avn-財(cái)務(wù)報(bào)表

1、財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：理解會(huì)計(jì)專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過(guò)程運(yùn)用會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原則來(lái)分析商業(yè)活動(dòng)運(yùn)用會(huì)計(jì)等式來(lái)描述一個(gè)組織的財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)一個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量解釋財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系類(lèi)似“無(wú)論何人，無(wú)論何地，無(wú)論何時(shí)”這樣的廣告詞與會(huì)計(jì)有什么關(guān)系？關(guān)系太密切了，因?yàn)閺V告會(huì)增加銷(xiāo)售，而銷(xiāo)售會(huì)給The Gap 帶來(lái)現(xiàn)金。同樣，做廣告要花錢(qián)，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。公司的所有活動(dòng)像廣告、購(gòu)進(jìn)商品、銷(xiāo)售產(chǎn)品等對(duì)于The Gap 公司外部的人來(lái)說(shuō)都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。會(huì)計(jì)可以提供很多信息來(lái)幫助人們管理

2、和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)。通過(guò)本教材，你將學(xué)會(huì)如何向華爾街的投資者和 Main Street 的銀行家一樣使用會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上， The Gap “任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的：如果一個(gè)人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。下面就讓我們從對(duì)一些商業(yè)決策的討論開(kāi)始，一起來(lái)學(xué)習(xí)我們的會(huì)計(jì)課程吧。管理決策在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策中， Gap 的經(jīng)理們必須決定他們要賣(mài)什幺商品以及怎樣在市場(chǎng)上銷(xiāo)售。顯然，為了獲得利潤(rùn)，公司希望他們的銷(xiāo)售收入能夠超過(guò)開(kāi)支的費(fèi)用。會(huì)計(jì)就可以幫助他們來(lái)衡量收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（或損失）。第 14 頁(yè)（

3、原書(shū)頁(yè)碼）的收益表說(shuō)明，1999 年 Gap 公司的經(jīng)銷(xiāo)收收入超過(guò)了90 億美元（第一行） 。第三行的銷(xiāo)售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，超過(guò)53 億美元。其它費(fèi)用廣告、折舊、其它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，以及利息（分別位于第 4-7 行） 總共是 24 億美元。 這樣減掉截至 1999 年 1 月 30 日的所有費(fèi)用之后， 就得到位于最下一行（第 10 行）的公司的凈利潤(rùn)是 8.25 億美元。Gap 公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類(lèi)型的資產(chǎn)。舉例來(lái)說(shuō)，庫(kù)房是否要自動(dòng)化并采用機(jī)器人設(shè)備？如果需要，他們希望能夠買(mǎi)到合適的設(shè)備，即能夠迅速地搬移貨物又能夠成本最低。會(huì)計(jì)就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。最后， Gap 的經(jīng)理們也要決

4、定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)籌措資金。哪種籌資方式更好呢是從股東那里籌資還是從外部借款？這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案，有時(shí)候借款會(huì)比較好，但有些情況下發(fā)行股票會(huì)更好一些。會(huì)計(jì)就可以衡量這種獲得投資的成本。投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有5 萬(wàn)美元可以用于投資。你可以把這些錢(qián)存在銀行里賺取利息。這種投資方式很安全，因?yàn)槊绹?guó)銀行的存款都是上了保險(xiǎn)的，但是放在銀行中增長(zhǎng)不會(huì)很快。據(jù)說(shuō)Gap 要在附近開(kāi)設(shè)分店，所以土地會(huì)升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。如果真是這樣的話，你的投資就會(huì)兩三倍的升值，但同時(shí)這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)镚ap 的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道Gap 的計(jì)劃， 這樣你可能就要出高價(jià)才能獲得這

5、塊土地。第三種投資方案是購(gòu)買(mǎi)Gap 公司的股票， 這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大，但是比購(gòu)入土地以期以高價(jià)賣(mài)出的風(fēng)險(xiǎn)小。 那么在決定購(gòu)買(mǎi) Gap 的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望 Gap 能夠有一個(gè)長(zhǎng)期獲利的記錄每年都能夠賺錢(qián)（凈利潤(rùn)或凈收入） 。Gap 公司可能需要一個(gè)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息。檢查點(diǎn) 1-1會(huì)計(jì)決策的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程，將這些信息匯入報(bào)表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)才被稱為“商業(yè)的語(yǔ)言” 。對(duì)于這門(mén)語(yǔ)言理解的越深，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況的管理就

