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文檔簡介
1、稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支 出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符 合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。內部憑證的核心是“企業(yè)自制”的會計原始憑證,作為 內部憑證,就是說這種憑證是從企業(yè)內部取得的,以區(qū) 別于從企業(yè)外部取得的外部憑證。最典型的是工資發(fā)放 表。需要注意的是,企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的扣除項目有 成本、費用、稅金、損失和其他支出,而本條款中唯獨 去掉了“稅金”,也就意味著稅金必須用完稅憑證在稅 前扣除,意味著,欠繳稅款是不允許在企業(yè)所得稅前扣 除的。28號公告 多個條款透露出的含義表明,這個問題已經(jīng)非 常明確了:
2、“欠繳的稅金不允許在企業(yè)所得稅前扣除, 稅金的扣除要憑借完稅憑證,而不是自行填制據(jù)以核算 的內部憑證?!蓖獠繎{證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,從其他 單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但 不限于發(fā)票(包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、 完稅憑證、收款憑證、分割單等。首要的外部憑證是發(fā)票,但是不限于發(fā)票。 基本理念是,該項交易對方屬于增值稅應稅項目的,應當取得發(fā)票,否則不一定取得發(fā)票。財政票據(jù): 例如支付土地出讓金,從政府部門取得的財 政票據(jù),不但可以作為企業(yè)所得稅的扣除憑證,還可以 作為增值稅差額扣除的憑證。完稅憑證: 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第31條規(guī)定,除了企業(yè)所得稅和允
3、許抵扣的增值稅外,企業(yè)繳納的其他 稅金都屬于企業(yè)所得稅的扣除范圍,因此完稅憑證也是 重要的稅前扣除憑證。收款憑證: 主要是指該項交易屬于非增值稅應稅項目,應當理解為收款方出具的憑證,與會計中的收款憑證含義不同。例如: A公司將自己持有的 M公司100%股權轉 讓給B公司,收取股權轉讓款 1000萬元,并為 B公司出 具了收款憑證,由于非金融商品的股權轉讓不屬于增值稅征稅范圍,因此該收款憑證即是有效的扣除憑證。這里需要注意的是,根據(jù)本文件第 7條規(guī)定,付款憑證 屬于扣除憑證相關的資料,而不屬于扣除憑證本身,而 收款憑證屬于扣除憑證中的外部憑證。根據(jù)會計基礎工作規(guī)范(財會字199619 號)第五十
4、條第二款規(guī)定:“記帳憑證可以分為收款憑證、付款 憑證和轉帳憑證,也可以使用通用記帳憑證”??梢娛湛顟{證、付款憑證在會計上屬于記賬憑證的一種類型, 具有專門的含義。而 28 號公告不加解釋的出現(xiàn)了“收款 憑證”、“付款憑證”的名詞,而且用的是字面含義, 而不是專業(yè)含義這種寫法確實不夠專業(yè)。更好的做法是 在本公告中解釋一下本公告所指收款憑證和付款憑證的 內涵是什么, 以區(qū)別會計上的收款憑證、 付款憑證含義。 之所以說 28 號公告表述的不嚴謹,還在于文件中對于會 計上“分割單”含義,不加解釋直接按照會計含義直接 拿過來用,而對于收款憑證、付款憑證同樣不加解釋, 卻賦予了不同的含義,這種做法明顯不符
5、合立法基本規(guī)范。一般來說,立法(廣義立法)時,如果借用其他法 律規(guī)范中的專用術語,且本文件中的含義與之相同的,可以不用解釋,而賦予新的含義時,應當明確“本公告 分割單: 分割單是會計術語, 會計基礎工作規(guī)范 (財 會字 199619 號)第 51 條第 3 款第二項規(guī)定“一張原始 憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的,應當將其他單 位負擔的部分,開給對方原始憑證分割單,進行結算。 原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名 稱、填制憑證日期、 填制憑證單位名稱或者填制人姓名、所指。,是指經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務 內容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等分割單是扣除憑證
6、的新貴,由過去羞羞答答,在28號公告終于登堂入室了。本文件的19條主要在說分割單的事兒?!肮餐邮軕{增值稅勞務”適用分割單。拜托,增值 稅的應稅勞務是有專門含義的,專門指“加工、修理、 修配勞務”。2017年11月19日修訂的 增值稅暫行條 例第一條就規(guī)定“在中華人民共和國境內銷售貨物或 者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務),銷售服務、 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人,為增值 稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。”可見,增 值稅應稅勞務是有專門含義的,專指加工修理修配勞務。 我相信28號公告的本意絕對不是想說共同接受“加工修 理修配勞務”,但是由于起草文件者不知道什么是增值 稅應稅服務,什么是增值稅應稅勞務,更加準確的表述,應為“共同接受應納增值稅勞務和服務”,由于本文件 已經(jīng)正式下發(fā),在執(zhí)行過程中,如果沒有補充規(guī)定,也 只能在“加工修理修配”勞務這個小的范圍內執(zhí)行了, 這樣本條款的適用范圍與存在價值就大打折扣。第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項 目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登 記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅 務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個 人,其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部 憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、 個
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