期中審計及具體工作內(nèi)容(共54頁).ppt

1、期中審計期中審計與中期審計中期審計：在一個會計年度內(nèi)，以某段特定期間為審計期間而進行的審計，如：季度審計、半年審計等。期中審計：在已確定的一個審計期間內(nèi)，選定某段時間提前進行的部分審計工作。期中審計的主要內(nèi)容 以對審計客戶進行情況調(diào)查、內(nèi)部控制調(diào)查和測試為主要內(nèi)容期中審計期中審計的作用期中審計的作用確定是否接受或繼續(xù)接受委托增進對審計對象的了解協(xié)助確定審計策略幫助組建適合的審計團隊協(xié)助確定審計重點領(lǐng)域為管理建議提供證據(jù)、資料期中審計期中審計的具體工作內(nèi)容期中審計的具體工作內(nèi)容o 接受委托調(diào)查o 首次受托后調(diào)查o 客戶概況調(diào)查o 內(nèi)部控制復核 期中審計接受委托調(diào)查重點確定：客戶委托審計的動機和要

2、求審計報告的使用者獨立性（財務、咨詢業(yè)務、代理記帳等）是否有能力承接（時間、人力、知識技能）工作成果：v撰寫業(yè)務約定書v搜集整理有關(guān)證明文件和資料期中審計首次受托后調(diào)查主要內(nèi)容：o 業(yè)務來源o 會計師的變更原因是否正常o 信用調(diào)查o 復核前任會計師的工作o 復核前期采用的會計原則和方法、主要帳戶余額o 期初余額是否需要補充審計o 從前任會計師處獲取財務報表等期中審計首次受托后調(diào)查主要工作及需搜集的證據(jù)與有關(guān)各方會談獲得客戶的聘任書面承諾及相關(guān)會議決議獲得客戶的授權(quán)書發(fā)出接管函及獲取回函期中審計首次受托后調(diào)查授權(quán)書 保密承諾 請求授權(quán)范圍并得到客戶的同意回答客戶律師的詢問回答客戶銀行的詢問回答客

3、戶保險經(jīng)紀人的詢問回答政府審計人員的詢問期中審計客戶概況調(diào)查主要內(nèi)容：客戶法定名稱、地址、聯(lián)絡人、電話、會計年度等組織形式、股本構(gòu)成及重要股東主要管理人員關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)關(guān)系律師、金融保險機構(gòu)、經(jīng)紀公司經(jīng)營范圍及場所組織結(jié)構(gòu)主要客戶、主要供應商及主要融資渠道員工報酬、福利及保險特殊會計業(yè)務及法令、規(guī)章對財務報表的影響持續(xù)經(jīng)營能力期中審計客戶概況調(diào)查主要調(diào)查方法：q復核以前年度工作底稿q查閱權(quán)威刊物、政府公布的經(jīng)濟數(shù)據(jù)及相關(guān)規(guī)章q問卷/詢問客戶高級管理人員q查閱客戶文件（章程、會議紀要、稅務申報文件、年度財務計劃、交易記錄、重要合同）q編制或獲取組織結(jié)構(gòu)圖q參觀客戶主要經(jīng)營場所q分析主要成功原因、

4、銷售業(yè)績（收入、成本、人工）及經(jīng)營成果q利用內(nèi)部審計師的工作q詢問前任會計師期中審計客戶概況調(diào)查股東大會董事會監(jiān)事會總經(jīng)理副總經(jīng)理總經(jīng)濟師總工程師總會計師總經(jīng)理辦綜合計劃部財務部生產(chǎn)部銷售部中國企業(yè)的典型組織結(jié)構(gòu)中國企業(yè)的典型組織結(jié)構(gòu)期中審計客戶概況調(diào)查股東大會董事會專門委員會總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理總經(jīng)理辦綜合計劃部財務部生產(chǎn)部銷售部西方企業(yè)的典型組織結(jié)構(gòu)西方企業(yè)的典型組織結(jié)構(gòu)期中審計客戶概況調(diào)查組織結(jié)構(gòu)圖的主要類型 直線職能式（如：前頁） 事業(yè)部制式 職能矩陣式（如：母子公司）文字說明組織結(jié)構(gòu) 使用文字說明，補充圖形對組織結(jié)構(gòu)描述的欠缺期中審計客戶概況調(diào)查主要產(chǎn)品銷售量0 0

