企業(yè)會計準則第10號----企業(yè)年金基金

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第10號號 -企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金一、新準則的內(nèi)容框架一、新準則的內(nèi)容框架新準則由以下三章20條及附錄組成 第一章 總則（3條）：主要規(guī)范制定準則的目的和依據(jù)、企業(yè)年金基金的定義、性質(zhì)、適用范圍及其確認、計量與列報的方式。 第二章 確認和計量（10條）：主要規(guī)范企業(yè)年金基金的確認與計量。 第三章 列報（7條）：主要規(guī)范企業(yè)年金基金的報表與附注。 附錄：提供企業(yè)年金基金兩張報表的格式。二、新舊準則的差異比較二、新舊準則的差異比較（一）我國養(yǎng)老基金規(guī)范的基本情況 中國社會保障制度改革在1996年才開始初步嘗試，企業(yè)補充養(yǎng)老保險直至1995年，才逐步進入實際操作階段，中

2、國企業(yè)的補充養(yǎng)老保險正處于萌芽狀態(tài)。 我國從2004年5月1日起實施企業(yè)年金試行辦法 （20號令）和企業(yè)年金基金管理試行辦法 （23號令） ，前者規(guī)定了企業(yè)年金方案的建立，后者規(guī)定了年金基金的管理和運營。（二）補充養(yǎng)老保險的含義 補充養(yǎng)老保險是介于基本養(yǎng)老保險和個人養(yǎng)老保險之間的第二層，是企業(yè)在國家法定基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的經(jīng)濟能力，為職工建立的一種養(yǎng)老保險制度。（三）補充養(yǎng)老保險的形式 在我國主要有兩種形式：契約型，即企業(yè)從保險公司購買團體年金產(chǎn)品；信托型，即通過企業(yè)和（或）職工個人注資成立基金，并獨立于企業(yè)運行（通常稱為企業(yè)年金基金）。（三）補充養(yǎng)老保險的形式（續(xù)） 2004年，

3、勞動和社會保障部以部長令的形式陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)年金試行辦法（20號令）、企業(yè)年金基金管理試行辦法（23號令）和企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定暫行辦法（24號令）。根據(jù)這些法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)年金采取設(shè)立基金并托管的方式運行，上述法規(guī)將企業(yè)年金界定為唯一的補充養(yǎng)老保險形式，且均為設(shè)定提存計劃。（四）新舊準則的差異 我國原無企業(yè)年金基金的會計準則，新準則主要規(guī)范在企業(yè)年金基金管理層面的會計處理，包括對于企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)進行的確認和計量，這將解決企業(yè)年金投資股市后的相關(guān)會計處理問題。（四）新舊準則的差異（續(xù)）新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定范圍范圍 規(guī)范了企業(yè)用于支付退

4、休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金； 以獨立的會計主體對企業(yè)年金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理進行了具體規(guī)范； 對企業(yè)年金的財務(wù)報表列報進行了規(guī)范，并規(guī)定了報表的格式。原無相關(guān)規(guī)定三、新準則主要內(nèi)容三、新準則主要內(nèi)容（一）企業(yè)年金企業(yè)年金概念： 是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金特點： 1.是一項企業(yè)福利制度,不是社會保險,也不是商業(yè)保險；2.是一種激勵性和補償性制度安排；3.是社會保障體系的組成部分；4.企業(yè)或職工承擔(dān)企業(yè)年金計劃產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險。（一）企業(yè)年金（續(xù)）企業(yè)年金方案主要內(nèi)容： 1.參加人員范圍；2.資金籌集方式；3.