6、會(huì)越好，做出的決策也就會(huì)越好。無(wú)論個(gè)人計(jì)劃的編制、安排教育費(fèi)用，還是貸款、買(mǎi)車(chē)，或者計(jì)算所得稅，都要使用這個(gè)被稱為會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng)圖表1-1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流動(dòng)決策者進(jìn)行決策商業(yè)交易的進(jìn)行企業(yè)制作報(bào)表以反映運(yùn)營(yíng)成果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果就是 財(cái)務(wù)報(bào)表 系統(tǒng)：就是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過(guò)利潤(rùn)和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)如何，財(cái)務(wù)狀況又是怎樣。在這一章，我們將關(guān)注 Gap 的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候，你將會(huì)熟悉這套這家著名公司用來(lái)向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。本書(shū)的主要目標(biāo)就是讓你了解財(cái)務(wù)報(bào)表， 并且給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決

7、策時(shí)所需要的專業(yè)技能。請(qǐng)不要把簿記誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)。簿記是會(huì)計(jì)用來(lái)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表1-1 展示了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用。這個(gè)過(guò)程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人。檢查點(diǎn)1-2決策者使用會(huì)計(jì)信息決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄以幫助決策。本章開(kāi)頭的故事介紹了Gap 公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策。結(jié)果可能如公司的收益表（第14 頁(yè)）所示，我們先前已看了。在進(jìn)行這一章的過(guò)程中，我們將仔細(xì)檢查分析這張表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，讓我們來(lái)看看一些使用會(huì)計(jì)報(bào)表的決策者。個(gè)人： 人們使用會(huì)計(jì)信息來(lái)管理銀行戶頭，評(píng)價(jià)職業(yè)前景

8、，決定是租公寓還是買(mǎi)房子。企業(yè)： 企業(yè)經(jīng)理使用會(huì)計(jì)信息來(lái)確定目標(biāo)，評(píng)價(jià)進(jìn)展，必要時(shí)采取正確的行動(dòng)。基于會(huì)計(jì)信息的決策可能包括在哪里設(shè)置 Gap 的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。投資者和債權(quán)人： 投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動(dòng)資金。 Gap 開(kāi)第一家店的時(shí)候，公司沒(méi)有業(yè)績(jī)紀(jì)錄。為了決定是否幫助開(kāi)辦一家新企業(yè)，潛在投資者評(píng)估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如， 在決定向 Gap 投資之前，你可以考察公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在向 Gap 貸款之前，銀行會(huì)評(píng)估公司到期還款的能力。政府管理機(jī)構(gòu)： 大多數(shù)組織都面對(duì)政府管制。例如，證券交易委員會(huì)（企業(yè)向投資公眾報(bào)告

9、一些財(cái)務(wù)信息。 Gap 和其它公司都出具年報(bào)。第SEC），一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，會(huì)要求14 頁(yè)公司的收益表就取自Gap 公司內(nèi)部使用者和 外部使用者兩大類(lèi)。這種劃分使我們把會(huì)計(jì)截止于 1999 年 1 月 30 日的年報(bào)。稅收當(dāng)局： 地方、州和聯(lián)邦政府向個(gè)人和企業(yè)征收稅款。 Gap 公司為其資產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅，為其利潤(rùn)繳納所得稅。 Gap 公司還從其客戶處收取銷(xiāo)售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。個(gè)人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。其它使用者： 雇員和工會(huì)要求的工資來(lái)自雇主報(bào)告的收入。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤(rùn)增長(zhǎng)的景象” 。這些來(lái)自會(huì)計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)

10、信息的使用者多種多樣，但他們可分為歸為兩大領(lǐng)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。政府機(jī)構(gòu)，像 SEC，和社會(huì)大眾也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本書(shū)主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì) 為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門(mén)主管，提供機(jī)密信息。管理會(huì)計(jì)信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)中的道德考慮道德考慮的問(wèn)題遍及會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域。上世紀(jì)90 年代出現(xiàn)的“千年蟲(chóng)”問(wèn)題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模的計(jì)算機(jī)故障使經(jīng)營(yíng)停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。經(jīng)營(yíng)上

11、的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程序，避免“千年蟲(chóng)”問(wèn)題。會(huì)計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲(chóng)”問(wèn)題的充分信息，使他們對(duì)這些公司做出正確的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來(lái)回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問(wèn)題呢？美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA ），其它會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)。AICPA 使美國(guó)最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，類(lèi)似于醫(yī)生的美國(guó)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國(guó)律師協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。職業(yè)行為準(zhǔn)則已被AICPA成員所采納，以對(duì)其執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職責(zé)提供規(guī)范。會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)確信息”。守則的前言說(shuō)： “一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)