5、101020203030404050506060707080809090第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度產(chǎn)品1產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品2產(chǎn)品3產(chǎn)品3期中審計客戶概況調(diào)查柱狀圖還可以用來描述：主要客戶的采購量、采購金額及其所占全部銷售的比例主要供應商的供貨量、供貨金額及其所占全部采購比例 上述柱狀圖便于直觀確定客戶對外、對產(chǎn)品的依賴性，尤其是對關(guān)聯(lián)方的依賴性要特別關(guān)注月度、季度經(jīng)營業(yè)績 便于直觀確定生產(chǎn)、銷售的淡季/旺季，確定客戶對季節(jié)的依賴性期中審計客戶概況調(diào)查文字描述：v言語簡練v表達準確v易于理解 有關(guān)描述應與客戶討論，并得到客戶的認可，以便為后續(xù)工作打好基礎，避免

6、反復調(diào)查期中審計客戶概況調(diào)查初步分析性復核：主要進行財務比率分析，并將當期比率與前期比率進行比較，借以分析客戶高級管理人員對其經(jīng)營活動說明的合理性，對后續(xù)審計程序的增減作出判斷。對未審數(shù)進行初步分析性復核， 協(xié)助確定審計重點領(lǐng)域及后續(xù) 審計程序?qū)彾〝?shù)進行初步分析性復核， 協(xié)助確定初步審計結(jié)論，并判 斷是否需要增加審計程序期中審計客戶概況調(diào)查初步分析性復核的主要內(nèi)容：盈利分析營運能力變現(xiàn)能力權(quán)益分析（融資能力）每股價值期中審計客戶概況調(diào)查初步分析性復核備忘錄q對財務比率變動的核對分析，確定客戶聲明的合理性和可信性，判定重點審計的領(lǐng)域q分析客戶所采取的經(jīng)營方式和措施，確定客戶的主要商業(yè)風險，判定

7、這些風險對審計的影響方法：與客戶的高級管理人員全面討論其經(jīng)營管理活動就具體比率的變動詢問客戶的高級管理人員期中審計客戶概況調(diào)查初步風險評估：重點確定客戶帳戶是否存在較高的錯報風險，一般從以下四個方面判斷：帳戶余額大小易被錯誤使用的帳戶復雜的交易或計算異常交易或偶然交易期中審計客戶概況調(diào)查初步風險評估的方法：v簡單的“是否”回答v由于四個方面中任何一個方面都易導致財務報表存在重大差錯，因此，其中一個方面被判斷為“是”，就應考慮評估為較高風險，除非有能合理解釋的原因v審計小組討論確定期中審計客戶概況調(diào)查初步風險評估的結(jié)論：o 一般按高、中、低確定風險水平，且僅表明中、高水平o 依報表科目、重要事項

8、及活動進行o 按對報表總體水平的影響而作出期中審計客戶概況調(diào)查初步風險評估備忘錄q綜合考慮以前的工作，包括：復核 客戶財務報表、前任會計師工作底 稿及與有關(guān)人員的會談情況q重點確定固有風險水平q主要考慮以下幾個方面： 經(jīng)濟環(huán)境的影響 報表的對外報送 訴訟事項的存在與否 營運資本狀況 員工勝任能力、關(guān)系及重大人事變動 客戶提出的限定要求 前任會計師的能力及其工作結(jié)果 客戶的重要會計政策和會計估計 其它事項 期中審計客戶概況調(diào)查與風險有關(guān)的判斷因素v是否存在差錯（帳戶余額、錯誤表述、決議計劃的執(zhí)行）v是否存在重要利潤項目、關(guān)聯(lián)交易、訴訟事項、重大期后事項、可疑事件v會計政策的變更v會計核算系統(tǒng)及有

9、關(guān)人員的變更 上述因素不但期中審計時需考慮，期末審計時同樣要認真復核，以便決定是否對審計風險水平進行調(diào)整，增加審計程序和取證工作期中審計客戶概況調(diào)查重要性水平估計q重要性水平：指可能會改變或影響閱讀或依賴財務報表的理性使用者作出決策的差錯或遺漏的總和。q需要運用執(zhí)業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗進行最終確定q重要性水平估計的好壞：體現(xiàn)注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和經(jīng)驗影響審計工作效率（人員安排、樣本量的確定等）影響對實際審計風險的控制期中審計客戶概況調(diào)查重要性水平估計的一般方法：q比率計算：以一定的報表項目為基數(shù)，選定特定的比率，計算求得q經(jīng)驗估計：參考以前年度確定的重要性水平，注冊會計師依據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗主觀判定q

