4、5章收入和費用解析

1、應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 第1頁 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 【判斷】（2014年）企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠?qū)κ鄢錾唐穼嵤┯行Э刂? 【計算】甲公司向乙公司銷售商品一批，開岀的增值稅專用票上注明售價為 批商品成本為320元。甲公司編制分錄: 銀行存款第四章 收 入（收入無關(guān)資本） 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-（ 銷售費+管理費+ 財務(wù)費）-資產(chǎn)減值損失土公允價值變動損益土投資損益 收入，指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入按活動性質(zhì)，分；銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2、； 按業(yè)務(wù)主次，分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 。 【多選】下列各項中，不符合收入會計要素定義，不可以確認為收入的是（ ABD。 A.出售無形資產(chǎn)收取的價款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價款 C.銷售材料收到的價款 D.確認的政府補助利得 第一節(jié)銷售商品收入 一、確認銷售商品收入的 5個條件 （一）商品所有權(quán)的 主要風(fēng)險和報酬，已轉(zhuǎn)移 給購貨方 關(guān)注交易實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移來判斷。 （二）企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售岀的商品實施有效控制 極小可能: :0 V可能性w 5% （三）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟利益流入企業(yè)可能性大小，分4種： 可能：5% V可能性w 50% （四）收

3、入能夠可靠計量 很可能： 50% V可能性w 95% （五）成本能夠可靠計量 基本確定: :95% V可能性V 100% 根據(jù)直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生 巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難 ，就不應(yīng)確認收入。 銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的 成本不能合理估計，企業(yè)不應(yīng)確認收入，若已收到價款，應(yīng)將 已收到價款確認為負債。 二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理 （一）處理流程: 1、首先看是否符合收入確認條件； 2、能確認，就確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 （二）確認證據(jù) 1.銷售商品采用 托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時 確認收入。 2.交款提貨銷售商品的，在 開出發(fā)票賬單、收到貨

4、款時 確認收入。 指收到收款發(fā)票 【計算】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 600元，增值稅稅額為102元; 商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為 420元。甲公司編制分錄: （1）確認收入 借：應(yīng)收賬款 702 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 420 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 貸：庫存商品 420 開岀的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為 468元，期限為2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費 2元；該 也應(yīng)確認商品銷售收入。（X） 400元，增值稅稅額為68元；甲公司收到乙公司 （1）確認收入 借：應(yīng)收票據(jù) 468

5、 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 320 應(yīng)收賬款 貸：庫存商品320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30 600 貸： 庫存商品 120 000 第2頁 三、已經(jīng)發(fā)出，但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理 發(fā)出商品不符合收入確認條件時： （1） 如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng) 確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額 。 （2） 如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則 不需處理 。 【計算】A公司于2014年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向 B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 100 元，增值稅稅額為17元；該批商品成本為60元。A公司

6、在銷售該批商品時已得知 B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難， 但為了減少存貨積 壓，同時也為了維持商業(yè)關(guān)系， A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定 A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 編制分錄： 1）發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 60 （成本價） 2）確認增值稅銷項稅額： 借：應(yīng)收賬款 17 假定2014年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B公司承諾近期付款, 單選】（ 2012 年）下列各項中，關(guān)于收入表述不正確的是（ A. 企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，則不應(yīng)確認收入 B. 企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認收入 C. 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日

7、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入 D. 企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應(yīng)按照已收到的價款確認收入 【判斷】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（X） 四、商業(yè)折扣的處理 （一）商業(yè)折扣 先折扣，后收入，再計稅 商業(yè)折扣，指為了促進商業(yè)銷售而給予的價格扣除 ，應(yīng)當(dāng) 按照扣除商業(yè) 折扣后的金額 ，確定銷售商品收入金額 。 【案例導(dǎo)入】商場推出“滿 200減40”的活動，銷售正好滿 10 000，減 2 000，實價 8 000，稅率 17%。 借： 應(yīng)收賬款 9 360 錯，實價是含

8、稅價 借： 應(yīng)收賬款 8000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 8 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 6837.61 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 360 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1162.39 （二）現(xiàn)金折扣核算 折扣性質(zhì)：屬于財務(wù)費用，分： 包含增值稅、不包含增值稅兩種折扣 。 【計算】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2014年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標價為 20元（不含增值稅）， 每件商品實際成本12元，A商品適用增值稅稅率 17%甲公司給予購貨方10%勺商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20，n/30 ; A商品3月1日發(fā)出，購貨方3月9日付款。