12、要求的自律責(zé)任 并且要有堅(jiān)定不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益?！睍?huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。沒(méi)有可靠的信息，人們無(wú)法投資，而且資源的錯(cuò)誤配置會(huì)降低我們的生活水平。 檢查點(diǎn)1-3波音公司的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。例如，波音公司（The BoeingCompany ），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者， 有一套高度完善的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。 在這套規(guī)范的導(dǎo)言中， 董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官申明： “我們把我們的成績(jī)歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠(chéng)實(shí)的聲譽(yù)。這聲譽(yù)脆弱而易于失去。”企業(yè)組織類(lèi)型一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些

13、情況下，會(huì)計(jì)程序取決于企業(yè)采取的形式。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。圖表1-2 比較了這三種類(lèi)型。個(gè)人獨(dú)資。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營(yíng)者。Gap 公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。獨(dú)資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營(yíng)個(gè)人專業(yè)業(yè)務(wù)，如醫(yī)生的診所、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)看，每家獨(dú)資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。因此，獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不包括業(yè)主的個(gè)人財(cái)務(wù)紀(jì)錄。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個(gè)人要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。合伙。合伙企業(yè) 由兩個(gè)或更多人為其共同的所有人。每個(gè)所有者就是一個(gè)合伙人。許多零售商社和一些醫(yī)生、

14、律師和會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙形式。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過(guò)兩千的龐然大物。會(huì)計(jì)把合伙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的組織看待，與各個(gè)合伙人的個(gè)人事務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個(gè)合伙人個(gè)人都要對(duì)合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因?yàn)檫@個(gè)原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。公司。公司 是由一批 股東或股份持有人 所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票 或是所有權(quán)的一定份額。公司是美國(guó)企業(yè)的主要組織形式。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。大多數(shù)知名的企業(yè)，如Gap、通用汽車(chē)（ General Motors ）和美國(guó)航空（ American

15、Airline ）都是公司。他們的全名中都含有Corporation 或 Incorporated （縮寫(xiě)為 Corp. 和 Inc.）字樣以指明他們是公司例如，The Gap,Inc.和 General Motor Corporation 。一些公司則使用“ Company”命名，如福特汽車(chē)公司（ Ford Motor Company ）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。圖表 1-2 三種企業(yè)組織形式的比較個(gè)人獨(dú)資合伙公司所有者業(yè)主合伙人股東一個(gè)所有者兩個(gè)或更多所有者一般有許多所有者企業(yè)存續(xù)期以所有者的選擇或其以所有者的選擇或其無(wú)限死亡為限死亡為限所有者對(duì)企業(yè)債務(wù)的業(yè)主

16、個(gè)人負(fù)有清償責(zé)合伙人個(gè)人負(fù)有清償股東個(gè)人不負(fù)有清償個(gè)人責(zé)任任責(zé)任責(zé)任會(huì)計(jì)狀況會(huì)計(jì)主體與業(yè)主相分會(huì)計(jì)主體與合伙人相會(huì)計(jì)主體與股東相分離分離離公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。公司是作為一個(gè)存在于所有者之外的假定的人來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。例如，公司可以買(mǎi)入、擁有和出售財(cái)產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債屬于公司。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。與業(yè)主和合伙人不同，股東個(gè)人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。但業(yè)主和合伙人個(gè)人要對(duì)其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)公司股票而成為股東。例

17、如，Gap 公司發(fā)行了超過(guò) 400000000 股股票， 被成千上萬(wàn)的股東所持有。一個(gè)與 Gap 公司和其它股東沒(méi)有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購(gòu)買(mǎi)1 股、 30 股、 100 股、 5000 股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會(huì)成為一名該公司的共同所有者。公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。股東選舉董事會(huì) 成員，由董事會(huì)制定公司的政策并任命執(zhí)行官。董事會(huì)要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）。董事會(huì)還任命總裁，也就是首席運(yùn)營(yíng)官（COO ），負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營(yíng)。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職

18、能的副總裁。會(huì)計(jì)原則和概念會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)規(guī)范。規(guī)范會(huì)計(jì)師行為的規(guī)則首推GAAP ，也就是 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （ General AcceptedAccounting Principle）。在美國(guó)，由 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FinancialAccounting Standards Board(F ASB)）規(guī)定會(huì)計(jì)行為如何操作。 FASB 與 SEC 和 AICPA 一道進(jìn)行工作。圖表1-3 指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。該圖從上方開(kāi)始，然后向右。會(huì)計(jì)報(bào)告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。GAAP 以 FASB 制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。會(huì)計(jì)

