無形資產和長期待攤費用知識(共50頁).ppt

1、中級財務會計中級財務會計主講人：嚴靜主講人：嚴靜第七章第七章 無形資產和長期待攤費用無形資產和長期待攤費用 無形資產的確認 無形資產的取得 無形資產的攤銷與減值 無形資產的處置 長期待攤費用主講人：嚴靜 Intermediate Accounting學習目標學習目標 掌握無形資產的定義、特征及確認條件；無形資產的取得與初始計量；外購自創(chuàng)、及投資者投入無形資產的會計處理、使用壽命有限的無形資產使用壽命的確定、攤銷方法以及攤銷的會計處理（包括確認減值損失后的攤銷）、無形資產減值的會計處理（減值后不允許轉回）、無形資產出售、出租、對外投資和轉銷的會計處理；熟悉無形資產的內容、長期待攤費用的會計處理；

2、了解無形資產的分類、使用壽命無法合理確定無形資產的后續(xù)計量、無形資產減值的跡象與減值測試、長期待攤費用的構成內容。無形資產的確認無形資產的確認 無形資產 指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認、非貨幣性資產。主講人：嚴靜 Intermediate Accounting（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。（如一方通過與另一方簽訂特許權合同而獲得的特許使用權，通過法律程序申請獲得的商標權、專利權等。）無形資產的確認無形資產的

3、確認 無形資產的特征：q不具有實物形態(tài) （可以有實物載體，如證書、軟件）q受法律或契約保護 （需審批、受保護、有期限）q具有一定的獨占性或壟斷性q所有權和使用權可適當、多次分離 （源于無實物形態(tài)）q交易價格具有特殊性 （不確定，協商價）q未來收益具有不確定性 （必須與其他資產共同使用，受外界影響大與長期投資相區(qū)別）q屬于非貨幣性長期資產 （非貨幣性，且超過一個營業(yè)周期創(chuàng)造經濟利益與貨幣資金、應收賬款等相區(qū)別）主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的確認無形資產的確認 無形資產的內容主講人：嚴靜 Intermediate Accounting專利權非專利技術土地使用

4、權特許權著作權商標權無形資產無形資產無形資產的分類無形資產的分類按是否具有存續(xù)期限分按是否具有存續(xù)期限分類：類： 使用壽命有限的無形使用壽命有限的無形資產資產專利權、著作專利權、著作權、特許權、商標權、權、特許權、商標權、土地使用權等土地使用權等 使用壽命不確定的無使用壽命不確定的無形資產形資產永久特許權、永久特許權、非專利技術等非專利技術等按存在形式分類：按存在形式分類： 法定權利類法定權利類專利專利權、著作權、商標權權、著作權、商標權 合同權利類合同權利類特許特許權、土地使用權等權、土地使用權等按取得方式分類：按取得方式分類： 外購無形資產外購無形資產 自創(chuàng)無形資產自創(chuàng)無形資產 投資者投入

5、無形資產投資者投入無形資產 捐贈取得無形資產捐贈取得無形資產 抵債取得無形資產抵債取得無形資產 非貨幣性資產交換取非貨幣性資產交換取入無形資產入無形資產無形資產的確認無形資產的確認 無形資產的分類主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的確認無形資產的確認主講人：嚴靜 Intermediate Accounting目前會計上確認的無形資產還只是企業(yè)目前會計上確認的無形資產還只是企業(yè)擁有的、并能產生收益的擁有的、并能產生收益的一部分無形資一部分無形資產產，并非全部?。ㄈ缬蛎拇_認），并非全部?。ㄈ缬蛎拇_認） 無形資產的確認（同時滿足）： 實施職業(yè)判斷，對無形資產在預

6、計使用年限內存在的各種內外部因素的影響作出最穩(wěn)健的估計。 例如：內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應當確認為無形資產。無形資產的取得無形資產的取得 無形資產的初始計量 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting取得方式取得方式計計 價價 方方 法法外購外購買價+相關稅費其他直接支出（測試費等）股東投入股東投入合同、協議價或評估確認（價格不公允除外）自行開發(fā)自行開發(fā)研究階段支出計當期損益；開發(fā)階段支出資本化。其他資產換入、其他資產換入、低償債務取得低償債務取得以后章節(jié)講解無形資產的取得無形資產的取得1、外購無形資產 外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及

