標準成本管理概述

1、近三年題型題量分析表 題型年份 分值單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2007111120062222200511121134第十四章 標準成本管理本章屬于一般章節(jié)。本章主要闡述成本降低與成本控制的區(qū)別，標準成本的分類以及標準成本的制定，各類成本差異的影響因素，成本差異的計算，標準成本差異的賬務(wù)處理等。本章內(nèi)容相對獨立，主要是本章各節(jié)的相互聯(lián)系以及與第十二章成本計算的聯(lián)系。本章題型，主要涉及客觀題和計算分析題，近三年的考試平均分值為2分左右，2008年應(yīng)重點注意客觀題。第一節(jié) 成本控利概述成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)

2、定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。一、成本控制系統(tǒng)的組成一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。（一）組織系統(tǒng)組織是指人們?yōu)榱艘粋€共同目標而從事活動的一種方式。在企業(yè)組織中，通常將目標劃分為幾個子目標，并分別指定一個下級單位負責完成。每個子目標可再劃分為更小的目標，并指定更下一級的部門去完成。一個企業(yè)的組織機構(gòu)可以用管理等級和平均控制跨度來描述。管理等級是最高級的單位和最低級單位之間的等級，控制跨度是指一個單位所屬下級的數(shù)目。一個企業(yè)的組

3、織機構(gòu)還可以用各級管理等級之間權(quán)力集中和分散的程度來描述。在一個高度集中的組織機構(gòu)中，權(quán)力集中于較高級別的管理層次，低級管理人員只擁有很少的決策權(quán)。在一個企業(yè)里，權(quán)力很可能在一個職能領(lǐng)域中高度集中，而在其他職能領(lǐng)域則高度分散。一般說來，生產(chǎn)、財務(wù)和人事管理都屬于高度集中的領(lǐng)域。成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級的小預(yù)算組成的。每個小預(yù)算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務(wù)計劃。與此有關(guān)的成本控制，如記錄實際數(shù)據(jù)、提出控制報告等，也都是分小單位進行的。這些小單位作為責任中心，必須有十分明確的、由其控制的行為范圍。按其所負責任和控制范圍不同，分為成本中心、利潤中心和投

4、資中心。成本中心是以達到最低成本為經(jīng)營目標的一個組織單位；利潤中心是以獲取最大凈利潤為目標的一個組織單位；投資中心是以獲得最大投資收益率為經(jīng)營目標的一個組織單位。按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責任中心，是進行成本控制的必要前提。（二）信息系統(tǒng)成本控制系統(tǒng)的另一個組成部分是信息系統(tǒng)，也就是責任會計系統(tǒng)。責任會計系統(tǒng)是企業(yè)會計系統(tǒng)的一部分，負責計量、傳送和報告成本控制使用的信息。責任會計系統(tǒng)主要包括編制責任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。通常企業(yè)分別編制銷售、生產(chǎn)、成本和財務(wù)等預(yù)算。這種預(yù)算主要按生產(chǎn)經(jīng)營的領(lǐng)域來落實企業(yè)的總體計劃。為了進行控制，必須分別考察各個執(zhí)行人的業(yè)績，這就要

5、求按責任中心來重編預(yù)算，按責任中心來落實企業(yè)的總體計劃。這項工作被稱為責任預(yù)算，其目的是使各責任中心的管理人員明確其應(yīng)負的責任和應(yīng)控制的事項。在實際業(yè)務(wù)開始之前，責任預(yù)算和其他控制標準要下達給有關(guān)人員，他們以此控制自己的活動。對實際發(fā)生的成本、取得的收入和利潤，以及占用的資金等，要按責任中心來匯集和分類。為此，需要在各明細賬設(shè)置時考慮責任中心分類的需要，并與預(yù)算的口徑一致。在進行核算時，為減少責任的轉(zhuǎn)嫁，分配共同費用時，應(yīng)按責任歸屬選擇合理的分配方法。各單位之間相互提供聲品或勞務(wù)，要擬定適當?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以利于單獨考核各自的業(yè)績，報告預(yù)算的執(zhí)行情況。在預(yù)算期末要編制業(yè)績報告比較預(yù)算和實際的差