19、師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。這門(mén)課會(huì)向你介紹這些公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法；我們會(huì)在每一章的相關(guān)部分討論這些問(wèn)題。我們還在附錄 C 對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)。但首先你需要了解一些寓于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中的基本概念。圖表 1-3 重要的會(huì)計(jì)組織公共部門(mén)依法成立證券交易委員會(huì)，該政府組織監(jiān)管美國(guó)的股票和債券市場(chǎng)。民間組織會(huì)計(jì)師通過(guò)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA ）和其它組織實(shí)施 GAAP 。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ GAAP ）規(guī)范會(huì)計(jì)信息民間組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB) 制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主體假設(shè)會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體 。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)

20、主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。假設(shè)朱莉·德·菲利浦是一家宴會(huì)承辦企業(yè)（An Extra Hand ）的所有人。德·菲利浦的銀行戶頭年底有 $2000，但只有 $1200 來(lái)自她的經(jīng)營(yíng)，剩下的 $800 是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德·菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體中獲得的 $1200 和他從家人處獲得的 $800 分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。只有把這 $1200 和 $800 分開(kāi)來(lái)核算，德·菲利浦才能對(duì)她的經(jīng)營(yíng)做出清楚的評(píng)價(jià)。再來(lái)看豐田公司 （ Toyota），該公司有許多分部。 豐

21、田的管理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。如果凌志（ Lexus ）分部的銷(xiāo)售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的銷(xiāo)售額匯總為一個(gè)數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車(chē)的銷(xiāo)售情況。要解決這個(gè)問(wèn)題，管理者需要公司每個(gè)分部的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，每個(gè)分部都是一個(gè)獨(dú)立的主體。結(jié)論： 不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給以評(píng)價(jià)。檢查點(diǎn) 1-4可靠性（或客觀性）原則為確保會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這就是可靠性原則，也叫 客觀性原則 ?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗(yàn)證的， （ 2）能得到獨(dú)立的觀察者的確認(rèn)。會(huì)計(jì)記錄最好以來(lái)自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活

22、動(dòng)的信息為基礎(chǔ)。例如，Gap 公司花 $18 購(gòu)買(mǎi)一件襯衫，有發(fā)票為證。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。如果沒(méi)有可靠性原則，那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭(zhēng)議。假設(shè)你想開(kāi)一家影像店，打算買(mǎi)一間小的房子。你認(rèn)為該房子值$15500。兩位房地產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為該房屋值$147000 。房屋所有者要價(jià)$160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款。該房屋的會(huì)計(jì)價(jià)值就是你的成本$160000，因?yàn)檫@個(gè)數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。影像店應(yīng)該以房屋的成本$160000 入賬。成本原則成本原則 要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。即使購(gòu)買(mǎi)者認(rèn)為價(jià)格低于正常水平，購(gòu)買(mǎi)貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)

23、際支付的價(jià)格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門(mén)的供應(yīng)商那里購(gòu)買(mǎi)影像設(shè)備。假設(shè)你做了一比好買(mǎi)賣(mài)，花$2000 買(mǎi)到了在別處要花$3000 的商品。成本原則要求以實(shí)際成本$2000 記錄該商品，而不是你所認(rèn)為的該商品的價(jià)值$3000。成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。為什么呢？因?yàn)槌杀臼且环N可靠的計(jì)量屬性。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個(gè)月。在這段時(shí)間，影像品的價(jià)格上漲，該設(shè)備可以買(mǎi)$3500。那么它的會(huì)計(jì)價(jià)值“帳”上的數(shù)字應(yīng)該是實(shí)際成本$2000，還是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值 $3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會(huì)計(jì)價(jià)值仍是實(shí)際成本$20

24、00。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)另一個(gè)以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的原因是 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) ，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。大多數(shù)資產(chǎn)也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設(shè)備是買(mǎi)來(lái)使用的，而不是用來(lái)轉(zhuǎn)售的。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)足夠常的時(shí)間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化。此外，因?yàn)槌杀臼菤v史事實(shí)，所以歷史成本是一種比市場(chǎng)價(jià)值更可靠的資產(chǎn)計(jì)量屬性。再來(lái)看持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。一家持有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的商店會(huì)打算出售它的所有資產(chǎn)。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此

25、會(huì)計(jì)上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)。幣值穩(wěn)定假設(shè)提起一塊面包、一個(gè)月的房租，我們就會(huì)想起它們的美元價(jià)格。在美國(guó)，會(huì)計(jì)師以美元記錄交易，因?yàn)槊涝墙粨Q的媒介。英國(guó)會(huì)計(jì)師使用英鎊，日本會(huì)計(jì)師則使用日元。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化。整體價(jià)格水平的上升稱為通貨膨脹。在通貨膨脹期間，一美元將只能買(mǎi)到比過(guò)去少的牛奶、牙膏和其它商品。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí)只有輕微的通貨膨脹美元的購(gòu)買(mǎi)力也時(shí)穩(wěn)定的。會(huì)計(jì)師假定美元的購(gòu)買(mǎi)力是相對(duì)穩(wěn)定的。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會(huì)計(jì)紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。該假設(shè)使會(huì)計(jì)師可以對(duì)美元數(shù)值進(jìn)行加減，就像任一美元與其它任何時(shí)間的任何一美元具有相同的購(gòu)買(mǎi)力一