7、直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting借方 無形資產 貸方 期初W原價W原價增加 W原價減少期末W原價外購無形資產正常支付的：借：無形資產 （價+費+稅） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accounting例題例題1 1 甲公司2013年3月10日從某研究所購買一專利權，雙方協商確定的價款200萬元，在辦理財產轉移過程中，另支付律師費用0.8萬元，均以銀行存款支付

8、。要求：完成相關會計處理。參考答案：2013年3月10日購入無形資產時： 借：無形資產 2 008 000 貸：銀行存款 2 008 000無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accounting 研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 開發(fā)階段應當是已完成研究階

9、段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。研究研究階段階段開發(fā)開發(fā)階段階段2、自行研究開發(fā)無形資產 無形資產的取得無形資產的取得 自行開發(fā)的無形資產，可以有條件的資本化為無形資產，其成本包括開發(fā)活動開始至無形資產達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但對于前期已經費用化的支出不再調整。 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accountingq開發(fā)階段

10、支出資本化條件（同時滿足）： 無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accounting自行研究開發(fā)無形資產滿足無形資產準則規(guī)定的資本化條件的支出：（）發(fā)生支出時借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等（）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時借：無形資產貸：研發(fā)支出資本化支出不滿足無形資產準則規(guī)定的資本化條件的支出：（）發(fā)生支出時借：研發(fā)支出費用化支出 貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等 （）期（月）末 借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accounting 例題例題 2

11、2 Mango公司是一家專門生產智能手機的公司，本著“研究一代、開發(fā)一代、生產一代”的戰(zhàn)略方針，2013年10月，公司在生產銷售Mango3手機的同時，處于開發(fā)階段的Mango4手機成功申請了專利，該手機開發(fā)期間發(fā)生相關測試費用4000萬元，申請專利費為10萬元；同時公司本月投資于研究Mango5手機的材料及相關人工費用為2 00萬元。假定所有支出企業(yè)均以銀行存款支付。 要求：完成會計處理無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accounting參考答案：（1） Mango4手機屬于開發(fā)階段且符合資本化條件，專利申請成功后，將其所發(fā)生的相關費用確認為企業(yè)的無形資產

12、。 發(fā)生時： 借：研發(fā)支出資本化支出 4 0 100 000 貸：銀行存款 4 0 100 000 確認無形資產時： 借：無形資產 40 100 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 4 0 100 000（2） Mango5屬于研究階段，所發(fā)生費用直接進入當期損益。 發(fā)生時： 借：研發(fā)支出費用化支出 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 月末時： 借：管理費用 20 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 20 000 000無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accounting3、投入的無形資產 按照投資合同或協議約定的價值作為無形資產取得成本，

13、合同或協議約定價值不公允的除外。 投入無形資產借：無形資產 （合同或協議價+支付的相關稅費） 貸：實收資本 （投資者所占注冊資本的份額） 銀行存款 （支付的稅款等） 借或貸：資本公積資本/股本溢價 （平衡差額）無形資產的取得無形資產的取得主講人：嚴靜 Intermediate Accounting例題例題3 3 甲有限責任公司注冊資本1000萬元，其中乙股東以協議價格為300萬元的某專利權出資，占注冊資本的20%，該專利權過戶過程中甲公司另支付相關稅費30000元。 要求：完成甲公司會計處理。參考答案：甲公司收到專利權出資并過戶完畢時： 借：無形資產某專利權 3030000 貸：銀行存款 30

14、000 實收資本乙公司 2000000 資本公積資本溢價 1000000無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值 無形資產的后續(xù)計量 無形資產初始確認和計量后，在其后使用期間內，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。具體地： 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產進行攤銷進行攤銷，以成本減去，以成本減去累計攤銷額和累計減值累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。損失后的余額計量。使用壽命不確定的無形資產使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，按期減值不進行攤銷，按期減值測試測試，以成本減去累計，以成本減去累計減值損失后的余

15、額計量。減值損失后的余額計量。p判斷無形資產使用壽命時應考慮的主要因素：（1）該資產通常的壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息；（2）技術、工藝等方面的現實情況及對未來發(fā)展情況的估計；（3）該資產在本行業(yè)運用的穩(wěn)定性和以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；（4）現在或潛在的競爭者預期采取的行動；主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值（5）為維持該資產產生未來經濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；（6）對該資產的控制期限，以及對該資產使用的法律或類似限制；（7）與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯性等