6、異，分析差異的產(chǎn)生原因和責任歸屬。此外，要實行例外報告制度，對預(yù)算中沒有規(guī)定的事項和超過預(yù)算限額的事項，要及時向適當?shù)墓芾砑墑e報告，以便及時作出決策。（三）考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素?？己酥贫鹊闹饕獌?nèi)容有：（1）規(guī)定代表責任中心目標的般尺度。它因責任中心的類別而異，可能是銷售額、可控成本、凈利潤或投資收益率。必要時還要確定若干次級目標的尺度。如市場份額、次品率、占用資金的限額等。（2）規(guī)定責任中心目標尺度的唯一解釋方法。例如，什么是銷售額，是總銷售額還是扣除折讓和折扣后的銷售凈額。作為考核標準，對它們必須事先規(guī)定正式的解釋。（3）規(guī)定業(yè)績考核標準的計量方法。例如，成本如何分攤

7、，相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，使用歷史成本還是使用重置成本計量等，都應(yīng)作出明確規(guī)定。（4）規(guī)定采用的預(yù)算標準。例如，使用固定預(yù)算還是彈性預(yù)算，是寬松的預(yù)算還是嚴格的預(yù)算，編制預(yù)算時使用的各種常數(shù)是多少等。（5）規(guī)定業(yè)績報告的內(nèi)容、時間、詳細程度等。（四）獎勵制度獎勵制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。人的工作努力程度受業(yè)績評價和獎勵辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績評價有關(guān)的工作上面，尤其是業(yè)績中能夠影響?yīng)剟畹牟糠帧Ｒ虼?，獎勵可以激勵人們努力工作。獎勵有貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式，如提升、加薪、表揚、獎金等。懲罰也會影響工作努力程度，懲罰是一種負獎勵。規(guī)定明確的獎勵

8、辦法，讓被考核人明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績將會得到什么樣的獎勵。恰當?shù)莫剟钪贫葘⒁龑?dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行為，盡可能爭取好的業(yè)績。獎勵制度是調(diào)動人們努力工作、以求實現(xiàn)企業(yè)總目標的有力手段。二、成本控制的原則雖然各個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)是不一樣的，但是有效的控制系統(tǒng)仍有一些共同特征，它們是任何企業(yè)實施成本控制都應(yīng)遵循的原則，也是有效控制的必要條件。根據(jù)成本控制的長期經(jīng)驗和體會，以及人們對成本形成過程的研究，許多人提出過有效控制成本的原則，但看法并不統(tǒng)一。成本控制的原則可以概括為以下四條：（一）經(jīng)濟原則經(jīng)濟原則，是指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。任何管理工作，

9、和銷售、生產(chǎn)、財務(wù)活動一樣，都要講求經(jīng)濟效果。為建立某項控制，要花費一定的人力或物力，付出一定的代價。這種代價不能太大，不應(yīng)超過建立這項控制所能節(jié)約的成本。通常，增加控制環(huán)節(jié)發(fā)生的成本比較容易計量，而控制的收益比較難以確定，但不能因此否定這條原則。在一般情況下，控制的收益會明顯大于其成本，人們可以作出定性的判斷。當然，確實有些企業(yè)為了趕時髦，不計工本，搞了一些華而不實的煩瑣手續(xù)，經(jīng)濟效果不大，甚至得不償失。不符合經(jīng)濟原則的控制辦法，是沒有生命力的，是不可能持久的。經(jīng)濟原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對所有成本都進行同樣周密的控制。經(jīng)濟原則要求成本控制要能起到降

10、低成本、糾正偏差的作用，具有實用性。成本控制系統(tǒng)應(yīng)能揭示何處發(fā)生了失誤，誰應(yīng)對失誤負責，并能確保采取糾正措施。只有通過適當?shù)挠媱澒ぷ?、組織工作和領(lǐng)導(dǎo)工作來糾正脫離目標的偏差，才能證明成本控制系統(tǒng)是有用的。經(jīng)濟原則要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則。對正常成本費用支出可以從簡控制，而格外關(guān)注各種例外情況。例如，對脫離標準的重大差異展開調(diào)查，對超出預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。經(jīng)濟原則還要求貫徹重要性原。應(yīng)把注意力集中予重要事項，對成本細微尾數(shù)、數(shù)額很小的費用項目和無關(guān)大局的事項可以從略。經(jīng)濟原則要求成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。面對已更改的計劃，出現(xiàn)了預(yù)見不到的情況，控制系統(tǒng)仍能發(fā)揮作用，不至于在市場