26、樣。止步思考固定資產(chǎn) ，或者 地產(chǎn)、房屋和設(shè)備 （簡(jiǎn)寫(xiě)你打算購(gòu)買(mǎi)一塊土地以便將來(lái)擴(kuò)張。賣(mài)方要價(jià)$50000，但它的成本只有$35000。評(píng)估顯示該土地價(jià)值$47000。你第一次出價(jià) $44000，賣(mài)方還價(jià) $48000，你最終以 $46000 成交。那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價(jià)值是多少呢？答案： 報(bào)告的價(jià)值是 $46000，這是歷史成本。會(huì)計(jì)恒等式如前所述，財(cái)務(wù)報(bào)表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。它們是會(huì)計(jì)工作的最終成果。但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表以最基本的會(huì)計(jì)工具即會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)。該等式揭示企業(yè)的資源和對(duì)這些資源的索取權(quán)。1. 資產(chǎn) 是企業(yè)擁

27、有的，在未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：2.負(fù)債 是“外部索取權(quán)” 。它們是應(yīng)對(duì)外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任債務(wù)。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務(wù)之前對(duì)該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)利。3. 所有者權(quán)益 （也叫 資本 ）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)” 。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。所有者對(duì)權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。例如，Gap 公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。會(huì)計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。等式的右邊是對(duì)資產(chǎn)在法律上

28、和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)負(fù)債和所有者權(quán)益。如圖表1-4 所示，兩邊必須相等：經(jīng)濟(jì)資源=對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益來(lái)看 Gap 股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債。Gap 公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項(xiàng)資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動(dòng)資產(chǎn)。 Gap 公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是 庫(kù)存商品 Gap 公司向顧客銷(xiāo)售的襯衫、褲子和其它商品。 Gap 公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類(lèi)的資產(chǎn)。這些是公司為銷(xiāo)售貨物而使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。土地、建筑物和設(shè)備稱為為 PPE）。Gap 公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款 和應(yīng)付票據(jù)。 應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債。應(yīng)付賬款是在賒購(gòu)商品和服務(wù)時(shí)

29、產(chǎn)生的負(fù)債，它只以購(gòu)買(mǎi)者的信譽(yù)為擔(dān)保。應(yīng)收票據(jù) 是一種到期償付的書(shū)面承諾。長(zhǎng)期負(fù)債 是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過(guò)一年的負(fù)債。圖表 1-4 會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益所有者權(quán)益Gap 股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。任何會(huì)計(jì)主體，無(wú)論是個(gè)人，還是像 Gap、 IBM 和通用汽車(chē)這樣的大型公司，都是如此。我們經(jīng)常寫(xiě)會(huì)計(jì)恒等式時(shí)把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán) 通過(guò)下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)負(fù)債 =所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收益。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)恒等式可寫(xiě)成下式：資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益資產(chǎn) =負(fù)債 +實(shí)收資本 +留存收益檢

30、查點(diǎn) 1-5實(shí)收資本 ，或?qū)嵗U資本 ，是公司所有者的投資額。實(shí)收資本的主要組成部分是普通股 股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。 檢查點(diǎn) 1-6留存收益 是公司從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。收入和費(fèi)用是影響留存收益的兩類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 檢查點(diǎn) 1-71 收入 是通過(guò)向消費(fèi)者和客戶提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會(huì)產(chǎn)生收入，使留存收益增加。2費(fèi)用 是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中導(dǎo)致的留存收益的減少。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費(fèi)用，會(huì)減少留存收益。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，是收入的相對(duì)項(xiàng)目。費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金、工資和公用事業(yè)支出。企業(yè)一切活動(dòng)是為了多

31、盈利。當(dāng)總收入超過(guò)總費(fèi)用時(shí)，我們稱經(jīng)營(yíng)成果為凈收入 、凈收益 或凈利潤(rùn) 。當(dāng)費(fèi)用超出收入時(shí)，稱為 凈損失 。凈收益或凈損失在收益表的“底行” 。從 14 頁(yè) Gap 公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。績(jī)優(yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)放股利。股利 是發(fā)放給股東的從凈收益中得來(lái)的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。記?。汗衫粫r(shí)費(fèi)用。圖表1-5 揭示了下列各項(xiàng)之間的關(guān)系：1. 留存收益2. 收入費(fèi)用 =凈收益（或凈損失）3. 股利圖表 1-5 留存收益的組成本期收入減本期費(fèi)用等 于期初留存收加（或減）本期凈收益減本期股利等于期末留存收益余額（或凈損失）益余額個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。這些類(lèi)型的企業(yè)并