9、假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。甲公司編制分錄: （1） 3月1日銷售實現(xiàn)時： 實際生活中，商品標價都是包括稅的 1 ）確認收入 借： 應(yīng)收賬款 210 600 2 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 =20 X 10 000 X 90%3 、收到價款 60 借： 銀行存款 117 60 貸： 應(yīng)收賬款 117 D）。 增設(shè) “發(fā)出商品”科目 貸： 庫存商品 60 （成本價） 貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 1 、以售價確認收入 2、 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 應(yīng)收賬款 100 借： 主營業(yè)務(wù)成本 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 100 貸： 發(fā)出商品 ）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營業(yè)務(wù)成本 120 000 =

10、12X10 000 A公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認收入: 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16 150 95 000 100 000 100 000 X 5% 第3頁 (2) 3月9日收款 (180 000+30 600 )X 2% 3 月19日收款 (180 000+30 600 )X 1% 3 月底收款無折扣 【單選】（ 2015年） 2014年 9月 1 日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價為 10000元，增值稅為 1700元，約定的現(xiàn)金折扣 條件為：3/10、2/20、N/30，假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。 2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項，則甲公司 實際收到金

11、額（ 11500）元。 =10000+1700-10000 X 2%=11500 【單選】（ 2012 年）下列各項中，在確認銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是（ C）。 A. 銷售價款 B.增值稅銷項稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費 （三）銷售折讓的處理 銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。 發(fā)生銷售折讓， 沖減當(dāng)期銷售商品收入 ，如允許扣減增值稅稅額的， 還應(yīng)沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅 額。 【計算】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元。該批 商品的成本為 70 0

12、00 元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價格上給予 5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要 求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收 入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓 允許扣減 當(dāng)期增值稅銷項稅額。 甲公司編制分錄： 1）銷售實現(xiàn)時： 確認收入 借： 應(yīng)收賬款 117 000 本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款收回上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā) 2）乙公司承諾付款，甲公司確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 206 388 財務(wù)費用 4 212 貸：應(yīng)收賬款 210

13、 600 借： 銀行存款 208 494 財務(wù)費用 2106 貸：應(yīng)收賬款 210 600 借：銀行存款 210 600 貸：應(yīng)收賬款 210 600 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 貸： 庫存商品 70 000 2）發(fā)生銷售折讓時： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 允許扣減銷項稅時，在確認收入折扣后計算銷項稅，否則按原銷售價確定銷項稅 確認銷售折讓 借： 主營業(yè)務(wù)收入 （100 000X 5%） 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 貸： 應(yīng)收賬款 5 850 （3）實際收到款項時： 借： 銀行存款 111 150 在確認收入時就折

14、扣 若不允許 扣減銷項貸： 應(yīng)收賬款 111 150 =確認收入117 000-確認銷售折讓 5850 = 111 150 生；發(fā)生銷售折讓后 2 個月，乙公司承諾近期付款 。則甲公司編制分錄： 1）發(fā)出商品時： 借： 發(fā)出商品 70 000 發(fā)出商品以成本計價 貸： 庫存商品 70 000 1 ）確認銷售收入時： 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： ）實際收到款項 借： 應(yīng)收賬款 111 150 借： 主營業(yè)務(wù)成本 70 000 借： 銀行存款 111 150 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 95 000 貸： 發(fā)出商品 70 000 貸： 應(yīng)收賬款 111 150 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16 150 95 00

15、0 100 000 100 000 X 5% 第4頁 判斷】企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，在發(fā)生時沖減銷售收入。(V) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 第5頁 2日出售給乙公司，每件商品售價 300元，稅率 17%，貨款尚未收到， 甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司在驗收退貨入庫時，編制分錄： 批商品成本為182 000元。A商品于2014年3月20日發(fā)出，購貨方于 3月27日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。 9月 15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨

16、當(dāng)日支付了退貨款，并按 規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司編制分錄： 五、銷售退回的處理 （一）未確認收入 沒收到錢，直接退貨，同時增值稅掛到應(yīng)收賬款貸方 退貨不退稅，虧大了 1、收到退貨 借： 庫存商品 2 、已納稅，增值稅掛到應(yīng)收賬款 借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （二）已確認收入 1、退回收入 借： 貸： 發(fā)出商品 貸： 應(yīng)收賬款 收到錢，退款，反結(jié)轉(zhuǎn)成本 才怪，稅也一起退 主營業(yè)務(wù)收入 2、 反結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 貸： 銀行存款 財務(wù)費用 退回現(xiàn)金折扣 ） 計算】甲公司 2014 年 9 月 5 日收到乙公