11、變化時控制系統(tǒng)成為無用的“裝飾品”。（二）因地制宜原則因地制宜原則，是指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。適合特定企業(yè)的特點，是指大型企業(yè)和小型企業(yè)，老企業(yè)和新企業(yè)，發(fā)展快和相對穩(wěn)定的企業(yè)，這個行業(yè)和那個行業(yè)的企業(yè)，同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，其管理重點、組織結(jié)構(gòu)、管理風格、成本控制方法和獎金形式都應(yīng)當有區(qū)別。例如，新建企業(yè)的管理重點是銷售和制造，而不是成本；正常營業(yè)后管理重點是經(jīng)營效率，要開始控制費用并建立成本標準；擴大規(guī)模后管理重點轉(zhuǎn)為擴充市場，要建立收入中心和正式的業(yè)績報告系統(tǒng)；規(guī)模龐大的老企業(yè)，管理的重點是組織的鞏固，需要周密的計劃

12、和建立投資中心。不存在適用所有企業(yè)的成本控制模式。適合特定部門的要求，是指銷售部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)開發(fā)部門、維修部門和管理部門的成本形成過程不同，建立控制標準和實行控制的方法應(yīng)有區(qū)別。適合職務(wù)與崗位責任要求，是指總經(jīng)理、廠長、車間主任、班組長需要不同的成本信息，應(yīng)為他們提供不同的成本控制報告。適合成本項目的特點，是指材料費、人工費、制造費用和管理費用的各明細項目，以及資本支出等，有不同的性質(zhì)和用途，控制的方法應(yīng)有區(qū)別。（三）全員參加原則企業(yè)的任何活動，都會發(fā)生成本，都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果，只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制，不能指望另外的人來控制成本。任

13、何成本控制方法，其實質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人，使他們能自我控制。所以，每個職工都應(yīng)負有成本責任。成本控制是全體職工的共同任務(wù)，只有通過全體職工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。成本控制對員工的要求是：具有控制成本的愿望和成本意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的習慣，關(guān)心成本控制的結(jié)果；具有合作精神，理解成本控制是一項集體的努力過程，不是個人活動，必須在共同目標下同心協(xié)力；能夠正確理解和使用成本控制信息，據(jù)以改進工作，降低成本。有效控制成本的關(guān)鍵，是調(diào)動全體員工的積極性。一般說來，人是不希望別人控制自己的。嚴格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，不論對各級主管人員還是一般職工都是如此。但是，控制總是必需的

14、。為了調(diào)動全體員工成本控制的積極性，應(yīng)注意以下問題：（1）需要有客觀的、準確的和適用的控制標準。雖然管理必然有許多主觀成分，但對一名下屬的業(yè)績評價，應(yīng)盡可能實事求是，減少個人偏見和主觀性。（2）鼓勵參與制定標準。當個人真正參與了制定計劃和標準時，他常會在心理上覺得介入了該項工作，并愿意承擔責任?；蛘?，至少也要讓下級充分了解控制標準建立的依據(jù)和必要性。（3）讓員工了解企業(yè)的困難和實際情況。采用壓力和生硬的控制，常會導(dǎo)致不滿，而了解實情會激發(fā)員工的士氣，自覺適應(yīng)工作的需要。（4）建立適當?shù)募畲胧Ｅぷ?，會取得好的業(yè)績，并得到較多的物質(zhì)或精神的獎勵，從而使人更努力地工作。如果努力之后未得到肯定

15、的評價，取得好的業(yè)績而未得到獎勵，或者沒有努力的人卻得到了獎勵，成本控制的積極性都會受到挫傷。（5）冷靜地處理成本超支和過失。在分析成本不利差異時，應(yīng)始終記住其根本目的是尋求解決問題的辦法，而不是尋找“罪犯”。（四）領(lǐng)導(dǎo)推動原則由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當局來推動。成本控制對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求是：（1）重視并全力支持成本控制。各級人員對于成本控制是否認真辦理，往往視最高當局是否全力支持而定。（2）具有完成成本目標的決心和信心。管理當局必須認定，成本控制的目標或限額必須而且可以完成。成本控制的成敗，也就是他們自己的成敗。（3）具有實事求是的精神。實施成本控