32、不區(qū)分實(shí)收資本和留存收益。相反，每個(gè)所有者的權(quán)益都在資本這個(gè)單獨(dú)帳戶下分別進(jìn)行核算。例如，資本塞穆?tīng)?#183;蓋普(Samuel Gap)，如果企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資的話。Pratt 和 Muesli 的合伙企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)合伙人的資本分別核算：資本Pratt 和資本 Muesli 。止步思考如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負(fù)債是 $82000，那幺所有者權(quán)益是多少?如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負(fù)債是 $36000，那幺資產(chǎn)是多少?一公司報(bào)告說(shuō)月收入為$77600，費(fèi)用為 $81300，那本月的經(jīng)營(yíng)成果是多少?答案：$923000 （ $174300 $82000）$58000 （ $2

33、2000+$36000）凈損失 $3700（ $77600 $81300）；費(fèi)用減收入。財(cái)務(wù)報(bào)表一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過(guò)程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫(huà)了企業(yè)的面貌。每張報(bào)表都與特定的時(shí)點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。一段經(jīng)營(yíng)期間結(jié)束后，Gap 公司的管理人員和投資者對(duì)該公司想要了解一些什幺呢？圖表1-6 總結(jié)了決策人員可能要問(wèn)的四個(gè)基本問(wèn)題。每個(gè)問(wèn)題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。圖表 1-6 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息問(wèn)題1期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何？2期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？3 期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？4期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)

34、的現(xiàn)金是多少？答案財(cái)務(wù)報(bào)表收入收益表（又稱經(jīng)營(yíng)狀況表或費(fèi)用利潤(rùn)表凈收益（或凈損失）期初留存收益留存收益表（又稱股東權(quán)益+凈收益（或凈損失）表）股利期末留存收益資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財(cái)務(wù)狀況表）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表±投資活動(dòng)現(xiàn)金流量±籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來(lái)看一看Gap 公司 1999 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于 1999 月 1 月 30 日。先從圖表1-7 列示的收益表（利潤(rùn)表）開(kāi)始。該表的最終結(jié)果凈利潤(rùn)（第10 行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表 1-8，第 2 行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表

35、中（圖表1-9，第 22 行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表1-10），這是一個(gè)自然而然演進(jìn)的過(guò)程。以下我們要對(duì)這些報(bào)表做一些探討。圖表 1-7 收益表（利潤(rùn)表） （調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）年度止于銷(xiāo)售百分比年度止于銷(xiāo)售百分比(單位：千美元 )1凈銷(xiāo)售收入$9054462100.0%$6507825100.0%2 費(fèi)用3銷(xiāo)售成本531821858.7402154161.84廣告費(fèi)用4190004.61750002.75折舊費(fèi)用3260363.62697064.16其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用165832918.3119031118.37利息費(fèi)用 （

36、利息收入）136170.2(2975)0.08稅前收益131926214.685424213.19所得稅4947235.53203414.910凈利潤(rùn)$8245399.1%$5339018.2%收益表（利潤(rùn)表）收益表 、經(jīng)營(yíng)狀況表 或利潤(rùn)表 報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。圖表1-7（于本章開(kāi)頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap 股份公司。 Gap 公司是母公司， 它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap 公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap 公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個(gè)或更多子公司合并呈報(bào)的。這也是表名中含有合并二字的原因。收益

37、表的日期為“年度止于1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。 Gap 公司的財(cái)政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。如果按照日歷年度，Gap 公司的會(huì)計(jì)年度將止于12 月 31 日，那幺收益表的日期為“年度止于1999 年 12 月 31 日”。 Gap 公司的會(huì)計(jì)年度止于1 月 31 日左右，是因?yàn)樵摴镜匿N(xiāo)售旺季在圣誕節(jié)后一個(gè)月逐漸結(jié)束。JC Penney，沃爾馬（ Wal-Mart Stores ）和其它一些零售企業(yè)也都在1 月31 日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。超過(guò) 60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在12 月

38、 31 日。 財(cái)政年度 是指截止日不是12 月 31 日的會(huì)計(jì)年度。Gap 公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營(yíng)成果，1999 年和 1998 年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷(xiāo)售額和凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)。為了避免表中的數(shù)字列示過(guò)長(zhǎng)，Gap 公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。 1999 年度， Gap 公司的銷(xiāo)售凈額從65 億美元漲至超過(guò)90 億美元（見(jiàn)第1 行）。凈利潤(rùn)從5.34 億美元漲至8.25 億美元（第10 行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢(shì)會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。收益表主要報(bào)告兩大類(lèi)項(xiàng)目：1 收入和利得2 費(fèi)用和損失我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來(lái)計(jì)算凈收益：凈收益 =收入和利得總額