17、司因質(zhì)量問題退回商品 10件，每件商品成本 210元。該批商品系甲公司 2014年 6月 甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合 銷售合同約定， 1、退貨 借：庫存商品 2 100 （210X 10） 2 、退稅 借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 貸： 發(fā)出商品 2 100 貸： 應(yīng)收賬款 510 計算】 甲公司2014年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為 350 000元，增值稅稅額為 59 500 元；該 2014 年 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 第6頁 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 3201 ）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 409 500 1

18、 ）確認收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 2 ） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營業(yè)務(wù)成本 182 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 59 500 貸：庫存商品 182 000 2）收到貨款時： 借： 銀行存款 409 500 貸： 應(yīng)收賬款 409 500 3）銷售退回時： 借： 主營業(yè)務(wù)收入 350 000 1 、 退款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500 2、反結(jié)轉(zhuǎn) 借： 庫存商品 182 000 貸： 銀行存款 409 500 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 182 000 六、采用預(yù)收款方式銷售商品 銷售方通常在發(fā)計算】甲公司采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本 60

19、0元。協(xié)議約定，商品銷售價格 800元，增值 稅稅額 136 元；乙公司在協(xié)議簽訂時預(yù)付 60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款 2 個月后支付。甲公司編制分錄： 1 ）收到 60%貨款時： 2）收到剩余貨款及增值稅稅款 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 銀行存款 480 借： 預(yù)收賬款 320 借： 主營業(yè)務(wù)成本 600 貸： 預(yù)收賬款 480 銀行存款 136 貸： 庫存商品 600 第7頁 七、采用支付手續(xù)費方式委托代銷 一一委托方在收到代銷清單時確認銷售商品收入 ，同時代銷手續(xù)費計入銷售費用 確認銷售商品收入 借： 應(yīng)付賬款 確定代銷手續(xù)費收入 借：銷售費用 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款 【計

20、算】甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對外銷售，甲 公司按售價的 10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000 元，增值 稅稅額為 1 700 元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定： 甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品 2）收到代銷清單時： 3）收到增值稅專用發(fā)票時，確認增值稅和受托代銷商品款： 借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 4）計

21、算代銷手續(xù)費，并支付貨款時： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 代銷手續(xù)費收入 【判斷】（2014年）代銷貨物收到的手續(xù)費，應(yīng)計入勞務(wù)收入。 （V）計入其他業(yè)務(wù)收入科目。 判斷】（ 2012年）企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認銷售商品收入。 （X） 多選】（ 2013 年）下列各項中，關(guān)于采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品會計處理表述正確的有（ ACD） A. 委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入 B. 委托方發(fā)出商品時應(yīng)按約定的售價記入“委托代銷商品”科目 C. 受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手

22、續(xù)費確認勞務(wù)收入 D. 受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價總額確認受托代銷商品款 八、銷售材料等存貨的處理 甲公司 編制分錄： 借： 委托代銷商品 12 000 （成本價） 1）發(fā)出商品時： 貸： 庫存商品 12 000 成本價） 1）確認收入 ）結(jié)轉(zhuǎn)成本 ）支付代銷手續(xù)費= 10 000 X 10% 借： 應(yīng)收賬款 11 700 借： 主營業(yè)務(wù)成本 6 000 借：銷售費用 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：委托代銷商品 6 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 銷項稅額） 1 700 代銷手續(xù)費是從應(yīng)收賬款中扣減 3）收到丙公司支付的貨款時： 借： 銀行存款 1

23、0 700 丙公司編制分錄： 貸： 應(yīng)收賬款 10 700 代銷手續(xù)費已扣減了 1 000 1）收到商品時： 2）對外銷售時：借： 銀行存款 11 700 借： 受托代銷商品 20 000 合同約定售價 ） 貸： 受托代銷商品 10 000 貸： 受托代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸： 應(yīng)付賬款 1 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 第8頁 企業(yè)在日?；顒又?，還可能發(fā)生對外 銷售不需用的原材料 、隨同商品對外 銷售單獨計價的包裝物 等業(yè)務(wù)。1） 2） 3） “其他業(yè)務(wù)收入”科目 ，包括 銷售材料、出租包裝物和商品、出租

24、固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入 “其他業(yè)務(wù)成本”科目 ，包括 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。 實際成本 9 元。甲公司編制分錄： 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入 一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 5 元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。不考慮相關(guān)稅費。甲公司在安裝完成時，直接確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，編制分錄： 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間 一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 。同時滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計： 1. 收入金額能夠可靠計量 計算】甲公司銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價為 100元，

