非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

1、非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答1、對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時(shí)，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請？能否不申請，自動(dòng)執(zhí)行？答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。2、2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機(jī)關(guān)要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，否則就是雙重征稅？答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時(shí)，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得

2、稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.53倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時(shí)，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請啟動(dòng)相互磋商程序，解決雙重征稅問題。3、繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務(wù)人）3.境內(nèi)申請代付的企業(yè)（最終稅款承擔(dān)人）答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱，這個(gè)例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。4、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得

3、稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知中第三條  對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)200864號第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對外支付的差旅、會(huì)議、商品展銷等無須辦理和提交稅務(wù)證明的項(xiàng)目。請問，此類項(xiàng)目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？答：所得稅法實(shí)施條例第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交

4、易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。此類項(xiàng)目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。5、非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機(jī)構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。6、如果非居民企業(yè)在國內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國工作的時(shí)間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)

5、在中國是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，是看哪個(gè)時(shí)間，是合同期限還是實(shí)際在中國的天數(shù)？答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時(shí)性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時(shí)間。7、新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)

6、使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但與之沒有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？答：預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國務(wù)院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系

7、的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。8·如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會(huì)向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？答：根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。9·非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)20096號中提到了不到一年的項(xiàng)目不需要做匯算清繳，請問這里的"一年"是指公歷年度滿一年，還是累計(jì)滿一年？簡單來

8、說若一個(gè)項(xiàng)目從08年一直跨度到09年，每年占7個(gè)月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時(shí)間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時(shí)間？答：這里的“一年”是指公歷年度。您舉的例子需要做匯算清繳。10·非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進(jìn)行稅務(wù)管理。但非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)20093號）要求支付境外租金進(jìn)行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動(dòng)收入，應(yīng)該繳納1

9、0%的預(yù)提所得稅。答：問題中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所提供倉儲租賃服務(wù)，而是委托獨(dú)立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所取得與其有實(shí)際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。11·非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法第五條  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和

10、個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。1、非居民企業(yè)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地辦理登記，但項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具售付匯證明。向項(xiàng)目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？2、非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時(shí)到國內(nèi)經(jīng)營，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？答：向項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)有效手段。根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，非

11、居民來華臨時(shí)承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法的規(guī)定。12·如果境外注冊的公司（BVI）被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。13·若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中

12、國境內(nèi)提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？答：應(yīng)按照非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法的規(guī)定辦理登記，申報(bào)和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。14·我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進(jìn)行了日常維護(hù)，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？答：維護(hù)是一種服務(wù)，具體維護(hù)行為發(fā)生在哪里？ 根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護(hù)行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權(quán)。15·向境外支付代

13、墊的委派員工工資是否補(bǔ)判定為來華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場所，對于該機(jī)構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。16·關(guān)于國外技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得稅等征稅情況的問題。問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收

14、入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務(wù)費(fèi)的所得，應(yīng)該按照那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤率來核定該項(xiàng)收入的應(yīng)納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實(shí)施條例，但都沒有明確的規(guī)定？答：對于非居民提供技術(shù)服務(wù)、設(shè)備安裝勞務(wù)取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25%。核定的情況下應(yīng)稅所得

15、率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。17·居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。18·

16、;對于來華提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，如果是自行申報(bào)，那么我公司在對其付款時(shí)需開具稅務(wù)證明，但又未到按季預(yù)繳時(shí)間，此時(shí)應(yīng)提交什么文件？答：應(yīng)按照國稅發(fā)2008122號文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書的復(fù)印件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務(wù)登記、以前年度或季度申報(bào)納稅的證明資料等。19·稅務(wù)證明的管理與非居民企業(yè)自行申報(bào)產(chǎn)生付款時(shí)間的矛盾如何解決？答：稅務(wù)證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)200864號以及國稅發(fā)2008122號兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報(bào)繳納時(shí)間為準(zhǔn)。20

17、3;如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認(rèn)定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應(yīng)如何處理我公司到期應(yīng)支付的美元借款利息的所得稅問題？答：首先，應(yīng)按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認(rèn)定為香港居民企業(yè)，同時(shí)也被內(nèi)地稅法認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為一方的稅收居民。對于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。21·1/非居民承包管理暫行辦法中，指