39、費(fèi)用和損失總額在會(huì)計(jì)中， “凈”字表示扣除后的余額。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。收入。 收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有收入和 費(fèi)用這些字眼。例如，銷(xiāo)售凈額實(shí)際上是銷(xiāo)售收入凈額，但 收入 二字經(jīng)常被省去。1999 年度，Gap 公司的銷(xiāo)售凈額為$9054462000（第1 行）。銷(xiāo)售 凈額是指公司已從總銷(xiāo)售額中扣除了收到的客戶退貨。費(fèi)用。 已售商品成本 （也叫 銷(xiāo)售成本 ，第 3 行）表示 Gap 公司在其銷(xiāo)售給顧客的商品上的耗費(fèi)。Gap 公司花 $20 購(gòu)入襯衫，然后以$40 賣(mài)出。銷(xiāo)售收入是$40，已售商品成本時(shí)$20。已售商品成本是沃爾馬和Safeway（全

40、國(guó)性的百貨商店）這類(lèi)商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。其它主要的費(fèi)用項(xiàng)目有廣告支出、折舊和其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用：例如，Gap、1 廣告支出 （第 4 行）使企業(yè)在報(bào)紙、電視和其它廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品促銷(xiāo)的花費(fèi)。2 折舊 （第 5 行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。3其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購(gòu)物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類(lèi)的商店日常支出。營(yíng)業(yè)費(fèi)用 是那些與Gap 的核心業(yè)務(wù) （包括銷(xiāo)售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。4 利息費(fèi)用 是借貸資金的成本。 1999 年， Gap 的利息費(fèi)用是 1360 萬(wàn)美元。注意在 1998 年，公司沒(méi)有利息費(fèi)

41、用； 相反公司獲得了297.5 萬(wàn)美元的利息收入。$2.975 兩邊的括號(hào)表示1998 年的利息額是收入而不是費(fèi)用。 $2.975 兩邊的括號(hào)指出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表中美元數(shù)值兩邊的括號(hào)表明該數(shù)值是負(fù)值。在圖表 1-7 種找到 1998 年 Gap 公司的利息收入。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。為什幺利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開(kāi)分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行

42、），所得稅費(fèi)用（通常簡(jiǎn)寫(xiě)為“所得稅” ）從公司利潤(rùn)（第 9 行）中拿走了 4.95 億美元。 1999 財(cái)政年度， Gap 公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出包括所得稅后的凈利潤(rùn)為 8.25 億美元。 檢查點(diǎn) 1-8Gap 公司的收益表有一個(gè)有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷(xiāo)售所得（銷(xiāo)售額 =100% ）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。比如說(shuō)已售商品成本（第3 行）。1999 年度，該年Gap 公司每一美元的銷(xiāo)售收入中已售商品成本就占去了58.7 美分。也就是說(shuō)每一美元銷(xiāo)售收入中只剩下41.3 美分（ $1.00$0.587=$0.413 ）來(lái)補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤(rùn)。如果把 1

43、999 年和 1998 年的百分比加以比較會(huì)更有意思。已售商品成本所占的比例從1998 年的 61.8%降為 1998 年的 58.7%（第 3 行）。這對(duì) Gap 公司的管理人員和股東來(lái)說(shuō)是好消息還是壞消息呢？這是個(gè)好消息，因?yàn)檫@意味著Gap 公司主要的費(fèi)用支出已售商品成本下降了。結(jié)果如何呢？?jī)衾麧?rùn)（第10 行）從 1998 年的 8.2%上升為 1999 年的 9.1% 。利潤(rùn)增長(zhǎng)了，我們可以說(shuō)出原因：Gap 公司的已售商品成本下降了。 檢查點(diǎn) 1-9很少有公司像Gap 公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如你所見(jiàn)， 這些百分比使收益表提供的信息更加充分。全面收益FASB 還要求企業(yè)報(bào)告稱為

44、全面收益的另一個(gè)收益數(shù)值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個(gè)其它項(xiàng)目。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。1-3 行）。Gap 公司 沒(méi)有 應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)應(yīng)收賬款 是企業(yè)向客戶賒銷(xiāo)商品而應(yīng)目前，我們先不看全面收益對(duì)決策的作用。先來(lái)看圖表1-8 列示留存收益表。留存收益表Gap 公司的 留存收益 正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營(yíng)使用的部分。如收益表所示，公司 1999 年賺取得凈利潤(rùn)示 8.245 億美元。這個(gè)數(shù)字也出現(xiàn)在 留存收益表 （圖表 1-8，第 3 行）中。凈利潤(rùn)把這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來(lái)。每年的凈利潤(rùn)都增加留存收益額。Gap 公