25、增值稅稅額為 17 元，款項已由銀行收妥。該批原材料 1）銷售收入 借： 銀行存款 117 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 其他業(yè)務(wù)成本 9 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 貸： 原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 多選】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入的有（ AD）。 A. 對外銷售材料收入 B. 出售專利所有權(quán)收益 C. 處置營業(yè)用房凈收益 D .轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入 1）勞務(wù)交易完成時確認收入： 一次就能完成的勞務(wù)； 在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)。 2）賬務(wù)處理： 支出 借： 勞務(wù)成本 待確認為費用時： 借： 主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：銀行存款等 貸： 勞務(wù)成本 計算】甲公

26、司于 2014 年 3 月 10 日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款 9 元，實際發(fā)生安裝成本 1）確認收入 借： 應(yīng)收賬款（或銀行存款） 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營業(yè)務(wù)成本 貸： 銀行存款等 采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入 1） 2） 3） 第6頁2. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 1） 已完工作 的測量； 3. 交易完工進度能夠可靠確定 選用下列方法確定完工進度： 2） 已提供勞務(wù) 占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 4. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。 3） 已發(fā)生成本 占估計總成本的比例。 本期確認的收入=勞已確認收入 本期確認的費用=勞已確認費用 單選】某企業(yè)

27、 2013年 10月承接一項設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為 200 萬，預(yù)計合同總成本為 140 萬，合同價款在簽訂 合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。 2013年已確認勞務(wù)收入 80萬，截至 2014 年 12月 31日，該勞務(wù)的累計完工進度 為 60%。 2014 年該企業(yè)應(yīng)確認的勞務(wù)收入為（ 40）萬。 200 X60% （二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 完工不能采用百分比法確認提供勞務(wù)收入， 分下列情況： 已發(fā)生勞務(wù)成本， 預(yù)計 全部補償 ， 按已收或預(yù)計能收回的金額 確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。 已發(fā)生勞務(wù)成本， 預(yù)計 部分補償 ， 按能夠得到部分補償勞務(wù)成

28、本金額 確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生勞務(wù)成本。 已發(fā)生勞務(wù)成本， 預(yù)計 不能補償 ， 將已發(fā)生勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益 ，不確認提供勞務(wù)收入 。 第11頁 判斷】 企業(yè)勞務(wù)開始和完成為不同會計期間，勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入 【單選】（ 2014年） 2013 年 4月 12 日，某企業(yè)與客戶簽訂一項工程勞務(wù)合同，合同期為一年，合同收入總額為 3 000 萬，預(yù) 計合同總成本為 2 100 萬。至 2013年 12 月 31日，該企業(yè)實際發(fā)生總成本為 1 400 萬。但提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，估計 只能從工程款中收回成本 1 050 萬。 2013 年度該

29、企業(yè)確認的勞務(wù)收入為（ 1 050 ）萬。 【計算】甲公司于 2013 年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個月， 2014 年 1月 1日開學(xué)。協(xié)議約定， 乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費總額 6元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在 2014 年 3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié) 束時支付。 2014 年 1 月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。 至 2014 年 2 月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 3 元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬） 2014 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費，編制分錄： （1） 14

30、 年 1 月 1日收到乙公司預(yù)付培訓(xùn)費： （2）實際發(fā)生培訓(xùn)成本 30 000 元： 借：銀行存款 2 借： 勞務(wù)成本 3 貸： 預(yù)收賬款 2 貸： 應(yīng)付職工薪酬 3 （3） 14 年 2 月 28 日確認提供勞務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：預(yù)收賬款 2 借： 主營業(yè)務(wù)成本 3 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 2 貸：勞務(wù)成本 3 17%，商品銷售價格不含增值稅；確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 要求：根據(jù)下述資料，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 該批產(chǎn)品系當(dāng)年 8 月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為 200萬元，實際成本為 120萬元。 (V) （1） 2日 向乙公司銷售 A產(chǎn)品，售價600萬,

31、 實際成本 540 萬。產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，已計提跌價準備 5 萬。 借： 銀行存款 702 借： 主營業(yè)務(wù)成本 535 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 600 存貨跌價準備 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 貸： 庫存商品 540 （2） 8日，收到丙公司退回的 B產(chǎn)品并驗收入庫, 當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機關(guān)出具的 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 計算】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率 2010 年 12 月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 第12頁 借： 主營業(yè)務(wù)收入 200 借： 庫存商品 120 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 120 貸： 銀行存款