16、制，不可好高騖遠，更不宜急功近利，操之過急。惟有腳踏實地，按部就班，才能逐漸取得成效。（4）以身作則，嚴格控制自身的責任成本。三、成本降低（一）成本降低的概念成本降低，是指為不斷降低成本而作出的努力。競爭對手的不斷改進和提高，促使每個企業(yè)要為提高業(yè)績而不斷降低成本，進行不斷地努力。成本降低與成本控制有區(qū)別：1成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標，而成本降低以成本最小化為目標。2成本控制僅限于有成本限額的項目，而成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動。3成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測和決策分析。4成本控制是指降低成本支

17、出的絕對額，故又稱為絕對成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，因此又稱為相對成本控制。（二）成本降低的基本原則成本降低的基本原則有：1以顧客為中心。要以顧客為中心，就必須統(tǒng)一規(guī)劃產(chǎn)品的交付時間、質(zhì)量和成本，同時做到更快、更好和更便宜。要在無損于產(chǎn)品質(zhì)量的條件下降低成本。降低成本，并不意味著其結(jié)果將導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降。產(chǎn)品成本的降低絕不允許產(chǎn)品的粗制濫造。2系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程。降低成本不僅指降低生產(chǎn)成本，還包括企業(yè)其他作業(yè)的成本，如研究與開發(fā)、設(shè)計、營銷、配送、售后服務(wù)等成本。由于高科技的發(fā)展，非生產(chǎn)成本的比重越來越大

18、，許多企業(yè)的非生產(chǎn)成本已經(jīng)超過生產(chǎn)成本。降低成本不僅指降低生產(chǎn)和其他作業(yè)成本，還包括管理費用和財務(wù)費用的降低。降低成本不僅指降低企業(yè)本身的成本，還要考慮供應(yīng)商的成本和客戶的成本。如果企業(yè)自身的成本降低了，而客戶或供應(yīng)商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來長遠的利益。成本就像在U形管中的水銀，壓縮這邊的成本，那邊的成本就增加。單獨降低某項成本，不顧及其他成本的反應(yīng)，這種成本節(jié)約永遠不會體現(xiàn)在利潤之中。3主要目標是降低單位成本。由于總成本的增減與生產(chǎn)能力利用率的升降有關(guān)，真正的降低成本是指降低產(chǎn)品的單位成本。4要靠自身的力量降低成本。市價變動、稅收減少等原因也會導(dǎo)致成本降低，但成本降低的根本途徑在于企業(yè)

19、通過自身努力來降低成本。5要持續(xù)地降低成本。降低成本不應(yīng)是應(yīng)付經(jīng)濟蕭條的權(quán)宜之計，而是企業(yè)的根本方針，應(yīng)持續(xù)不斷地進行。“持續(xù)不斷”是指成本降低沒有止境，是無終點的旅行；成本降低必須盡快進行，為了領(lǐng)先，必須跑得快；成本降低不能停止，不進步就是退步。（三）成本降低的主要途徑如果說成本控制主要是管理問題，那么成本降低主要是技術(shù)方面的問題。成本降低的主要途徑是：1開發(fā)新產(chǎn)品，改進現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計，利用價值工程等方法提高產(chǎn)品的功能成本比率。2采用先進的設(shè)備、工藝和材料。3開展作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理。作業(yè)成本計算，是把成本更精確地分配到成本對象（即產(chǎn)品、服務(wù)和顧客）的程序，其首要目的是提高盈

20、利能力分析的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本管理，是利用作業(yè)成本信息使銷售的產(chǎn)品和提供的服務(wù)合理化，認清改變作業(yè)與工序以提高生產(chǎn)力的機會在哪里。作業(yè)管理，是把作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和非成本問題管理結(jié)合起來，包括生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨及時性和顧客滿意度等，以創(chuàng)造更多的價值。4改進員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹立成本意識。第二節(jié) 標準成本及其制定標準成本系統(tǒng)是為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。實施標準成本作系統(tǒng)一般有以下幾個步驟：（1）制定單位產(chǎn)品標準成本；（2）根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算產(chǎn)品的標準成本；（3）匯總計