16、。 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值p無形資產使用壽命的確定：A、企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利。若合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限：來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。（即：如果企業(yè)使用資產的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。）主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有

17、證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。續(xù)約成本不重大時，續(xù)約期包括在使用年限的估計基數中；續(xù)約成本具有重要性時，按企業(yè)取得一項新的無形資產核算。主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值B、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等；C、按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。主講人：嚴靜 Intermediate Acco

18、unting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值p無形資產使用壽命的復核:F對于使用壽命確定的無形資產，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如有證據表明不同于以前估計的，應改變其攤銷年限和方法，并按照會計估計變更進行處理。F對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命，并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資

19、產的攤銷與減值p無形資產的攤銷（1）應攤銷金額： 使用壽命有限的無形資產的殘值一般為零，（每年期末應對殘值進行復核），下列情況除外： 有第三方承諾在使用壽命結束時購買該無形資產； 可以根據活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。 應攤銷金額應攤銷金額 = =成本（原值）成本（原值）- -預計殘值預計殘值- -累計已計提減值準備累計已計提減值準備 2、攤銷期： 為無形資產可供使用時（即其達到預定用途）起至不再作為無形資產確認時止的期間。 當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。3、攤銷方法： 包括直線法、生產總量法等。 攤銷方法的選擇應當反

20、映企業(yè)與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用與各會計期間。無法可靠確定其預期實現方式的，應采用直線法攤銷。主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值4、攤銷的處理原則： 無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，其所包含的經濟利益通過轉入到所生產的產品中體現的，無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分。主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值無形資產攤銷借：管理費用 （非生產經營部門等自用無形資產攤銷）

21、制造費用 （生產經營部門自用無形資產攤銷） 其他業(yè)務成本 （出租無形資產的攤銷） 貸：累計攤銷主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值處置無形資產轉出的累計攤銷當期計提的無形資產攤銷無形資產的累計攤銷額累計攤銷資產類賬戶、資產類賬戶、無形資產的調無形資產的調整賬戶整賬戶主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值3232 無形資產的減值 無形資產在資產負債表日存在減值跡象的，應將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，同時計提相應的資產減值準備。 無形資產

22、減值借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備 （賬面價值-可收回金額）減值一經減值一經確認，不確認，不得轉回！得轉回！主講人：嚴靜 Intermediate Accounting 例題例題4 4 2013年末甲企業(yè)對某外購專利權的賬面價值進行檢查時，發(fā)現市場上已存在類似專利技術并對甲企業(yè)產品的銷售造成重大不利影響。該專利權的攤余價值6 000萬元，剩余攤銷年限5年，直線法攤銷。按2013年末的行情，甲企業(yè)如將該專利權予以出售，在扣除相關稅費后，可以獲得4800萬元；如果繼續(xù)持有該專利權進行產品生產，未來5年內預計可以獲得的現金流量現值為4 500萬元（假定使用年限結束時處置收益為零）。2013年

23、該專利權減值準備期初余額為零。 要求：完成減值及以后各期攤銷的會計處理無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值參考答案： （1）2013年末，已出現減值跡象，確定可收回金額 無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額為4800萬元； 無形資產預計未來現金流量的現值為4500萬元； 可回收金額為較高者=4800萬元。（2）2013年末計提減值準時： 賬面價值-可回收金額=6000-4800=1200萬元 借：資產減值損失無形資產減值損失（專利權） 12000000 貸：無形資產減值準備 12000000（3）以后逐月計提該專利權攤銷時每月應攤銷金額=4800/5/12=80萬元 借：管理費用 800

24、000 貸：累計攤銷 800000無形資產的攤銷與減值無形資產的攤銷與減值無形資產的處置無形資產的處置主講人：嚴靜 Intermediate Accounting 無形資產的處置 包括無形資產的出售、對外出租、對外投資、對外捐贈、抵償債務以及非貨幣性資產交換交易換出，以及無法為企業(yè)帶來經濟利益時的報廢注銷等。1、無形資產出售（所有權） 應將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。出售無形資產的時點，應按收入確認中的有關原則確定。無形資產的處置無形資產的處置 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產出售（轉讓）借：銀行存款 （實際收