18、定扣繳義務(wù)人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時(shí)間一時(shí)難以判斷是否超過六個(gè)月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)由地稅還是國稅指定，或者先由地稅指定，后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)由國稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題。2/扣繳義務(wù)人未扣，或無法扣繳，非居民未申報(bào)，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項(xiàng)目信息，如何收集？有沒有經(jīng)驗(yàn)做法或規(guī)范意見？3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協(xié)定待遇答：1.非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅一律由國稅局征管。2.我們正在制定相關(guān)信息的收集辦法。3.這個(gè)問題具體指什么？22·跨年度向

19、我公司提供短期來華勞務(wù)的，是否要自行申報(bào)？答：跨年度來華提供短期勞務(wù)，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法和19號令等規(guī)定自行申報(bào)納稅或由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。23·非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行？答：外國企業(yè)在境外提供勞務(wù)，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應(yīng)繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。·國家稅務(wù)總局令第19號文件第三條本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、

20、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。19號文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務(wù)，還是也包括在中國境外提供的以境內(nèi)客戶為對象的勞務(wù)。也就是說“中國境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否參照新營業(yè)稅細(xì)則的規(guī)定，即只要服務(wù)對象是中國企業(yè)都視作中國境內(nèi)服務(wù)，因而都需要作19號文要求的登記？答：非居民在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)，涉及營業(yè)稅的應(yīng)按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照19號令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。24·國家稅務(wù)總局令第19號文件第五條 &#

21、160;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。第十六條扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。本文所說的項(xiàng)目所在地如何理解？是服務(wù)提供地，還是接受服務(wù)的中方業(yè)主所在地。實(shí)踐中遇到工程項(xiàng)目和業(yè)主在一地，但是外國企業(yè)提供服務(wù)在另外一地（例如設(shè)計(jì)，設(shè)備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應(yīng)在哪里做稅務(wù)登記以及支付稅款？因?yàn)閷?shí)踐中會(huì)涉及到稅務(wù)登記地以及交營業(yè)稅/所得稅在一地，對外支付

22、服務(wù)費(fèi)和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。答：項(xiàng)目所在地是指勞務(wù)發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實(shí)踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。25·聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功？何時(shí)能提供給基層稅務(wù)部門使用？答：目前稅務(wù)總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。26·我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同約定稅款由我司承擔(dān)，設(shè)計(jì)費(fèi)按合約支付。請問：我司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)繳稅款？答：對于問題中提到的設(shè)計(jì)合同約定的包稅問題，計(jì)算非居民企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照

23、有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。27·按照非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個(gè)人呢？答：沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個(gè)人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請咨詢稅務(wù)總局相關(guān)司局。28·中國是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國銀行總行向某國貸款，再國內(nèi)企業(yè)向中國銀行貸款，國內(nèi)企業(yè)按時(shí)還本付息，支付時(shí)，不應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，那么中國銀行再向國外支付利息時(shí)，需要代扣對方企業(yè)所

24、得稅，有免稅規(guī)定除外。答：你的理解是正確的。1.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)的差額，具體參見財(cái)稅200959號文件。2關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒惵男辛舜鄞U義務(wù)，請問，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。3國稅發(fā)20093號文非居民企業(yè)所得稅源泉扣

25、繳管理暫行辦法第八條中提到“（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出啊？為什么也不能在預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除呢？答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。4非居民企業(yè)（有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）取得來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)該適用所得稅法第三條第二款還是第

26、三款？第三款中強(qiáng)調(diào)了其所得如果與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系，則應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得征稅，那么此層含義不是已經(jīng)包括在第二款中了么？應(yīng)該如何理解呢？您能否舉例說明呢？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場外取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，適用企業(yè)所得稅法第三條第二款的規(guī)定。比如說非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。5國家稅務(wù)總局令第19號文件第十二條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年

27、度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。如果國內(nèi)業(yè)主對外支付并不是按照季度支付的，針對每一筆付款，如何在實(shí)踐中開具相對應(yīng)金額的對外付匯憑證？也就是說過去按照每次對外支付時(shí)繳稅并開具完稅憑證的實(shí)踐做法是否會(huì)延續(xù)？答：對外支付稅務(wù)證明的開具應(yīng)按照國稅發(fā)2008122號文件規(guī)定辦理。您在問題中提到的過去按照每次支付時(shí)繳稅并開具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。如果由納稅人自行申報(bào)納稅，按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報(bào)納稅時(shí)間與支付人付匯時(shí)間不一致是很正常的，因此，在申請開具稅務(wù)證明時(shí)，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或