32、 234 3） 10 日，與丁公司簽訂為期 6個月的勞務(wù)合同，合同總價款為 400 萬，待完工時一次性收取。至 12 月 31 日，實際 發(fā)生勞務(wù)成本 50 萬（均為職工薪酬），估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 150 萬。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，甲公 司按實際發(fā)生的成本占估計總成本比例確定勞務(wù)的完工進度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 完工程度=50/ (50+150)= 25% 借： 勞務(wù)成本 50 借：應(yīng)收賬款 100 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸： 應(yīng)付職工薪酬 50 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸： 勞務(wù)成本 50 4） 31 日，將本公司生產(chǎn)的 C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，

33、市場銷售價格為 80萬元，實際成本為 50 萬元。 借： 生產(chǎn)成本 93.6 借：應(yīng)付職工薪酬 93.6 借： 主營業(yè)務(wù)成本 50 貸： 應(yīng)付職工薪酬 93.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 貸： 庫存商品 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6 第13頁 第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 一、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 分4種情況： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)使用費收入同時滿足下列條件，才能確認： 1、 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、 收入的金額能夠可靠地計量。 （ 1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費：不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)，一次性確認收入； 提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定

34、的有效期內(nèi)，分期確認收入。 （ 2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費： 按合同或協(xié)議規(guī)定收取時間和金額、或規(guī)定收費方法確定金額，分期確認收入。 【判斷】（2015年）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次性收取手續(xù)費且提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認收入。（V） 二、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 （1）企業(yè)確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入時： （2）企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷： 借：銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收賬款等 貸：累計攤銷等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【計算】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件使用權(quán)，一次性收取使用費 6元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。 編制分錄： 借：銀行存款 6 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 【計算】甲公司于 20

35、14年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為 5年，每年年末收取使用費 20元。 2014年該專利權(quán)計提的攤銷額為 12元，每月計提金額為1元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。甲公司編制分錄： （1） 2014年年末確認使用費收入： （2） 2014年每月計提專利權(quán)攤銷額： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 20 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 貸：累計攤銷 1 【計算】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費，使用期10年。第 一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入 1 20元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入 180元。假定甲公司均于每年

36、年末收到使用費。不考慮相關(guān)稅費， 甲公司確認使用費收入時，編制分錄： （1）第一年年末確認使用費收入 （2）第二年年末確認使用費收入 借：銀行存款 12 借：銀行存款 18 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 = 120X 10% 12 貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 = 180X 10% 18 【判斷】企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售入。（V） 第四章 復(fù)習(xí)及單元測試題講解 【單選】（2010年）企業(yè)銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（ A）。 A. 確認當(dāng)期財務(wù)費用 B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入 C.確認當(dāng)期管理費用 D.確認當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本

37、 【單選】某企業(yè)某月銷售商品 100件，每件售價2.5萬元，當(dāng)月發(fā)生現(xiàn)金折扣 15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計 翊固茹F取塚的盛 第14頁 入當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入的金額為（225）萬元。 當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入金額 =100X 2.5 - 25 = 225第15頁 【多選】（ 2015 年）下列各項中，關(guān)于收入確認表述正確的有（ ABC）。 A. 銷售折讓發(fā)生在收入確認之前的，銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認 B. 已確認收入的商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般均在發(fā)生時 沖減當(dāng)期銷售收入 C. 采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在款項全部收妥并發(fā)出商品時確認收入 D. 采用托收

38、承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入 【多選】（ 2014 年）下列各項中應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的是（ ABC）。 A.隨同商品出售且單獨計價的包裝物取得的收入 B.經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的租金收入 C.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入 D.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金收入 【判斷】（ 2011 年）企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)按 已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入。（X） 應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益 【不定選擇】（ 2015 年）甲、乙、丙、丁公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，假定銷售商品、原材料的成 本在確認收入時逐筆

39、結(jié)轉(zhuǎn)，商品、原材料售價中不含增值稅。 2014年 10月，甲公司發(fā)生如下交易或事項： （1） 1日，向乙公司銷售商品一批，該批商品售價總額為 100 萬元，實際成本為 80萬元。由于成批銷售，甲公司給予乙公司 10%勺商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10 , 1/20 , N/30。計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 當(dāng)日發(fā)出商品并確認收入。 6 日乙公司支付貨款。 根據(jù)資料（ 1），下列各項中，關(guān)于甲公司 2014年10月1 日的會計處理，正確的有（ BC）。 B. “應(yīng)收賬款”科目增加 105.3萬元=90+90 X 17% A. “應(yīng)收賬款”科目增加 117萬元 C. “主營業(yè)