5、職工企業(yè)年金個人賬戶管理方式；4.基金管理方式；5.計發(fā)辦法和支付方式；6.支付企業(yè)年金待遇的條件；7.組織管理和監(jiān)督方式；8.中止繳費的條件；9.雙方約定的其他事項。（二）企業(yè)年金基金什么是企業(yè)年金基金？企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金特點： 1.是一種信托財產(chǎn)；2.實行完全積累，采用個人賬戶方式管理,存入年金專戶；3.年金基金財產(chǎn)獨立于相關(guān)各方當(dāng)事人；4.年金基金按國家規(guī)定范圍投資運營；5.各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產(chǎn)。（三）企業(yè)年金基金準則規(guī)范的內(nèi)容及適用范圍企業(yè)年金準則僅規(guī)范企業(yè)的補充養(yǎng)老

6、保險的會計處理和列報；本準則不規(guī)范職工薪酬、住房公積金、證券投資基金的會計處理及財務(wù)列報；本準則不規(guī)范基本養(yǎng)老保險和個人商業(yè)養(yǎng)老保險的會計處理和財務(wù)列報。（四）企業(yè)年金基金的主體 本（10號）準則第三條規(guī)定：企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。1企業(yè)年金基金的主體：說明 根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（勞動和社會保障部令第20號）以及企業(yè)年金基金管理試行辦法（勞動和社會保障部令第23號）規(guī)定： 自愿建立：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法

7、參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。 共同繳納：企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。 設(shè)定提存計劃：企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，類似于國際財務(wù)報告準則第26號養(yǎng)老金計劃中的設(shè)定提存計劃。注：企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，其確認、計量及列報適用企業(yè)會計準則第9號職工薪酬。（1）委托人 是指參加企業(yè)年金基金的企業(yè)和職工。職責(zé)：委托人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂書面合同。企業(yè)、職工（2）受托人 是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。職責(zé)： 受托人根據(jù)信托合同，負責(zé)

8、編制和對外報告企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。 受托人是編報企業(yè)年金基金財務(wù)受托人是編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人。報表的法定責(zé)任人。 確定賬戶管理人、托管人和投資管理人。 進行年金資產(chǎn)的戰(zhàn)略配置。機構(gòu)： 企業(yè)年金理事會； 法人受托機構(gòu)（如：養(yǎng)老金管理公司等） 企業(yè)年金理事會是指在發(fā)起設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，依托年金計劃存在，由企業(yè)代表和職工代表等人員組成的特定自然人集合。 企業(yè)年金理事會應(yīng)當(dāng)依法管理本企業(yè)的企業(yè)年金事務(wù)，不得從事任何形式的經(jīng)營性活動。企業(yè)年金理事會（3）托管人 是指受托人委托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu)。職責(zé)： 保管企業(yè)年金基金； 托管人根據(jù)托管合同負責(zé)企業(yè)

9、年金基金會計核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。機構(gòu)： 商業(yè)銀行； 專業(yè)機構(gòu)。（4）賬戶管理人 是指受托人委托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu)。職責(zé)：賬戶管理是賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同 進行企業(yè)賬戶、個人賬戶管理。正確記錄： 職工的繳費情況、 企業(yè)年金基金財產(chǎn)的增值情況、 企業(yè)年金待遇的支付情況、 提供賬戶查詢和報告。（5）投資管理人 是指受托人委托投資管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)的專業(yè)機構(gòu)。職責(zé)： 投資管理人根據(jù)投資管理合同負責(zé)對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資運作（戰(zhàn)術(shù)性動作）； 投資運作的活動主要是使企業(yè)年金基金財產(chǎn)保值增值。 及時與托管人核對企業(yè)

10、年金基金會計處理和估值結(jié)果等。（6）其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體職責(zé)： 為企業(yè)設(shè)計企業(yè)年金計劃； 為企業(yè)年金管理提供咨詢； 為受托人選擇賬戶管理人、托管人、投資管理人提供咨詢； 對企業(yè)年金基金績效進行評估； 對企業(yè)年金基金財務(wù)報告進行審計； 國家規(guī)定和合同約定的其他業(yè)務(wù)。投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。主要是一些為企業(yè)年金管理提供服務(wù)的中介服務(wù)等專業(yè)機構(gòu)。2基金主體之間的關(guān)系（圖） 企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)（暨基金主體間的關(guān)系 ）：信托契約委托合同企業(yè)、職工企業(yè)年金理事會或法人受托機構(gòu)賬戶管理人基金托管人投資管理人中介服務(wù)機構(gòu)委托人計劃受托人3.企業(yè)年金基