45、司賺得利潤(rùn)后，董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在1999 年和 1998 年， Gap 公司都發(fā)放了股利（第 3 行）這項(xiàng)支出減少留存收益（括號(hào)表示是減項(xiàng)）。 Gap 股份公司1998 年底的留存收益額為 $2392750000 。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999 年的期初余額。1999 年度， Gap 公司增加的凈利潤(rùn)更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4 行）也更大。 檢查點(diǎn) 1-10圖表 1-8 留存收益表（已調(diào)整）Gap公司合并留存收益表（已調(diào)整）（單位：千美元）年度止于 1999.1.30年度止于 1998.1.31留存收益：1年初余額$2392750$19383522本

46、年凈利潤(rùn)8245395339013減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利(95929)(79503)4年末余額$3121360$2392750資產(chǎn)負(fù)債表Gap 公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表1-9 所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是1999 年 1 月 30 日，是公司財(cái)政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時(shí)點(diǎn)財(cái)政年度截止日的午夜12 點(diǎn)整的公司財(cái)務(wù)狀況的靜止畫(huà)面（像是一張快照）。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期年度止于1999 年 1 月 30 日形成了對(duì)照。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。企業(yè)的 資產(chǎn)負(fù)債表 ，有時(shí)也稱為 財(cái)務(wù)狀況表 ，報(bào)告三大類(lèi)的項(xiàng)目：資產(chǎn)

47、、負(fù)債和所有者權(quán)益（Gap 公司稱為 股東權(quán)益 ）。資產(chǎn)。 資產(chǎn)分為兩大類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。營(yíng)業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn) 是指企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過(guò)一年的正常營(yíng)業(yè)周期 是指一段時(shí)間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)； （ 2）再將這些商品和服務(wù)賣(mài)給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。Gap 公司的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和預(yù)付費(fèi)用（第從他人處收回的款項(xiàng)。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項(xiàng)下緊接著列示應(yīng)收賬款。從客戶處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會(huì)在一兩個(gè)月內(nèi)支付該款項(xiàng)。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。讓我們看一看各項(xiàng)流

48、動(dòng)資產(chǎn)。圖表 1-9 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）Gap公司資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）（單位：千美元）1999年 1月30 日1998年 1月 31日資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：1現(xiàn)金$565253$9131692庫(kù)存商品10564447331743預(yù)付費(fèi)用2501271846044流動(dòng)資產(chǎn)總額18718241830947地產(chǎn)和設(shè)備5租賃資產(chǎn)改良工程10409598467916家具和設(shè)備160157212364507土地和建筑物4057962207188地產(chǎn)和設(shè)備總額304832723039599累計(jì)折舊(1171957)(938713)10地產(chǎn)和設(shè)備凈額1876370136524611無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)21572514

49、130912資產(chǎn)總額$3963919$3337502負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 :13短期應(yīng)付票據(jù)$ 90690$ 8479414應(yīng)付賬款68413041697615應(yīng)計(jì)費(fèi)用65577040618116應(yīng)付所得稅1225138359717流動(dòng)負(fù)債總額1553103991548長(zhǎng)期負(fù)債18長(zhǎng)期借款49645549604419其它長(zhǎng)期負(fù)債34068226592420長(zhǎng)期負(fù)債總額837137761968股東權(quán)益21普通股39891225488422留存收益3121360239275023庫(kù)藏股(1902400)(1010251)24其它權(quán)益(44193)(53397)25股東權(quán)益總額157367915839862

50、6負(fù)債和股東權(quán)益總額$3963919$3337502Gap 公司有超過(guò)5.65 億美元的現(xiàn)金?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動(dòng)資產(chǎn)。公司不向顧客賒銷(xiāo)商品，所以沒(méi)有應(yīng)收賬款。但公司接受信用卡。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對(duì)待。庫(kù)存商品（第2 行）使公司最大的流動(dòng)資產(chǎn)，總值超過(guò)10 億美元。 存貨 是庫(kù)存商品 的簡(jiǎn)稱，兩者可以通用。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。企業(yè)將來(lái)還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來(lái)的利益 。長(zhǎng)期資產(chǎn)的主要項(xiàng)目是地產(chǎn)和設(shè)備（第5-8 行）。我們已經(jīng)討論過(guò)家具和設(shè)備（第6 行）。租賃資產(chǎn)改良工程（第5 行）是另一種