40、務(wù)收入”科目增加 90萬元=100X（ 1-10%） D. “主營業(yè)務(wù)收入”科目增加 100萬元 根據(jù)資料（ 1），甲公司 2014年10月6日應(yīng)確認的現(xiàn)金折扣為（ 1.8）萬元。 應(yīng)確認現(xiàn)金折扣 =90X 2%=1.8 （萬元） 2） 5 日，與丙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向丙公司銷售一批商品，該批商品的實際成本為（3） 15日，委托丁公司銷售商品 100件，每件成本為 0.8萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，合同約定，丁公司應(yīng)按每件 1萬元對外銷售。 甲公司按商品售價的 10%向丁公司支付手續(xù)費。 31 日，丁公司銷售商品 50件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 50萬元，增 值稅稅額為 8.5

41、萬元，款項已收到。 31 日，甲公司收到丁公司代銷清單并開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 根據(jù)資料（3）,下列各項中，甲公司收到丁公司代銷清單時會計處理結(jié)果正確的有（ ABD。確認主營業(yè)務(wù)成本 =50X 0.8=40 C.主營業(yè)務(wù)成本科目增加 50萬元 D.應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目增加 8.5萬元 （4）20日，對外銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 40萬元，增值稅稅額為 6.8 萬元，款項已收到并存入銀行， 60 萬元，售價總額為 80 萬元； 當(dāng)日收到丙公司預(yù)付商品售價總額的 50%，余款于發(fā)出根據(jù)資料（ 2），下列各項中， 甲公司會計處理結(jié)果正確的是（ AD

42、） 。 A. 收到剩余款項并支付商品時， 應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入 80 萬元 B.2014 年10月5日，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入 40萬元 C. 收到剩余款項并支付商品時， 應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入 40 萬元 D.2014年10月5日，應(yīng)確認預(yù)收賬款 40萬元 A. 銷售費用科目增加 5 萬元 B. 主營業(yè)務(wù)成本科目增加 40 萬元 第16頁 該批材料的實際成本為 30 萬元。 根據(jù)資料（ 1）至（4），下列各項中，甲公司 2014年10月份利潤表營業(yè)利潤項目本期金額是（ 23.2）萬元。 營業(yè)利潤 =（ 90-80-1.8 ）+（ 50-40-5 ）+（ 40-30 ）=23.2 （萬元）。貸： 主營業(yè)

43、務(wù)收入 10 貸：銀行存款等 6 第 17 頁 費用的概念內(nèi)容及特點 1、 收入與費用對比 2、 費用內(nèi)容 3、 費用的特點 第一節(jié) 營業(yè)成本 第五章 費 用（與利潤無關(guān)） 收入： 日常活動中發(fā)生的， 費用： 日?；顒又邪l(fā)生的， 包括成本費用和期間費用。 導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加，與投入 資本無關(guān)，是經(jīng)濟利益的 總流入； 導(dǎo)致所有者權(quán)益 減少，與分配 利潤無關(guān)，是經(jīng)濟利益的 總流出； 成本費用， 包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加； 期間費用， 包括：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。 一是企業(yè)日?；顒又行纬傻?；二是導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少；三是經(jīng)濟利益流出與分配利潤無關(guān)。 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)

44、品、提供勞務(wù)等發(fā)生的產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本費用。 包括： 主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。 多選】下列應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ABCD。選項A計入主營業(yè)務(wù)成本；選項 B、C、D計入其他業(yè)務(wù)成本。 A. 出售商品的成本 B.銷售材料的成本 C. 出租非專利技術(shù)的攤銷額 D.以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備計提的折舊額 一、主營業(yè)務(wù)成本的核算 主營業(yè)務(wù)成本 ，指企業(yè) 銷售商品、提供勞務(wù) 等經(jīng)常性活動的成本。 計算】2014年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品 ,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為 200 000 元，增值稅稅額為 34 000 元；甲公司已收到乙公司支付的貨款 234 000 元,并將提

45、貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為 190 000 元。編制會計分錄： 1）銷售實現(xiàn)時： 確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 銀行存款 234 000 借： 主營業(yè)務(wù)成本 190 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 庫存商品 190 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益： 虧損時，成本轉(zhuǎn)入本年利潤借方 ，盈利時，收入轉(zhuǎn)入本年利潤貸方 虧損：借： 本年利潤 190 000 盈利： 借： 主營業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 190 000 貸： 本年利潤 200 000 計算】某公司 2014年 3月 10日銷售甲產(chǎn)品 100 件， 單價 1 000

46、 元，單位成本 800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價 100 000 元，增值稅稅額 17 000 元，購貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月 25 日， 因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。編制如下會計分錄： 1）銷售產(chǎn)品時，確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)收賬款 117 000 借： 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 貸： 庫存商品甲產(chǎn)品 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 2）銷售退回時，確認退款、結(jié)轉(zhuǎn)成本： 是確認收入、 結(jié)轉(zhuǎn)成本的反分錄 折讓、退回都是反分錄 借： 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 借： 庫存商品甲產(chǎn)品 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