11、金運作基本流程圖投資管理人證券登記清算公司、國債登記結(jié)算公司、其他機構(gòu)清算銀行委托人受托人托管人受托人指定的專門賬戶監(jiān)管機構(gòu)賬戶管理人資金流程信息流程（五）企業(yè)年金基金會計主要特點獨立的會計主體管理服務(wù)主體企業(yè)年金基金委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人、其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體（中介機構(gòu)）（五）企業(yè)年金基金會計主要特點（續(xù)）信托行為：企業(yè)和職工作為委托人將企業(yè)年金基金委托給受托人管理運作是一種信托行為。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，嚴格獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織的固有

12、財產(chǎn)及其管理的其他資產(chǎn)，并作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。企業(yè)年金專戶確認、計量和列報（五）企業(yè)年金基金會計主要特點（續(xù)） 各方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)嚴格區(qū)分。 企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括： 委托人 受托人 賬戶管理人 托管人 投資管理人 其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體（即：中介服務(wù)機構(gòu)）（五）企業(yè)年金基金會計主要特點（續(xù)） 企業(yè)年金基金按日或至少按周進行估值，計算估值日投資運營收益/基金凈值和凈值增長率； 企業(yè)年金基金受托人/托管人/投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置會計賬簿，進行會計核算； 企業(yè)按年金計劃的繳費屬于職工薪酬的范圍，適用企業(yè)會計準則

13、第9號職工薪酬。（五）企業(yè)年金基金會計主要特點（續(xù)） 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按下列會計要素分別進行確認和計量：資產(chǎn)；負債；收入；費用，和凈資產(chǎn)。1. 資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)來源：1.企業(yè)繳費企業(yè)繳費每年不超過上年度工資總額的1/12。2. 職工個人繳費企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過上年度工資總額的1/6。3. 企業(yè)年金基金投資運營收益投資運營收益并入企業(yè)年金基金。企業(yè)年金繳費流程資金流程信息流程投資管理人委托人受托人托管人賬戶管理人企業(yè)及職工繳費繳費總額及明細通知繳費總額及明細通知與核對繳費總額通知1. 資產(chǎn)（續(xù)） 資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容：貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金貸款和應(yīng)收款項類貸款、應(yīng)收證券清

14、算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款交易性金融資產(chǎn)債券投資、基金投資、股票投資其他投資、其他資產(chǎn)（1）企業(yè)年金基金投資選擇及運營的原則 投資是企業(yè)年金基金最主要的資產(chǎn)。 遵循的原則：謹慎性、風(fēng)險分散性安全性、流動性原因：企業(yè)年金基金來自于企業(yè)和職工的繳費等，是受益人（職工）退休后的補充養(yǎng)老保障，其安全性要求高，同時年金繳費、支出和個人賬戶轉(zhuǎn)移等致使年金基金流入流出頻率較高且具有不確定性，所以企業(yè)年金基金投資運營應(yīng)當(dāng)遵循謹慎、分散風(fēng)險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的安全性和流動性。（2）企業(yè)年金基金投資的范圍 企業(yè)年金基金應(yīng)嚴格按照國家規(guī)定進行投資運營，投資范圍：銀行存款、國債、和其他具有

15、良好流動性的金融產(chǎn)品，包括：短期債券回購；國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。（3）投資的比例企業(yè)年金基金的投資比例占基金凈資產(chǎn)比例活期存款類20%國債類50%股票類30%投資內(nèi)容銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動性產(chǎn)品及貨幣市場基金銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險產(chǎn)品、股票基金備注其中，國債 20%其中，投資股票 20%（3）投資的比例（續(xù)）企業(yè)年金基金投資運營流程委托人受托人托管人賬戶管理人投資管理人中國證券登記清算公司、中央國債登記公司、其他機構(gòu)