21、算實際成本；（4）計算標準成本與實際成本的差異；（5）分析成本差異的發(fā)生原因；如果標準成本納入賬簿體系的，還要進行標準成本及其成本差異的賬務(wù)處理；（6）向成本負責人提供成本控制報告。一、標準成本的概念標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。在標準成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應(yīng)該成本”。標準成本和估計成本同屬于預(yù)計成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要體現(xiàn)可能性，供確定產(chǎn)品銷售價格使用。標準成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標和要求，主要用于衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計價?！皹藴食杀尽?/p>

22、一詞在實際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標準成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算出來的，準確地說來應(yīng)稱為“成本標準”。成本標準=單位產(chǎn)品標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價另一種指實際產(chǎn)量的標準成本，是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標準計算出來的。標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本二、標準成本的種類（一）理想標準成本和正常標準成本標準成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本。制定理想標準成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格和可能實

23、現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平。這里所說的理論業(yè)績標準，是指在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時生產(chǎn)要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。這里所說的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平，是指理論上可能達到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時間，而不考慮產(chǎn)品銷路不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響。這里所說的理想價格，是指原材料、勞動力等生產(chǎn)要素在計劃期間最低的價格水平。因此，這種標準是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。正

24、常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。在制定這種標準成本時，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)，使之切合下期的實際情況，成為切實可行的控制標準。要達到這種標準不是沒有困難，但它們是可能達到的。從具體數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達到的一種標準，因而可以調(diào)動職工的積極性。在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標準成本。它具有以下特點：它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學(xué)

25、性；它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標，具有激勵性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。（二）現(xiàn)行標準成本和基本標準成本標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本?，F(xiàn)行標準成本指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標準成本。在這些決定因素變化時，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標準成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價?；緲藴食杀臼侵敢唤?jīng)制定，只

26、要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標準成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需要修訂基本標準成本?；緲藴食杀九c各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。三、標準成本的制定制定標準成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標準成本；其次確定制造費用的標準成本；最

27、后確定單位產(chǎn)品的標準成本。在制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。用量標準包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標準的部門和職工參加。價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。采購部門是材料價格的責任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責任，各生產(chǎn)車間對小時制造費用率承擔責任，在制定有關(guān)價格標準時要與他們協(xié)商。無論是價格標準還是用量標準，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標準成本或正常的標準成本。下面介紹正常標準成本的制定。（一

28、）直接材料標準成本直接材料的標準消耗量，是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的價格標準，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。下面是一個直接材料標準成本的實例（見表141）。表141 直接材料標準成本產(chǎn)品：A標 準材料甲材料乙價格標準： 發(fā)票單價 裝卸檢驗費 每千克標準價格 1.00元 0.07元 1.07元 4.00元 0.28元 4.28元用量標準： 圖紙用量 允許損耗量 單產(chǎn)標準用量 3.0千克 0.3千克

29、3.3千克 2.0千克 2.0千克成本標準： 材科甲（3.3 ×1.07） 材料乙（2.0 ×4.28） 3.53元 8.56元 單位產(chǎn)品標準成本12.09元（二）直接人工標準成本直接人工的用量標準是單位產(chǎn)品的標準工時。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標準工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料來確定。直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預(yù)定的工資

30、率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標準工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時，或者是預(yù)定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率（見表142）。表142 直接人工標準成本小時工資率第一工序第二工序 基本生產(chǎn)工人人數(shù) 每人每月工時（25.5天×8小時） 出勤率 每人平均可用工時 每月總工時 每月工資總額 每小時工資 20 204 98 200 4 000 3 600 0.90 50 204 98 200 10 000 12 600 1.26單位產(chǎn)品工時： 理想作業(yè)時問 調(diào)整設(shè)備時問 工間休息 其他 單位產(chǎn)品工時合計 1.5 0.3

31、 0.1 0.1 2 0.8 0.1 0.1 1直接人工標準成本 1.80 1.26 臺 計 3.06（三）制造費用標準成本制造費用的標準成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費用標準成本。各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分。1變動制造費用標準成本變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，它在直接人工標準成本制定時已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機器工時或其他用量標準。作為數(shù)量標準的計量單位，應(yīng)盡可能與變動制造費用保持較好的線性關(guān)系。變動制造費用的價格標準是每一工時變動制造費用的標準分配率，它根據(jù)

