教育儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策及管理中問題與對策

1、教育儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策及管理中問題與對策內(nèi)容提要： 本文簡要回顧了我國教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策 的立法狀況， 闡述了教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)、 限制性規(guī)定、 代扣 代繳單位的法定義務(wù)責(zé)任、 政策本身及其管理中存在的問題以及對進(jìn)一步完善教育儲(chǔ)蓄利息 所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的對策和建議， 以期對改革和完善我國的教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè) 人所得稅及其管理有所裨益。關(guān)鍵詞 教育儲(chǔ)蓄；稅收優(yōu)惠；問題；對策一、教育儲(chǔ)蓄利息所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的立法回顧為了鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以儲(chǔ)蓄存款方式， 為其子女接受非義務(wù)教育 （指九年義務(wù)教育之外的 全日制高中、大中專、大學(xué)本科、碩士

2、和博士研究生）積蓄資金，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，中央 銀行中國人民銀行關(guān)于同意中國工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行辦法的批復(fù) （銀復(fù) 1999124 號）批準(zhǔn)中國工商銀行自 1999 年 9 月 1 日起開辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，并核準(zhǔn)中國工商銀行教 育儲(chǔ)蓄試行辦法 。1999年 9 月 30日國務(wù)院發(fā)布的對儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法第 五條規(guī)定：“對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄 存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得， 免征個(gè)人所得稅。 前款所稱教育儲(chǔ)蓄是指個(gè)人按 照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲(chǔ)蓄。 ”對教育 儲(chǔ)蓄所得實(shí)行稅收優(yōu)惠

3、政策。2000年 3 月 28日中國人民銀行在總結(jié)中國工商銀行試辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上， 制定了教育儲(chǔ)蓄管理辦法 ，規(guī)定除郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以外的辦理儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)均 可辦理教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。二、教育儲(chǔ)蓄利息所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)為了支持非義務(wù)教育事業(yè)的發(fā)展， 國家對教育儲(chǔ)蓄推出利息所得免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠稅收政策，同時(shí)為了加強(qiáng)對該項(xiàng)優(yōu)惠政策的管理， 對教育儲(chǔ)蓄規(guī)定了嚴(yán)格而明確的政策界限。根據(jù)教育儲(chǔ)蓄管理辦法規(guī)定教育儲(chǔ)蓄具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1 儲(chǔ)戶特定，是指教育儲(chǔ)蓄的對象（儲(chǔ)戶）為在校小學(xué)四年級（含四年級）以上學(xué)生。2 存期靈活，是指教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款。存期分為一年、

4、三年和六年。3 總額控制，是指教育儲(chǔ)蓄的最低起存金額為 50 元，本金合計(jì)最高限額為 2 萬元。4 利率優(yōu)惠， 是指教育儲(chǔ)蓄實(shí)行利率優(yōu)惠。 一年期、 三年期教育儲(chǔ)蓄按開戶日同期同檔 次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì) 息。教育儲(chǔ)蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開戶日利率計(jì)息。5 利息免稅， 是指儲(chǔ)戶憑存折和學(xué)校提供的正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明 （以下 簡稱“證明” ）一次支取本金和利息。儲(chǔ)戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲(chǔ)蓄存款 利息所得稅。三、教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策在賬戶開立、 儲(chǔ)蓄方式、 支取本息等方 面的限制性規(guī)定為了確保該

5、項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不被濫用， 教育儲(chǔ)蓄管理辦法對教育儲(chǔ)蓄在開立賬戶、 儲(chǔ)蓄方式、本金和利息支取等方面規(guī)定了嚴(yán)格的限制性條件。1 在開戶方式上， 教育儲(chǔ)蓄管理辦法第六條規(guī)定： “教育儲(chǔ)蓄采用實(shí)名制。辦理開戶 時(shí)，須憑儲(chǔ)戶本人 （學(xué)生） 戶口簿或居民身份證到儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以儲(chǔ)戶本人的姓名開立存款賬戶， 金融機(jī)構(gòu)根據(jù)儲(chǔ)戶提供的上述證明， 登記證件名稱及號碼等事項(xiàng)。 ”國家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄 存款利息所得征收個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 （國稅發(fā) 1999180 號）第三條規(guī)定：“有 關(guān)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)對教育儲(chǔ)蓄情況進(jìn)行詳細(xì)記錄， 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。 記錄的內(nèi)容應(yīng)包括： 儲(chǔ)戶 名稱、證件名稱及號碼、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起止日