10、綜合估計：在比率計算的基礎上，結(jié)合前期的審計情況，注冊會計師進行執(zhí)業(yè)判斷（包括選用比率、計算結(jié)果修正）確定重要性水平。期中審計客戶概況調(diào)查重要性水平估計的基數(shù)稅前利潤資產(chǎn)總額所有者權(quán)益主營收入銷售毛利 亦可以考慮將按上述基數(shù)計算的結(jié)果平均，作為供修正用的重要性水平計算結(jié)果。期中審計客戶概況調(diào)查重要性水平估計的比率選取存在不同的適用比率區(qū)間，協(xié)會推薦比率區(qū)間是參考標準，各個事務所應盡可能根據(jù)自己的經(jīng)驗，推薦本所使用的區(qū)間標準低比率的選取風險大的項目基數(shù)金額大的項目審計質(zhì)量要求高的項目社會公眾關(guān)注的項目牽涉公共利益的項目可能存在舞弊的項目期中審計內(nèi)部控制復核 內(nèi)部控制？期中審計內(nèi)部控制復核內(nèi)部控制

11、的定義：國際會計師聯(lián)合會：內(nèi)部控制系統(tǒng)包括組織體制的設計和經(jīng)濟實體所采用的方法和程序，就其實用方面而論，是為了達到既定的管理目標而有程序和有效率地進行經(jīng)營活動。COSO：內(nèi)部控制是一個過程，這個過程受企業(yè)的董事會、管理階層及其他人員影響。設計這個過程，系在為下列目標的達成提供合理的保證： 1. 營運的效果和效率 2. 財務報告的可靠 3. 相關(guān)法令的遵循其它：內(nèi)部控制是由管理當局制定和維護的政策和程序組成的，用于確保企業(yè)目標的實現(xiàn)，盡可能實用地、有秩序地和有效率地指導企業(yè)的業(yè)務活動。 期中審計內(nèi)部控制復核內(nèi)部控制要素一般分類：控制環(huán)境控制（會計）系統(tǒng)控制程序COSO的分類：控制環(huán)境風險評估控制

12、措施信息與溝通監(jiān)督期中審計內(nèi)部控制復核內(nèi)部控制與審計 正是基于內(nèi)部控制受董事會、管理當局的控制，以及它是用以指導企業(yè)經(jīng)營活動有效率和有程序地運行的政策、方法和程序，并且可以合理保證財務報告的可靠性，因此，有效的內(nèi)控制有利于審計效率的提高，降低審計風險。期中審計內(nèi)部控制復核內(nèi)部控制復核程序的制定： 完整性 實用性 適用性 提倡結(jié)合審計客戶的具體特點選用有效程序，切忌“照貓畫虎”、“照葫蘆畫瓢”千篇一律使用審計程序，不但不利于審計工作效率的提高，而且可能帶來審計風險。期中審計內(nèi)部控制復核內(nèi)部控制的調(diào)查是按三要素分別進行的：控制環(huán)境的調(diào)查控制系統(tǒng)的調(diào)查控制程序的調(diào)查內(nèi)部控制的調(diào)查方法：q 詢問q 審

13、閱q 分析復核q 抽查核對 期中審計內(nèi)部控制復核控制環(huán)境調(diào)查一般控制計算機硬件和系統(tǒng)軟件計算機應用軟件EDP部門控制環(huán)境的調(diào)查結(jié)論：強或弱期中審計內(nèi)部控制復核控制環(huán)境調(diào)查一般控制環(huán)境概況會計記錄會計職能內(nèi)部報告內(nèi)部審計審計委員會其他期中審計內(nèi)部控制復核控制環(huán)境調(diào)查一般控制環(huán)境概況重點包括： 客戶所處的行業(yè)或經(jīng)濟環(huán)境 客戶的經(jīng)營理念和管理方式（風險意識、錯誤陳述、復雜交易） 管理當局的勝任能力（職責分工、對內(nèi)外部情況的了解、對內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視程度） 調(diào)查的難易程度（調(diào)查范圍的限制、獲取信息和答復的難易） 外部經(jīng)濟壓力和對外部的依賴程度 影響財務數(shù)據(jù)準確性的因素（假設估計、會計處理、會計計價、計

14、算） 其他期中審計內(nèi)部控制復核控制環(huán)境調(diào)查一般控制其他事項重點包括： 會計記錄的控制、復核和保管等 會計職能的設定及崗位分工 內(nèi)部報告的編制與披露 預算編制及預算管理 內(nèi)部審計職能的存在、地位及功能的發(fā)揮 審計委員會及其作用 備忘錄期中審計內(nèi)部控制復核控制環(huán)境調(diào)查計算機硬件和系統(tǒng)軟件檢查 計算機系統(tǒng)的構(gòu)成 主機設備 外圍設備 操作系統(tǒng) 數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)期中審計內(nèi)部控制復核控制環(huán)境調(diào)查計算機應用軟件檢查 會計核算軟件及其各項應用功能 安全防護措施（防火墻、密碼鑰匙、病毒防護） 其他或建議使用的軟件期中審計內(nèi)部控制復核控制環(huán)境調(diào)查EDP部門 EDP部門與使用部門的職責分工 EDP部門內(nèi)部的職能分工