32、變動制造費用預(yù)算和直接人工總工時計算求得（見表143）。表143 變動制造費用標準成本部 門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算： 運 輸 電 力 消耗材料 問接人工 燃 料 其 他 合 計 800 400 1 400 2 000 400 200 5 200 2 100 2 400 1 800 3 900 1 400 400 12 000生產(chǎn)量標準（人工工時）變動制造費用標準分配率直接人工用量標準（人工工時）變動制造費用標準成本 4 000 1.30 2 2.6010 000 1.20 1 1.20 單位產(chǎn)品標準變動制造費用 3.80=確定數(shù)量標準和價格標準之后，兩者相乘即可得出變動制造費用標準成

33、本：=×各車間變動制造費用標準成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本。2固定制造費用標準成本如果企業(yè)采用變動成本計算，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn)品的標準成本中不包括固定制造費用的標準成本。在這種情況下，不需要制定固定制造費用的標準成本，固定制造費用的控制則通過預(yù)算管理來進行。如果采用完全成本計算，固定制造費用要計入產(chǎn)品成本，還需要確定其標準成本。固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。這個標準的數(shù)量在制定直接人工用量標準時已經(jīng)確定。固定制造費用的價格標準是其每小時的

34、標準分配率，它根據(jù)固定制造費用預(yù)算和直接人工標準總工時來計算求得（見表144）。表144 固定制造費用標準成本部 門第一車間第二車間固定制造費用： 折舊費 管理人員工資 間接人工 保險費 其 他 合 計 200 700 500 300 300 2 000 2 350 1 800 1 200 400 250 6 000生產(chǎn)量標準（人工工時）固定制造費用分配率直接人工用量標準（人工工時）部門固定制造費用標準成本 4 000 0.5 2 1 10 000 0.6 1 0.6 單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本 1.60=確定了用量標準和價格標準之后，兩者相乘，即可得出固定制造費用的標準成本：=×

35、各車間固定制造費用的標準成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造費用標準成本。將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標準成本。通常，企業(yè)編制“標準成本卡”（見表145），反映產(chǎn)成品標準成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標準成本卡要送達有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門負責人、會計部門、倉庫等，作為領(lǐng)料、派工和支出其他費用的依據(jù)。表145 單位產(chǎn)品標準成本卡產(chǎn)品：A成本項目用量標準價格標準標準成本直接材料： 甲材料 3.3千克1.07元/千克3.53元 乙材料 2千克4.28元/千克 8.56元合 計 12.09元直接人工 第一車間 2小時0.90

36、元/時 1.80元 第二車間 1小時 1.26元/時 1.26元合 計 3.06元制造費用 變動費用（第一車間） 2小時1.30元/時 2.60元 變動費用（第二車間） 1小時 1.20元/時 1.20元合 計 3.80元 固定費用（第一車間） 2小時0.50元/時 1.00元 固定費用（第二車間） 1小時 0.60元/時 0.60元合 計 1.60元單位產(chǎn)品標準成本總計 20.55元第三節(jié) 標準成本的差異分析標準成本是一種目標成本，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本會與目標不符。實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預(yù)定目標程度的信息。為了消除

37、這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。一、變動成本差異的分析直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的基本方法相同。由于它們的實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于標準用量和標準價格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的數(shù)量差異兩類。成本差異=實際成本-標準成本 =實際數(shù)量×實際價格-標準數(shù)量×標準價格 =×-×+×-× =×+×=+有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如圖141所示。實際數(shù)量×實際價格實際數(shù)量

38、×標準價格標準數(shù)量×標準價格價格差異-數(shù)量差異-成本差異-圖141 （一）直接材料成本差異分析直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一是價格脫離標準；二是用量脫離標準。前者按實際用量計算，稱為價格差異；后者按標準價格計算，稱為數(shù)量差異。材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標準價格）材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格【例141】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2 500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。

39、根據(jù)上述公式計算：直接材料價格差異=2 500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2 500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悺Ｖ苯硬牧铣杀静町?實際成本-標準成本 =2 500×0.55-400×6×0.5 =1 375-1 200=175（元）直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元）材料價格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負責，而應(yīng)由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標準價格進貨的原因有許多，如供應(yīng)廠家價格變

40、動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等，需要進行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責任歸屬。材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。材料數(shù)量差異形成的具體原因有許多，如操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準；又如工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差異加大。因此，要進行具體的調(diào)查研究才能明確責任歸屬。（二）直