28、境外機(jī)構(gòu)付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報(bào)的有關(guān)證明資料。6請問，國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知中規(guī)定：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)由國稅局負(fù)責(zé)征管。那么，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)（主要指提供勞務(wù)），時(shí)間在6個(gè)月以下，在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)場所的，企業(yè)所得稅是由國稅局征管還是由地稅局征管。答：由國稅局征管。7非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。請問：在簽訂不含

29、稅合同的情況下，扣繳義務(wù)人可以稅前列支的金額是否為非居民的含稅所得金額？如果扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)核算上將非居民不含稅所得列入成本，而將自己負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅列入其他項(xiàng)費(fèi)用，其在稅前列支的是否也應(yīng)是非居民含稅所得金額？答：計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)以含稅所得為依據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)以非居民企業(yè)出具的合法的憑證上記載的金額為準(zhǔn)。8非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)、到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？答：如非協(xié)定國企業(yè)來華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。9根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖

30、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。請問納稅人在所得發(fā)生地的地稅還是國稅繳納呢?答：根據(jù)國稅發(fā)2008120號文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國稅征管的，納稅人應(yīng)該向國稅繳納?？劾U義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅繳納。10非居民企業(yè)所得稅源泉

31、扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)（2009）3號請問第九條：扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣稅的當(dāng)天？答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門申報(bào)扣繳的當(dāng)天。11非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法  第三條中提到，特許使用費(fèi)所得需要交納非居民企業(yè)所得稅，請問這個(gè)特許使用費(fèi)是如何定義的，稅率是多少？答：根據(jù)海關(guān)總署的第148號令關(guān)于中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法中定義的特許權(quán)

32、使用費(fèi)的界定軟件產(chǎn)品屬于該范疇。特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，稅率是10%，實(shí)行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。12企業(yè)所得稅條例第九十一條第二款規(guī)定，實(shí)際管理中應(yīng)如何確認(rèn)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第91條第二款規(guī)定，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，可以免征企業(yè)所得稅。實(shí)際當(dāng)中應(yīng)把握以下原則：1.國際金融組織主要包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；2.優(yōu)惠貸款是指低于金

33、融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。具體請參見財(cái)稅200969號文件。13承包工作非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。合同時(shí)間短，沒有財(cái)務(wù)核處，按核定征收，綜合征管軟件中是否可以按零散稅收登記？答：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)時(shí)間不足一年的，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。14分配到BVI等避稅港的投資者的利潤應(yīng)按10%，還是按20%，或其他稅率如有協(xié)定的按協(xié)定稅率？答：居民企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除可以享受稅收協(xié)定待遇外，應(yīng)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳所得稅。目

34、前，按國內(nèi)稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益的預(yù)提所得稅稅率為10%。中國與BVI間沒有稅收協(xié)定。15咨詢一個(gè)特許權(quán)使用費(fèi)征稅問題： 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出?！保?）現(xiàn)國內(nèi)公司向美國公司購買一批貨物（附帶應(yīng)用軟件），除設(shè)備價(jià)款外，還支付了軟件許可費(fèi)（有合同，外商保留軟件所有權(quán)，中方只有使用權(quán)），請問軟件許可費(fèi)是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于

35、設(shè)備價(jià)款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？答：外商以提供專利或版權(quán)使用許可形式向中國境內(nèi)用戶提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，或雖然計(jì)算機(jī)軟件未作為專利權(quán)或版權(quán)，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，對外商由此所收取的使用費(fèi)應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)征稅，由中方企業(yè)支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對外支付的設(shè)備價(jià)款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。16非居民企業(yè)在一份合同中，分三次付款，含境外設(shè)計(jì)費(fèi)，境內(nèi)現(xiàn)場安裝費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，請問是否全額按在境內(nèi)有施工場所，征收所得稅？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)就其在中國境內(nèi)取得所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此非居民

36、企業(yè)的境外勞務(wù)所得部分不需要繳納中國的企業(yè)所得稅。但是要遵從非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法的規(guī)定辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。17關(guān)于國稅發(fā)20093號文件第五條  股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十五條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。如果境內(nèi)企業(yè)的兩個(gè)境外股東（關(guān)聯(lián)企業(yè)，但沒有100%控股關(guān)系）發(fā)生吸收合并，是否涉及中