6、期、利率、利息。 ”河南省國家稅務(wù)局儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法第六條規(guī)定在辦理教育儲(chǔ)蓄時(shí)， 金融機(jī)構(gòu)設(shè)立專賬，同時(shí)建立教育儲(chǔ)蓄開戶信息明細(xì)表 ，登錄相關(guān)信息。辦理開戶手續(xù)時(shí)應(yīng)遵循以 下規(guī)定： 1）專賬和教育儲(chǔ)蓄開戶信息明細(xì)表應(yīng)登記儲(chǔ)戶姓名、開戶證件及號碼、就讀 學(xué)校、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號碼時(shí)，對開辦證件為戶口 簿的，應(yīng)登錄戶口簿號 +儲(chǔ)戶本人的出生年月日作為證件號碼。2）金融機(jī)構(gòu)在季度終了 10日內(nèi)將教育儲(chǔ)蓄開戶信息明細(xì)表以磁盤形式報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)按季將儲(chǔ)戶的戶口簿或居民身份證復(fù)印件裝訂成冊，加以編號，以備查核。2 在儲(chǔ)蓄方式上， 教

7、育儲(chǔ)蓄管理辦法第七條規(guī)定：教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存 款。開戶時(shí)儲(chǔ)戶應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)約定每月固定存入的金額， 分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次 月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者按零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理。 中國工商銀行教育儲(chǔ)蓄試行 辦法規(guī)定開戶后每次存入金額及存期內(nèi)存款次數(shù)由儲(chǔ)戶與銀行約定。 中國農(nóng)業(yè)銀行教 育儲(chǔ)蓄管理辦法 實(shí)施細(xì)則 規(guī)定： 儲(chǔ)戶辦理教育儲(chǔ)蓄開戶后可以選擇按月自動(dòng)供款方式存 入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)協(xié)商存入次數(shù)（不少于 2 次）和金額，并 按規(guī)定享受教育儲(chǔ)蓄的優(yōu)惠政策。3 在支取方式上， 教育儲(chǔ)蓄管理辦法第十條規(guī)定： 1）儲(chǔ)戶憑存折和學(xué)校提供的正在 義務(wù)教育的學(xué)生身份

8、證明（以下簡稱“證明” ）一次支取本金和利息。儲(chǔ)戶憑“證明”可以 享受利率優(yōu)惠， 并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。 金融機(jī)構(gòu)支付存款本金和利息后， 應(yīng)在“證明” 原件上加蓋“已享受教育儲(chǔ)蓄優(yōu)惠”等字樣的印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。2）儲(chǔ)戶不能提供“證明”的，其教育儲(chǔ)蓄不享受利率優(yōu)惠，即一年期、三年期按開戶日同期同檔 次零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息； 六年期按開戶日五年期零存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率 計(jì)付利息。 同時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。 第十一條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄逾期支取， 其超過原定存期的部分， 按支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息， 并按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款 利息所得稅。第十二條規(guī)定

9、教育儲(chǔ)蓄提前支取時(shí)必須全額支取。 （提前支取時(shí)，儲(chǔ)戶能提供 “證明” 的，按實(shí)際存期和開戶日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅；儲(chǔ)戶未能提供 “證明” 的，按實(shí)際存期和支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì) 付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。 ）河南省國家稅務(wù)局儲(chǔ)蓄存款利息所得 個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 第六條規(guī)定教育儲(chǔ)蓄在支取時(shí)， 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專賬， 同時(shí) 建立教育儲(chǔ)蓄免稅信息表 ，并在季度終了 10 日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 專賬和教育儲(chǔ)蓄免 稅信息表應(yīng)登記儲(chǔ)戶姓名、開具免稅證明單位、免稅證明編號、儲(chǔ)蓄金額、開戶日期、存款期限、支取日期、利率、支付利息、支付利

10、息憑證號等。4 在異地托收上， 教育儲(chǔ)蓄管理法第十四條規(guī)定凡因戶口遷移辦理教育儲(chǔ)蓄異地托 收的，必須在存款到期后方可辦理。 儲(chǔ)戶須向委托行提供戶口遷移證明及正在接受非義務(wù)教 育的身份證明。不能提供“證明”的，不享受利率優(yōu)惠，并應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人存款利息 所得稅。四、對代扣代繳單位規(guī)定的義務(wù)和責(zé)任對儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法 第十一條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的監(jiān)督和檢查， 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)積極予以配合， 如實(shí)反映情況， 提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 第六條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按季將教育 儲(chǔ)蓄的相關(guān)信息進(jìn)行比對和分析，針