41、接人工成本差異分析直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價差”和“量差”兩部分。價差是指實際工資率脫離標準工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標準工時，其差額按標準工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率【例142】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實際使用工時890小時，支付工資4 539元；直接人工的標準成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時。按上述公式計算：工資率差異=890&#

42、215;=890×（5.10-5）=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當?shù)扔谌斯こ杀究偛町悾⒖蓳?jù)此驗算差異分析計算的正確性。人工成本差異=實際人工成本-標準人工成本 =4 539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元）工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因

43、會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。直接人工效率差異的形成原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。它主要是生產(chǎn)部門的責任，但這也不是絕對的。例如，材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。（三）變動制造費用的差異分析變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。它也可以分解為“價差”和“量差”兩部分。價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低，故稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變

44、化引起的費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用效率差異。=×變動制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）×變動費用標準分配率【例143】本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1 958元；變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算：變動制造費用耗費差異=890×=890×（2.2-2）=178（元）變動制造費用效率差異=（890-400×2）×2=90×2=180（元）驗算：變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用 =1

45、 958-400×4=358（元）變動制造費用成本差異=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異 =178+180=358（元）變動制造費用的耗費差異，是實際支出與按實際工時和標準費率計算的預(yù)算數(shù)之間的差額。由于后者承認實際工時是在必要的前提下計算出來的彈性預(yù)算數(shù)，因此該項差異反映耗費水平即每小時業(yè)務(wù)量支出的變動制造費用脫離了標準。耗費差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動制造費用效率差異，是由于實際工時脫離了標準，多用工時導(dǎo)致的費用增加，因此其形成原因與人工效率差異相同。二、固定制造費用的差異分析固定制造費用的差異分析與各項變動成本差異分析不同

46、，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”兩種。（一）二因素分析法二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額。固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動費用。在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原來的預(yù)算數(shù)作為標準，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)既視為耗費過多。其計算公式為：固定定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)能量差異是指固定制造費用預(yù)算與固定制造費用標準成本的差異，或者說是實際業(yè)務(wù)量的標準工時與生產(chǎn)能量的差額用標準分配率計算的金額。它反映實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量而造成的損失

47、。其計算公式如下：=- =×-× =×【例144】本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1 424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件即1 000小時；每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為3元件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元/小時。固定制造費用耗費差異=1 424-1 000×1.5=-76（元）固定制造費用能量差異=1 000×1.5-400×2×1.5=1 500-1 200=300（元）驗算：固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用 =1 424-400×3=224

48、（元）固定制造費用成本差異=耗費差異+能量差異=-76+300=224（元）（二）三因素分析法三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際工時未達到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下：=-× =×=×-× =× 依【例144】資料計算：固定制造費用閑置能量差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）固定制造費

49、用效率差異=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）三因素分析法的閑置能量差異（165元）與效率差異（135元）之和為300元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。第四節(jié) 標準成本的賬務(wù)處理有的企業(yè)將標準成本作為統(tǒng)計資料處理，并不記入賬簿，只提供成本控制的有關(guān)信息。但是，把標準成本納入賬簿體系不僅能夠提高成本計算的質(zhì)量和效率，使標準成本發(fā)揮更大功效，而且可以簡化記賬手續(xù)。一、標準成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料，標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點：（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準

50、成本通常的實際成本系統(tǒng)，從原材料到產(chǎn)成品的流轉(zhuǎn)過程，使用實際成本記賬。在標準成本系統(tǒng)中，這些賬戶改用標準成本，無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本。（二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在標準成本系統(tǒng)中，要按成本差異的類別設(shè)置一系列成本差異賬戶，如“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費用耗費差異”、“變動制造費用效率差異”、“固定制造費用耗費差異”、“固定制造費用效率差異”、“固定制造費用能量差異”等。差異賬戶的設(shè)置，要同采用的成本差異分析方法相適應(yīng)，為每種成本差異設(shè)置一個賬戶。在需要登記“原材料”

51、、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標準成本和有關(guān)的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。為了便于考核，各成本差異賬戶還可以按責任部門設(shè)置明細賬，分別記錄各部門的各項成本差異。（三）各會計期末對成本差異進行處理各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：1結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者制定的標準成本不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。2調(diào)整銷貨成本與存貨法按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負擔。當然，這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有