37、國稅款問題？境內(nèi)企業(yè)是否有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？答：如境內(nèi)企業(yè)的境外股東發(fā)生企業(yè)重組，應(yīng)按最近下發(fā)的財(cái)稅200959號文件處理，根據(jù)不同條件判斷適用一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，從而確定非居民在中國的納稅義務(wù)；境內(nèi)企業(yè)有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。18我公司接受德國一家企業(yè)提供的課題研究服務(wù)，負(fù)責(zé)為我們提供管理和技術(shù)支持，最后外方提供給我們一份報(bào)告，其間偶爾會(huì)派人來華開會(huì)，這樣的情況下，外方需要按非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法在中國稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記嗎？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果德國公司在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，則應(yīng)按照非居民承包工程作業(yè)和提供

38、勞務(wù)稅收管理暫行辦法辦理稅務(wù)登記。19關(guān)于免于匯算清繳的條件：匯算清繳辦法提到“臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款”的情況下，非居民企業(yè)可不參加匯算清繳。但是對“不足1年”可能存在不同理解：是指項(xiàng)目總持續(xù)時(shí)間不滿連續(xù)12個(gè)月還是當(dāng)年不滿1年？答：是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)不足一年，納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。20關(guān)于境外勞務(wù)合同的登記備案要求：19號文要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同等相關(guān)資料。2008年之前簽訂的合同是否會(huì)追溯適用？答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續(xù)200

39、9年的，應(yīng)該履行合同登記和備案手續(xù)21關(guān)于非居民企業(yè)的匯算清繳和19號文：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)的申報(bào)義務(wù)：是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報(bào)？答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報(bào)義務(wù)，這是稅收征管法的要求。22國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知中第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使

40、用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的用語，根據(jù)實(shí)施條例第七條規(guī)定，"其他所得"應(yīng)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定，目前國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門尚未就此作出規(guī)定。23海關(guān)對進(jìn)口貨物征稅時(shí)，把軟件許可費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。請問在計(jì)算美方的應(yīng)納稅所得額時(shí)，與軟件許可費(fèi)相關(guān)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費(fèi)支出”？如果不讓扣除，是不是在事實(shí)上對軟件許可費(fèi)重復(fù)征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費(fèi)支出”都包括什么？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其

41、實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，在計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除任何稅費(fèi)支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復(fù)征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時(shí)尚沒有可以扣除的“稅費(fèi)支出”。24境外機(jī)構(gòu)（無在華機(jī)構(gòu)）為我公司一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，現(xiàn)對方要求我公司對外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要

42、換算該費(fèi)用的核定利潤率？各依據(jù)是什么？答：境外機(jī)構(gòu)派員來中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機(jī)構(gòu)場所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機(jī)構(gòu)）自行申報(bào)納稅，你公司不是扣繳義務(wù)人。但對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。也就是說只有稅務(wù)機(jī)關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時(shí)，你

43、公司才負(fù)有扣繳義務(wù)?？劾U的稅率為25%。根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。25關(guān)于國稅發(fā)20093號文件第八條  扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財(cái)產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除留存收益等項(xiàng)目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)

44、凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對此部分收益導(dǎo)致雙重征稅。國稅發(fā)199771號中的規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財(cái)產(chǎn)凈值確認(rèn)問題，國稅發(fā)199771號文件已經(jīng)作廢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，具體可見財(cái)稅200959號文件。 有關(guān)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財(cái)產(chǎn)凈值的確定等具體政策，總局正在進(jìn)行研究，將會(huì)同有關(guān)部門盡快發(fā)文明確。26關(guān)于未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)申報(bào)義務(wù)：如果在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)未在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無需在中國繳納所

45、得稅。但該類企業(yè)并未包括在匯算清繳方法中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業(yè)是否在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，均需要履行年度申報(bào)和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料？ 在辦理匯算清繳時(shí)，外國非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備年度財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：根據(jù)稅務(wù)總局19號令規(guī)定，在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)履行申報(bào)義務(wù)，如未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以零申報(bào)企業(yè)所得稅。按照我國對外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)在任何12個(gè)月內(nèi)超過6個(gè)月，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)正常申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此，沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，都是在境內(nèi)

46、承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)間較短，自然無需參加非居民企業(yè)所得稅年度匯算清繳。27“項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會(huì)被認(rèn)定為一個(gè)項(xiàng)目還是多個(gè)項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報(bào)，是否可在某地匯總納稅？答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會(huì)被認(rèn)定為多個(gè)項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報(bào)納稅手續(xù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活