11、對疑點(diǎn)， 進(jìn)行納稅評估， 與金融機(jī)構(gòu)約談，存在偷稅問 題的，及時(shí)移送稽查部門處理。對金融機(jī)構(gòu)未按照本辦法規(guī)定設(shè)置、保管、報(bào)送教育儲(chǔ)蓄 開戶信息明細(xì)表和教育儲(chǔ)蓄免稅信息表等資料的，依照中華人民共和國稅收征收管 理法第 61條、62條之規(guī)定， 對其下達(dá)責(zé)令限期改正通知書 ，并處以 2000元以下罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處以 2000 元以上 10000 元以下罰款。五、當(dāng)前教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策及其管理中存在的問題教育儲(chǔ)蓄因其具有存期靈活、利率優(yōu)惠、 利息免稅等優(yōu)點(diǎn)，近年來，在各家銀行的強(qiáng)力 營銷下， 不僅深受廣大客戶的喜愛， 而且正逐步成為銀行儲(chǔ)蓄存款增長的一個(gè)亮點(diǎn)， 對我國 的非義

12、務(wù)教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。 但由于金融機(jī)構(gòu)之間同業(yè)競爭激烈， 受利益驅(qū)動(dòng) 影響， 一部分金融企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和經(jīng)辦人員為爭奪教育儲(chǔ)蓄資源，忽視教育儲(chǔ)蓄準(zhǔn)入條件， 違規(guī)辦理教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，使教育儲(chǔ)蓄變了“味” 。在教育儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅稅務(wù)專項(xiàng)稽查 和稅收執(zhí)法檢查中，我們發(fā)現(xiàn)目前該項(xiàng)優(yōu)惠政策本身及其在執(zhí)行和管理中還存在一些問題， 值得引起有關(guān)方面方面的重視。（一） 教育儲(chǔ)蓄個(gè)人所得稅政策本身的作用有限，達(dá)不到政策本身的目的。教育儲(chǔ)蓄為 零存整取定期儲(chǔ)蓄存款， 中國人民銀行 教育儲(chǔ)蓄管理辦法 規(guī)定的教育儲(chǔ)蓄存款期限為一 年、三年、六年，中國工商銀行規(guī)定的存款期限則為三年、六年兩種，取消了一年期存款

13、。 教育儲(chǔ)蓄存款期限較長，且每筆本金最高限額為 2 萬元，而按目前大學(xué)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)， 2 萬元至多也只能夠交兩年的學(xué)費(fèi)， 這還不包括學(xué)生的日常生活開支。 因此， 目前的教育儲(chǔ)蓄 稅收優(yōu)惠政策達(dá)不到該政策最初促進(jìn)非義務(wù)教育的目的。由于政策本身優(yōu)惠幅度較小， 辦理手續(xù)復(fù)雜， 在當(dāng)前利率低， 物價(jià)指數(shù)不斷上漲的情況 下，對儲(chǔ)戶的吸引力減小。如安陽市 2002 年教育儲(chǔ)蓄存款余額為 17774.42 萬元，比 2001 年增長 16260.31萬元，增幅為 1073.92%；2003年比 2002年增長 14888.34萬元，增幅為 83.8%； 2004 年比 2003 年增長 14621.19

14、萬元，增幅為 44.8%，增幅明顯呈逐年下降趨勢。（二）在現(xiàn)行政策下，教育儲(chǔ)蓄存款管理上存在較多漏洞，造成稅款流失。 2003 年在 安陽市所屬的林州市國稅局組織的儲(chǔ)蓄利息所得個(gè)人所得稅代扣代繳專項(xiàng)稽查中， 通過金融 企業(yè)自查，因違規(guī)辦理教育儲(chǔ)蓄，共查補(bǔ)稅款 293984 元。在今年我局組織的教育儲(chǔ)蓄利息 所得個(gè)人所得稅專項(xiàng)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)存在的違法行為主要有以下幾種情形：1 一人多戶， 一戶多存。 由于金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)無法自動(dòng)甄別儲(chǔ)戶多頭設(shè)立教育儲(chǔ) 蓄戶頭， 存在同一客戶在同一網(wǎng)點(diǎn)、 在同一銀行的不同網(wǎng)點(diǎn)或不同銀行不同網(wǎng)點(diǎn)開立二戶以 上教育儲(chǔ)蓄存款戶頭， 最終導(dǎo)致突破賬戶最高限額不能超過 2

15、 萬元的政策限制， 達(dá)到逃避繳 納個(gè)人所得稅的目的。2 存款人姓名不實(shí)。 按照規(guī)定， 儲(chǔ)戶在存款時(shí)應(yīng)出具身份證明， 屬代理人代存的還應(yīng)出 具代理人身份證明， 但在實(shí)際執(zhí)行中， 為爭取更多的客戶和更多的存款， 在開戶時(shí)對教育儲(chǔ) 蓄的準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)，存在違反存款實(shí)名制規(guī)定的現(xiàn)象。3 儲(chǔ)戶信息登記不規(guī)范。按規(guī)定 教育儲(chǔ)蓄開戶信細(xì)表 應(yīng)登記儲(chǔ)戶姓名、開戶證件及 號碼、就讀學(xué)校、儲(chǔ)蓄金額、儲(chǔ)蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號碼時(shí)，對開辦 證件為戶口簿的，應(yīng)登錄戶口簿號 +儲(chǔ)戶本人的出生年月日作為證件號碼。但一些銀行在以 戶口簿登記時(shí)只以戶口簿號作為證件號碼， 而不登記儲(chǔ)戶的出生年月日， 致使難以辨認(rèn)