16、清算銀行通知企業(yè)年金基金投資額通知企業(yè)年金投資額度估值結(jié)果通知因投資所產(chǎn)生的資金清算分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對（4）投資的計量 投資公允價值的確定方法適用企業(yè)會計準則第22 號金融工具確認和計量（詳見第七章）。 其中，估值技術(shù)主要有：參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格；參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值；現(xiàn)金流量折現(xiàn)法；和期權(quán)定價模型。（5）投資的初始計量、估值日及其后續(xù)計量企業(yè)年金基金的投資計量1.初始計量交易或事項初始投資入賬交易費用及相關(guān)稅費股票、債券等的股利、利息會計處理初始取得投資時，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記

17、入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費用及相關(guān)稅費直接計入當(dāng)期損益，記入交易費用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。（5）投資的初始計量、估值日及其后續(xù)計量（續(xù)）企業(yè)年金基金的投資計量2.估值日說明企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進行估值，即將每個工作日結(jié)束時或每周五確定為估值日。3.后續(xù)計量交易或事項估值日的估值會計處理估值日對投資進行估值時，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計量，以此調(diào)整原賬面價值，增加（或沖減）交易性金融資產(chǎn)。公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益。（5）年金基金收到

18、繳費和投資運營收益會計處理 企業(yè)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額繳費時，計入職工企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)； 職工個人繳費額計入本人企業(yè)年金個人賬戶時，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)； 企業(yè)年金基金取得投資運營收益時，按凈收益率計入企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。2. 負債 負債的內(nèi)容：企業(yè)年金基金運營形成的各項負債包括：應(yīng)付款項應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費、應(yīng)付托管人管理費、應(yīng)付投資管理人管理費、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金3. 收入 收入的內(nèi)容：企業(yè)年金基金運營形成的各項收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投

19、資處置收益、其他收入收入的確認和計量企業(yè)年金基金收入的確認和計量收入類型存款利息收入買入返售證券收入公允價值變動收益投資處置收益風(fēng)險準備金補虧等其他收入會計處理按照本金和適用的利率確定。在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率確定。在估值日按照當(dāng)日投資公允價值與原賬面價值（即上一估值日投資公允價值）的差額確定。在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值的差額確定。按照實際發(fā)生的金額確定。注：買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)與全國銀行間同業(yè)市場其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價格買入證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價格賣出該批證券，以獲取買入價與賣出價差價收入的業(yè)務(wù)。 說明 企業(yè)年金支付

20、投資管理費，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實際金額記入投資管理人管理費，同時確認為負債（應(yīng)付投資管理人管理費）。投資管理人按20%從當(dāng)期收取的管理費中提取風(fēng)險準備金，專戶存儲，作為專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損，余額達到基金凈資產(chǎn)10%時可不再提取。 年金基金取得用風(fēng)險準備金補虧時，按照收到或應(yīng)收的實際金額記入其他收入。4. 費用 費用的內(nèi)容：企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括：交易費用、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、賣出回購證券支出、其他費用費用特點 受法規(guī)嚴格約束。如受托人/托管人提取的管理費均不高于基金凈值的0.2%,投資管理費不高于1.2%； 賬戶管理費（5元/月/戶）不屬于年金費用

21、,由企業(yè)另行繳納。 投資管理人從投資管理費提取20%作為風(fēng)險準備金,用于彌補投資虧損，但余額達到基金凈值10%時可不再提取。費用的確認和計量企業(yè)年金基金費用的確認和計量費用類型交易費用受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費賣出回購證券支出其他費用會計處理包括支付給代理機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、券商的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，按照實際發(fā)生的金額確定。根據(jù)相關(guān)規(guī)定按實際計提的金額確定。在融資期限內(nèi)按照賣出回購證券價款和協(xié)議約定的利率確定。按照實際發(fā)生的金額確定。注：賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)與全國銀行間同業(yè)市場其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價格賣出證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價格買回該批證

22、券，以獲得一定時期內(nèi)資金使用權(quán)的業(yè)務(wù)。 5. 凈資產(chǎn) 概念：企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負債后的余額。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。 賬戶開設(shè)：凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)、職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各賬戶。企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的平衡公式 企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)是企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負債后的余額。年金基金凈資產(chǎn) = 資產(chǎn) 負債年金基金凈資產(chǎn)= 本期凈資產(chǎn)增加數(shù)本期凈資產(chǎn)減少數(shù)= 期初凈資產(chǎn) + （本期收入 +收取企業(yè)繳費 + 收取職工個人繳費 + 個人賬戶轉(zhuǎn)入） （本期費用 + 支付受益人待遇 + 個人賬戶轉(zhuǎn)出）年金基金凈收入=本期收