47、稅額） 17 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸： 應(yīng)收賬款 117 000 例題 1】某安裝公司于 2014年 2月 10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)可一次完成，合同總價款為 10 元，實際發(fā)生安裝 成本 6 元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關(guān)稅費。應(yīng)編制如下會計分錄： 注： 安裝時產(chǎn)生的成本費：指 墊付的運雜費、保管費等銀行存款，產(chǎn)生的材料費等費用 確認收入： 借： 銀行存款 10 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借： 主營業(yè)務(wù)成本 貸： 其他業(yè)務(wù)成本 7 000 第18頁 例題 2】承【例題 1】若上述安裝任務(wù)需花費一段時間 （不超過會計當(dāng)期） 才能完成

48、， 則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時， 先計入 “勞 務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目 ，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出 2 元，應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）第一次發(fā)生勞務(wù)支出時： 借： 勞務(wù)成本 （2）發(fā)生余下勞務(wù)支出時： 借： 勞務(wù)成本 4 確認勞務(wù)支出 貸： 銀行存款等 2 貸： 銀行存款等 4 （3）待安裝完成，確認收入 10、結(jié)轉(zhuǎn)總成本 6 元時： （4）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： 實際是虧損 借：銀行存款 10 借： 主營業(yè)務(wù)成本 6 借： 本年利潤 6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 貸： 勞務(wù)成本 6 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 6 【計算】 2014 年 6 月 2 日， 甲公司向乙公司銷

49、售一批商品， 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 30 000 元，增值稅稅 額為 5 100 元，款項尚未收到；這批商品的成本為 20 000 元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問題， 外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此， 6月 20 日乙公司要求甲公司在價格上給予一定的折讓（含增值稅稅額），折讓 率 10%，甲公司表示同意。 假定甲公司已經(jīng)確認收入， 與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機關(guān)允許扣減， 銷售折讓也不屬于資產(chǎn)負債 表日后事項。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 1）2014 年 6月 2日銷售收入實現(xiàn)時： 確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 、其他業(yè)務(wù)成本 指企業(yè)確認

50、的，除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的成本。 內(nèi)容： 包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊、出租無形資產(chǎn)攤銷、出租包裝物成本或攤銷、成本模式投房計提折舊 等。 多選】 （ 20 1 5年）下列各項中計入其他業(yè)務(wù)成本的有（ BCD） A.生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額 B.采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)計提的折舊 C.結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料的成本 D.以經(jīng)營租賃方式出租大型設(shè)備計提的折舊 計算】 2014年 5 月 2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價 項已由銀行收妥。該批原材料實際成本 7 000 元。編制分錄： （1 ）銷售實現(xiàn)時： 確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 11 70

51、0 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)損益 （即轉(zhuǎn)本年利潤的借方或貸方）： 借： 本年利潤 7 000借： 應(yīng)收賬款 35 100 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 30 000 貸：庫存商品 20 000 2）發(fā)生銷售折讓時 借： 主營業(yè)務(wù)收入 3 000 確認收入的反分錄 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 貸： 應(yīng)收賬款 3 510 3）2014 年收到款項時： 借： 銀行存款 31 590 =30 000 X 10% 3 000 =3000 X17% =3 000 + 510 = 3 510 =35 100

52、- 3 510 = 31 590 10 000 元，增值稅稅額 1 700 元，款 借： 其他業(yè)務(wù)成本 7 000 貸： 原材料 7 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100 貸： 應(yīng)收賬款 31 590 第19頁 計算】 2014年 1月 1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為 計算】 2014 年 11 月 22 日，某公司銷售商品領(lǐng)用 單獨計價 的包裝物成本 40 000 元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，編制分錄： 1）出售包裝物時： 確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)

53、成本 計算】 2014 年 5 月 11 日，甲公司出租一幢辦公樓給乙公司，確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。出租的辦 公樓成本 2 400 萬，按直線法計提折舊，使用壽命 40 年，預(yù)計凈殘值為零。按照合同規(guī)定，乙公司按月支付甲公司租金。編制分錄： 貸： 投資性房地產(chǎn)累計折舊 5 【多選】（ 2014 年）下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)成本的有（ ACD）。 A.出租固定資產(chǎn)的折舊額 B.銷售產(chǎn)品的成本 C.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊額 D.出租包裝物的攤銷額 第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加 是損益類中的損 一、營業(yè)稅金及附加定義 不包括管理費 5 有：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土