16、儲(chǔ)戶是否為符合法定條件的儲(chǔ)蓄對象。4 改變存款方式。教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款。 教育儲(chǔ)蓄管理辦法第七條規(guī) 定教育儲(chǔ)蓄開戶時(shí)儲(chǔ)戶應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存， 應(yīng)在次月補(bǔ)齊， 未補(bǔ)存者按零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理。但 中國農(nóng)業(yè)銀行 教 育儲(chǔ)蓄管理辦法 實(shí)施細(xì)則 規(guī)定儲(chǔ)戶辦理教育儲(chǔ)蓄開戶后可以選擇按月自動(dòng)供款方式存入， 也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)協(xié)商存入次數(shù) （不少于 2 次）和金額。 顯然農(nóng) 業(yè)銀行的規(guī)定放寬了存款方式， 造成不同金融機(jī)構(gòu)之間的存款方式不一致， 使監(jiān)管部門難以 監(jiān)管。另外在實(shí)際操作中部分經(jīng)辦人員改變零存整取屬性， 一性存入

17、 2萬元， 違反了教育儲(chǔ) 蓄分月零存的存款方式。5 學(xué)?！白C明”管理、使用混亂。一是學(xué)校提供的“證明”格式不統(tǒng)一，存在不規(guī)范現(xiàn) 象，有的為印制的固定格式，有的為手寫證明；二是“證明”的開具部門不統(tǒng)一，有的是學(xué) 校財(cái)務(wù)部門開具的，加蓋學(xué)校財(cái)務(wù)印章，有的加蓋學(xué)校印章；三是學(xué)校對開具的“證明”沒 有按規(guī)定建立備案存查制度， 使以后難以檢查核實(shí)。 有的儲(chǔ)戶通過學(xué)校熟人托關(guān)系就可輕易 開具一份或多份證明， 甚至有的學(xué)校把空白證明提供給金融機(jī)構(gòu)隨意使用； 四是在支取環(huán)節(jié) 一些金融機(jī)構(gòu)對學(xué)校證明把關(guān)不嚴(yán)。 有的未按要求在證明上加蓋 “已享受教育儲(chǔ)蓄優(yōu)惠” 字 樣印章，未將客戶身份證明復(fù)印件附在利息清單后作為

18、免稅依據(jù)， 致使一份證明被多次使用。 有的金融機(jī)構(gòu)甚至在儲(chǔ)戶根本未提供接受非義務(wù)教育的身份證明情況下就按教育儲(chǔ)蓄計(jì)息 方法為客戶計(jì)息。六、對策及建議1 對教育儲(chǔ)蓄稅優(yōu)惠政策必須從開立賬戶的源頭上加強(qiáng)管理。 要進(jìn)一步修訂完善 教育 儲(chǔ)蓄管理辦法 ，規(guī)范學(xué)?！白C明”的來源渠道、格式、種類等。學(xué)校開具的學(xué)生身份證明 必須由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)印制，領(lǐng)用存各環(huán)節(jié)要有登記備案制度， 以便以后檢查核對。 稅務(wù)、教 育主管部門和銀行監(jiān)管部門應(yīng)緊密配合， 定期對學(xué)校提供的“證明”進(jìn)行抽查，嚴(yán)格追究相 關(guān)人員的責(zé)任，防止濫開、濫用“證明” 。2 實(shí)行存款實(shí)名制。 銀行應(yīng)建立教育儲(chǔ)蓄開戶專賬、 教育儲(chǔ)蓄開戶信息明細(xì)表 和教 育儲(chǔ)蓄免稅信息表 ，對教育儲(chǔ)蓄情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，包括儲(chǔ)戶名稱、證件名稱及號碼、儲(chǔ) 戶金額、記錄， 包括儲(chǔ)戶名稱、證件名稱及號碼、儲(chǔ)戶金額、儲(chǔ)蓄起止日期、利率、利息 等內(nèi)容。 銀行等金融機(jī)構(gòu)在納稅申報(bào)時(shí)， 應(yīng)附送該記錄的電子信息， 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)評估核查。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開發(fā)一個(gè)電子信息比對系統(tǒng)， 自動(dòng)把那些重復(fù)開戶、 儲(chǔ)蓄方式錯(cuò)誤的信息比對 出來。3 建議對教育儲(chǔ)蓄