23、入 本期費用凈資產(chǎn)的確認和計量 除了當(dāng)期收入、費用會在期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，還有以下4項直接增減凈資產(chǎn)：企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的確認和計量凈資產(chǎn)交易類型向企業(yè)和職工個人收取的繳費向受益人支付的待遇職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)入金額職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出金額會計處理按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。增加凈資產(chǎn)。減少凈資產(chǎn)。企業(yè)年金待遇給付運作流程委托人受托人托管人投資管理人賬戶管理人受托人指定的專用賬戶各種支付通知支付待遇結(jié)果通知、核對通知扣減委托金額通知支付或轉(zhuǎn)移支付或轉(zhuǎn)移資金提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉(zhuǎn)移賬戶資料匯報支付或轉(zhuǎn)移情況匯報支付或轉(zhuǎn)移情況年金待遇給付會計處理1. 向受益

24、人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)，即減少貨幣資金（銀行存款）或增加應(yīng)付年金（受益人）待遇，同時沖減實收年金基金；2. 因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)，即減少貨幣資金,同時沖減實收年金基金。向企業(yè)和職工個人收取的繳費，按照收到的金額/向因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的賬戶轉(zhuǎn)入金額，均增加凈資產(chǎn)，即增加貨幣資金,同時增加實收年金基金。四、新準則運用舉例四、新準則運用舉例（一）企業(yè)年金基金的會計處理 【例1】20X5年12月31日，A企業(yè)的企業(yè)年金基金托管人按年金計劃向企業(yè)和員工收取年金繳費，合計金額2 000 000元。同日，資金全部到賬。借：銀行存款 2 000 000 貸：企業(yè)

25、年金基金 企業(yè)賬戶/個人賬戶 2 000 000 【例2】20X6年4月1日，A企業(yè)的委托投資管理人用企業(yè)年金購買B公司股票100 000股，每股3元，手續(xù)費千分之1.5；購買股票投資基金100 000元，手續(xù)費千分之1.5；按面值購買5年期國債500 000元，利率5；按面值購買3年期企業(yè)債券200 000元，票面利率8。借：股票投資 300 000 基金投資 100 000 債券投資（國債） 500 000 債券投資（公司債券） 200 000 貸：銀行存款 1 100 000借：交易費用 600 貸：銀行存款 600 （注：3100 0001.5 + 100 0001.5 = 600）借

26、：企業(yè)年金基金 600 貸：交易費用 600 【例3】20X6年12月31日，A企業(yè)根據(jù)托管人確認信息計算各項利息收入。借：應(yīng)收利息基金 5 000 應(yīng)收利息國債 25 000 應(yīng)收利息公司債 16 000 貸：利息收入（基金） 5 000 利息收入（國債） 25 000 利息收入（公司債） 16 000 結(jié)轉(zhuǎn)上述各項收入：借：利息收入（基金） 5 000 利息收入（國債） 25 000 利息收入（公司債） 16 000 貸：企業(yè)年金基金 46 000 【例4】20X6年每月繳存年金基金80 000元（企業(yè)賬戶和職工個人賬戶各式各50%）。（截止20X6年12月31日，已收到111月份年金基金

27、繳款880 000元）借：銀行存款 880 000 應(yīng)收年金繳費 80 000 貸：企業(yè)年金基金企業(yè)繳費 480 000 職工個人繳費 480 000 【例5】20X1年12月31日，A企業(yè)5名員工離職，轉(zhuǎn)出年金基金100000元。 借：企業(yè)年金基金 100 000 貸：銀行存款 100 000 【例6】年末，根據(jù)合同計提各項管理費并結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)。借：受托人管理費 5 000 貸：應(yīng)付受托人管理費 5 000借：投資管理人管理費 20 000 貸：應(yīng)付投資管理人管理費 20 000借：托管人管理費 10 000 貸：應(yīng)付托管人管理費 10 000借：企業(yè)年金基金 35 000 貸：受托人管理費