15、管理當局對EDP部門實施的有效控制 EDP部門的安全防護 關(guān)鍵是：不相容職務的分離和有效的相互牽制防止舞弊期中審計內(nèi)部控制復核控制系統(tǒng)調(diào)查一般按業(yè)務循環(huán)進行，通常一個企業(yè)的業(yè)務由以下五個循環(huán)構(gòu)成：銷售及收款循環(huán)購貨和付款循環(huán)工資和人事循環(huán)存貨和生產(chǎn)循環(huán)籌資和還款循環(huán)注意：注意：不同行業(yè)的企業(yè)其業(yè)務循環(huán)的構(gòu)成不同，相同不同行業(yè)的企業(yè)其業(yè)務循環(huán)的構(gòu)成不同，相同業(yè)務循環(huán)的業(yè)務特點不同，如：工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)業(yè)務循環(huán)的業(yè)務特點不同，如：工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)不同，工商業(yè)企業(yè)與金融保險業(yè)企業(yè)不同，制造業(yè)與不同，工商業(yè)企業(yè)與金融保險業(yè)企業(yè)不同，制造業(yè)與食品加工業(yè)不同，等等。食品加工業(yè)不同，等等。期中審計內(nèi)部控

16、制復核控制系統(tǒng)的描述q文字敘述q流程圖q調(diào)查問卷 對上述描述進行簡單的穿行測試，以驗證描對上述描述進行簡單的穿行測試，以驗證描述的正確性，并與客戶的有關(guān)人員一起對描述的正確性，并與客戶的有關(guān)人員一起對描述進行修正。述進行修正。期中審計內(nèi)部控制復核控制系統(tǒng)描述的實施v獲取循環(huán)的控制程序手冊v詢問客戶的工作人員v查閱會議紀要、管理文件等v編寫備忘錄，尤其要注意描述發(fā)現(xiàn)的或可能存在的控制弱點v挑選不同的完整業(yè)務，依業(yè)務流程進行穿行測試期中審計內(nèi)部控制復核控制系統(tǒng)檢查結(jié)論：控制系統(tǒng)不能依賴原因：系統(tǒng)無法防錯糾弊、成本效益考慮有無補充控制與客戶溝通直接進行實質(zhì)性測試，并依賴測試結(jié)果控制系統(tǒng)可以依賴確定符

17、合性測試的范圍分析可能存在的控制弱點及補充控制與客戶溝通依符合性測試的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間期中審計內(nèi)部控制復核符合性測試：主要對控制程序的執(zhí)行和遵守情況進行檢查測試，從而確定控制系統(tǒng)的有效性，借以判斷控制風險，指導實質(zhì)性測試程序的設計。符合性測試一般也按業(yè)務循環(huán)進行，通常采用調(diào)查問卷的方式進行，基本上使用觀察、詢問的方法。符合性測試后，應對擬依賴的內(nèi)部控制系統(tǒng)補充進行交易測試。期中審計內(nèi)部控制復核符合性測試要點：o 業(yè)務文件的種類、使用及有關(guān)部門間的傳遞o 授權(quán)批準記錄o 帳務處理o 不相容職務的分離o 復核、查證及核對期中審計內(nèi)部控制復核銷售和收款循環(huán)的符合性測試要點： 訂

18、貨單、提貨單、銷售發(fā)票的使用，及各部門間的傳遞，是否預先編號； 價格、折扣、裝運及信用的確定和批準； 銷售發(fā)票的開具、銷售日記帳的登記及應收帳款的記錄職責是否分開 與顧客對帳 銷售業(yè)務的分類 對上述工作的獨立復核及檢查期中審計內(nèi)部控制復核購貨和付款循環(huán)的符合性測試要點： 請購單、驗收單的簽發(fā)，及其與賣方發(fā)票的匹配； 訂貨單的授權(quán)批準； 相關(guān)憑證的編號； 帳務處理的及時性； 復核和檢查購貨業(yè)務涉及的金額及計算、業(yè)務分類、現(xiàn)金支付業(yè)務、應付帳款明細帳和存貨明細帳過帳過程的適當性、及現(xiàn)金支付金額的計算和數(shù)量； 支票的簽發(fā)、付款授權(quán)； 已簽發(fā)支票的保管與應付帳款記錄、銀行存款帳戶的核對和現(xiàn)金支付職能相分離； 與銀行核對并編制調(diào)節(jié)表