號公告終于登堂入室了。本文件的19條主要在說分割單的事兒?！肮餐邮軕{增值稅勞務”適用分割單。拜托，增值 稅的應稅勞務是有專門含義的，專門指“加工、修理、 修配勞務”。2017年11月19日修訂的 增值稅暫行條 例第一條就規(guī)定“在中華人民共和國境內銷售貨物或 者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值 稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”可見，增 值稅應稅勞務是有專門含義的，專指加工修理修配勞務。 我相信28號公告的本意絕對不是想說共同接受“加工修 理修配勞務”，但是由于起草文件者不知道什么是增值 稅應稅服務，什么是增值稅應稅勞務，更加準確的表述，應為“共同接受應納增值稅勞務和服務”，由于本文件 已經(jīng)正式下發(fā)，在執(zhí)行過程中，如果沒有補充規(guī)定，也 只能在“加工修理修配”勞務這個小的范圍內執(zhí)行了， 這樣本條款的適用范圍與存在價值就大打折扣。第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項 目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登 記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅 務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個 人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部 憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、 個