28、5 000 投資管理人管理費 20 000 托管人管理費 10 000 【例7】20X1年7月30日，根據(jù)B公司股票分紅計劃，每股分配現(xiàn)金紅利0.3元。8月20日，該紅利到達托管賬戶。 借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益 30 000借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000借：投資收益 30 000 貸：企業(yè)年金基金 30 000 【例8】20X1年10月30日，投資管理人以3.8元/股在證券市場上全部賣出A公司持有的B公司股票。借：銀行存款 380 000 貸：投資處置收益 80 000 投票投資 300 000借：投資處置收益 80 000 貸：企業(yè)年金基金 80 00

29、0 【例9】20X6年12月31日，決定向受益人支付年金待遇，總額100 000元，并于20X7年1月10日支付。本年： 借：企業(yè)年金基金 100 000 貸：應(yīng)付受益人待遇 100 000次年： 借：應(yīng)付受益人待遇 100 000 貸：銀行存款 100 000（二）企業(yè)年金投資管理風(fēng)險準備金的提取與補虧 投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按當(dāng)期收取的管理費的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準備金，作為專項用于彌補企業(yè)年金基金投資虧損。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準備金提取比例為20%。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準備金在托管銀行專戶存儲，余額達到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10%時可

30、不再提取。（二）企業(yè)年金投資管理風(fēng)險準備金的提取與補虧：會計處理 企業(yè)年金基金應(yīng)付的投資管理人管理費： 企業(yè)年金基金取得投資管理人交納的風(fēng)險準備金補虧：借：投資管理人管理費 XXX 貸：應(yīng)付投資管理人管理費 XXX借：銀行存款（應(yīng)收投資管理人風(fēng)險準備金）XXX 貸：其他收入風(fēng)險準備金補虧 XXX（三）報表列報 企業(yè)年金基金財務(wù)報表為：資產(chǎn)負債表，凈資產(chǎn)變動表，和附注。（三）報表列報（續(xù)） 托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬戶，對各種交易或事項進行會計處理。投資管理人應(yīng)及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計記錄和估值結(jié)果；托管人負責(zé)復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值。托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)

31、編制并向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報告。（三）報表列報（續(xù)） 受托人是法定責(zé)任人，負責(zé)向委托人提交基金管理報告，其中年度基金財務(wù)會計報告須經(jīng)會計師事務(wù)所審計：受托人是編制和對外報告企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照本準則及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在每季度結(jié)束后15日內(nèi)和年度結(jié)束后45日內(nèi)向委托人提交季度、年度企業(yè)年金基金管理報告，其中年度企業(yè)年金基金財務(wù)會計報告須經(jīng)會計師事務(wù)所審計。（三）報表列報（續(xù)） 托管人向受托人提交年金基金托管和財務(wù)會計報告，其中年度財務(wù)會計報告須經(jīng)審計：托管人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交季度、年度企業(yè)年金基金托管和財務(wù)會計報告，其中年度財務(wù)

32、會計報告須經(jīng)會計師事務(wù)所審計。（三）報表列報（續(xù)） 賬 戶管理人向受托人提交基金帳戶管理報告：賬戶管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交季度、年度企業(yè)年金基金賬戶管理報告。 投資管理人與托管人核對年金基金會計核算和估值結(jié)果，定期向受托人提交經(jīng)托管人確認的投資組合/管理報告：投資管理人應(yīng)在每季結(jié)束后10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認的季度、年度企業(yè)年金基金投資組合報告。（三）報表列報：資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)反映會計期末企業(yè)年金基金的財務(wù)狀況，按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類列報。 資產(chǎn)負債表：見下表資產(chǎn)負債表會年金01 表編制單位： 20X6年12 月31 日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和凈資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)：貨幣資金應(yīng)收年金繳費應(yīng)收證券清算款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收基金紅利買入返售證券 其他應(yīng)收款債券投資基金投資股票投資其他投資其他資產(chǎn)2 000 0002 089 4008