54、地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費（ 4 稅 1 費） 營業(yè)稅金及附加， 指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅等。房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅 也在本科目核算 。（不包括增值稅和所得稅 ） 確定發(fā)生時 借： 營業(yè)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)本年利潤 借： 本年利潤 貸： 應(yīng)交稅費 貸： 營業(yè)稅金及附加 二、核算實例 【計算】某公司 2014年 2月 1 日取得應(yīng)納消費稅銷售商品收入 3 000 000 元，消費稅稅率 25%。與消費稅有關(guān)會計分錄如下： （1）計算應(yīng)交消費稅額： =（3 000 000 X 25% （2 ）交納消費稅時： 借

55、： 營業(yè)稅金及附加 750 000 借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 750 000 貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 750 000 貸： 銀行存款 750 000 【多選】 （2015 年）下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加的有（ ABD）。 240 000 元，雙方約 定的租賃期限為 10 年， 甲公司每月應(yīng)攤銷（ 240 000/10/12 ） 2 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 1）每月攤銷時： 首先確認非專利技借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 貸： 累計攤銷 2 000 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 到本年利潤 ： 借： 本年利潤 2 000 貸： 其他業(yè)務(wù)成本 2 000 借： 銀行存款 117 000

56、借： 其他業(yè)務(wù)成本 40 000 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 100 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料包裝物 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤： 借： 本年利潤 40 000 貸： 其他業(yè)務(wù)成本 40 000 借： 其他業(yè)務(wù)成本 每月應(yīng)計提的折舊：2 400/40/12 = 5 計算】某公司銷售機構(gòu)使用房屋應(yīng)計提的折舊 7 800 元，編制分錄： 借： 銷售費用折舊費 7 800 貸： 累計折舊 7 800 第20頁 A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅 B.提供勞務(wù)應(yīng)交的城市建設(shè)稅 D. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅 【計算】 2014年4月，某

57、公司當(dāng)月實際應(yīng)交增值稅為 350 000 元，應(yīng)交消費稅 150 000 元，城建稅稅率 7%，教育費附加 3%。 與城建稅、教育費附加有關(guān)的會計分錄如下： 確認并交納城建稅、教育費附加 城市維護建設(shè)稅： =（350 000 + 150 000 ）X 1。 35 000 （元） 教育費附加： =（350 000 + 150 000 ）X 3% 15 000 （元） 確認： 借： 營業(yè)稅金及附加 50 000 交納 ： 借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 35 000 貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 35 000 應(yīng)交教育費附加 15 000 應(yīng)交教育費附加 15 000 貸： 銀行存款 50 000 【單選】

58、（ 2014 年）下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加的是（ C）。 A. 委托加工物資時由受托方代收代繳的消費稅 B. 廠部車輛應(yīng)繳的車船稅 是計入管理費 C.銷售礦產(chǎn)品應(yīng)繳的資源稅 D.簽訂合同繳納的印花稅 是計入管理費 第三節(jié) 期間費用 指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的，不能計入特定核算對象的成本，應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。 期間費用，包括 三費： 銷售費用、財務(wù)費用、管理費用。 一、銷售費用 銷售過程和銷售機構(gòu)發(fā)生的費用 定義： 指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷

59、售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、 業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 【計算】某公司發(fā)生廣告費 80 元，用銀行存款支付。分錄 借： 銷售費用廣告費 80 貸： 銀行存款 80 【計算】某公司銷售部 2014年8月份共發(fā)生費用 22 元，其中：銷售人員薪酬 10元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費 5元，業(yè) 務(wù)費 7 元（用銀行存款支付）。編制分錄： 借： 銷售費用 22 貸： 應(yīng)付職工薪酬 10 累計折舊 5 銀行存款 7 計算】某公司 2014年1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運輸費 公司支付上述費用時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借： 銷售費用運輸費 5 000 裝卸費 2 000 貸：

60、 銀行存款 7000 計算】某公司 2014年3月1日用銀行存款支付運輸產(chǎn)品保險費 5 000元。編制分錄： 借： 銷售費用保險費 5 000 貸： 銀行存款 5 000 計算】某公司 2014年3月31 日計算出本月應(yīng)付給為銷售本企業(yè)商品專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資總額為 50 000元。編制分錄： 借： 銷售費用 50 000 貸： 應(yīng)付職工薪酬 50 000C. 小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅 5 000 元、裝卸費 2 000 元，均用銀行存款支付。該 貸： 財務(wù)費用 4 000 貸：銷售費用 56 000 【多選】（ 2014 年）下列各項中，應(yīng)計入銷售費用的有（ ABD）。 A.銷售商品發(fā)生