25、到的金額） 累計攤銷 （已計提的累計攤銷） 無形資產減值準備 （已計提的減值準備） 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 （差額） 貸：無形資產 （賬面余額） 應交稅費 （應支付的相關稅費） 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 （差額）無形資產的處置無形資產的處置主講人：嚴靜 Intermediate Accounting 例題例題4 4 甲公司2013年11月2日將其所擁有的某項專利權予以轉讓，取得轉讓價款150萬元存入銀行。該項專利權賬面余額為120萬元，已對該專利權計提了20萬元的累計攤銷和5萬元的資產減值準備。經計算，該轉讓應繳納相關稅費82500元。 要求：完成會計處理無形資產的處置無形資產的處置

26、主講人：嚴靜 Intermediate Accounting參考答案：2013年11月2日轉讓專利權時：借：銀行存款 1 500 000 累計攤銷 200 000 無形資產減值準備 50 000 貸：無形資產A專利權 1 200 000 應交稅費 82 500 營業(yè)外收入 467 500 無形資產的處置無形資產的處置2、無形資產出租（使用權） 租金收入作為其他業(yè)務收入進行確認，無形資產攤銷、計提的減值準備以及出租中發(fā)生的各種費用支出，作為其他業(yè)務成本處理。 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產出租收到租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入計提攤銷時： 借：其他

27、業(yè)務成本 貸：累計攤銷計提營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅無形資產的處置無形資產的處置主講人：嚴靜 Intermediate Accounting 例題例題6 6 甲公司將一項專利技術進行出租，該專利技術賬面余額為6000萬元，攤銷年限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產的產品，必須付給出租方10元專利技術使用費，假定承租方2013年12月銷售該產品10萬件，適用營業(yè)稅稅率為5%，該專利技術使用費尚未收到。 要求：完成甲公司會計處理無形資產的處置無形資產的處置參考答案：（1）2013年12月確認租金收入時借：應收賬款 1 000 000 貸：其他業(yè)務收入 1

28、 000 000（2）計提攤銷時借：其他業(yè)務成本 500 000 貸：累計攤銷 500 000（3）計提稅費時借：營業(yè)稅金及附加 50 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 50 000 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產的處置無形資產的處置3、無形資產對外投資 長期股權投資成本按投出無形資產的公允價值確認，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入/支出） 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產對外投資借：長期股權投資 （公允價值） 累計攤銷 （已計提的累計攤銷） 無形資產減值準備 （已計提的累計減值） 營業(yè)外支出 （差額）

29、 貸：無形資產 （賬面價值） 營業(yè)外收入 （差額）無形資產的處置無形資產的處置主講人：嚴靜 Intermediate Accounting續(xù)例續(xù)例3 3 乙公司以擁有的某專利權投資甲公司，占有其注冊資本的20%并準備長期持有，該專利權協議價格300萬元，賬面余額500萬元，已計提攤銷100萬元，未發(fā)生減值。 交易過程中甲公司另支付相關稅費30000元。 要求：完成乙公司相關會計處理。參考答案：乙公司以專利權投資時： 借：長期股權投資甲公司 3000000 累計攤銷 1000000 營業(yè)外支出 1000000 貸：無形資產某專利權 5000000 無形資產的處置無形資產的處置4、無形資產轉銷（報

30、廢） 如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，從而不再滿足資產的定義，則應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值計入當期損益（營業(yè)外支出）。 主講人：嚴靜 Intermediate Accounting無形資產轉銷借：累計攤銷 （已計提的累計攤銷） 無形資產減值準備 （已計提的累計減值） 營業(yè)外支出 （差額） 貸：無形資產 （賬面價值） 該無形資產已被其他該無形資產已被其他新技術所替代，不能新技術所替代，不能為企業(yè)帶來經濟利益；為企業(yè)帶來經濟利益；該無形資產不再受到該無形資產不再受到法律保護，且不能給法律保護，且不能給企業(yè)帶來經濟利益等。企業(yè)帶來經濟利益等。無形資產的處置無形資產的處置主講人：嚴靜 Intermediate Accounting 例題例題7 7 某企業(yè)于2008年1月10日取得一項專利權，其賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，