建筑業(yè)“營改增”對EPC工程稅負(fù)的影響

1、.建筑業(yè)“營改增”對EPC工程稅負(fù)的影響-營改增論文建筑業(yè)“營改增”對EPC工程稅負(fù)的影響摘 要建筑業(yè)是一個涉及面廣泛的行業(yè)，現(xiàn)行稅制設(shè)計較為復(fù)雜。隨著稅收制度的不斷完美和發(fā)展，“營改增”政策對建筑行業(yè)的EPC工程稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，本文就“營改增”在實施中所存在的問題進行深入的闡述。關(guān)鍵詞建筑業(yè)；營改增；EPC一、“營改增”的意義和趨勢長期以來，建筑業(yè)的增值稅、營業(yè)稅并存，重復(fù)征稅，不利的建筑業(yè)的做大做強，也不符合市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求?！盃I改增”有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅，使得稅負(fù)更加合理。它能夠使稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是我國經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。建筑業(yè)“營改增”實施

2、后，會對 EPC 企業(yè)（Engineer、Procure、Construct，指企業(yè)對一項工程的設(shè)計、采購、施工全面負(fù)責(zé)）稅收產(chǎn)生重大影響。建筑業(yè)EPC工程營業(yè)稅率為3%，“營改增”之后，增值稅率為11%，由于進項稅可以抵扣，但預(yù)計稅負(fù)不但不能減少反而有所上升趨勢，由于“營改增”后所有的進項稅都要憑增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，而在實際施工過程中，像水電費，水泥，沙石，混凝土無法獲得增值稅正式發(fā)票，像施工單位的人工成本采用閑散的農(nóng)民工不可能提供專用增值稅發(fā)票，即使勞務(wù)外包但由于勞務(wù)公司的利潤微薄，很難提供增值稅專業(yè)用發(fā)票，這些因素都影響進項稅的抵扣，因此“營改增”不但沒有低降稅負(fù)反而有所增加，以下

3、進行詳細(xì)分析。二、“營改增”對EPC工程稅負(fù)的影響?！盃I改增”前，建筑業(yè)EPC營業(yè)稅稅率為3%，營改增后，建筑業(yè)小規(guī)模納稅征收率為3%，一般納稅人稅率為11%，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的定性關(guān)系到建筑企業(yè)的稅負(fù)的輕重，小規(guī)模納稅人，因不存在進項稅額抵扣事宜，如果不考慮城市建設(shè)維護費和教育附加費，建筑業(yè)的稅負(fù)由3%左右減少到2.91%，而對于建筑業(yè)一般納稅人，稅負(fù)的增減取決于進項稅額扣除的多少，所以說，“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響，與建筑企業(yè)自身的定性有著特別大的影響。例如建筑企業(yè)為一般納稅人，總工程為1000萬的工程收入，在“營改增”之前建筑企業(yè)的營業(yè)稅為1000*3%=30萬元，“營改增

4、”后企業(yè)繳納的增值稅為1000*11%=110萬元，如果材料費為500萬元 那么材料費的稅收為500*17%=85萬元，過去繳納的是材料費納稅和營業(yè)率稅費總和為85萬元+30萬元=115萬元，企業(yè)現(xiàn)在要繳的是110萬元，減少5萬元的納稅，從理論上是減少了企業(yè)的稅負(fù)。換句話來說建筑業(yè)一般納稅人進項稅務(wù)額扣除額達(dá)到收入的6.91%才能與“營改增”前營業(yè)稅負(fù)持平。如果進項稅額扣除率達(dá)到收入的6.91%，則應(yīng)交增值=1000/（1+11%）*11%1000*6.91%=30萬元，與應(yīng)交的營業(yè)稅持平，因此，進項稅扣除額大于收入的6.91%稅負(fù)則減輕，否則稅負(fù)反而增加。這就與材料的進項稅額的抵扣有直接關(guān)系

5、。建筑行業(yè)主要由材料費、機械使用費、人工費以及其他費用構(gòu)成，由于企業(yè)沒有新增機械設(shè)備，那么收入的6.91%最終落在材料費，因此不同的工程項目的成本結(jié)構(gòu)差異具有較大的變化，如橋梁工程和路面工程一般情況下，所需要的材料費占整個工程款的比重較大，而路基工程，機械設(shè)備投入比其他的工程機械投入的比重者要大，參加施工的勞務(wù)人員也比較集中，因而在營改增后出現(xiàn)的材料費進項抵扣費用也有很大的變化，對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。建筑業(yè)的EPC 工程是對工程的設(shè)計、采購、施工全面負(fù)責(zé)，這就可以最大限度地得到更多的抵扣款項，但在建筑企業(yè)中甲方供應(yīng)材料由乙方進行施工和建設(shè)的建筑企業(yè)，那么他們的稅負(fù)會有所增加，原因是材料供

6、應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票直接開具給甲方，而乙方（參建的建筑企業(yè)）無法得增值稅進項的專用發(fā)票，這就減少建筑企業(yè)抵扣款的款項，如建筑企業(yè)的總額為1000萬元，材料費為500萬元，其他為500萬元的人工費和機械費，那么企業(yè)的抵扣款減少500*17%=85萬元的抵扣款，這樣的話企業(yè)的材料費的增值稅85萬不能抵扣進項稅，這意味著要多交85萬元的稅費，從而造成企業(yè)的稅負(fù)變重?！盃I改增”之后，要進行抵扣進項稅必須出具購買材料增值稅專用發(fā)票才可以進行。但是建筑企業(yè)所用的沙，石，水泥，磚瓦等建筑材料都是小規(guī)模的納稅人，個體經(jīng)營戶，而這些材料的供應(yīng)商沒有開具增值稅發(fā)票的資格，再加上建筑企業(yè)有的工地處于城效地帶和偏遠(yuǎn)的

7、地區(qū)，交通不方便，泥土，砂石等原材料的供給來自于附近的個體戶等小規(guī)模納稅人，無法提供增值稅專用發(fā)票因此也不能進行抵扣進項款，因此抵扣進項款的那部分的金額從建筑企業(yè)的利潤中被劃走，使企業(yè)的稅負(fù)增加?！盃I改增”突出固定資產(chǎn)支出抵扣進項款。從這一點可以看出有利于企業(yè)更新設(shè)備，優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)，有利于擴大企業(yè)運營規(guī)模，提高企業(yè)的競爭力，節(jié)約企業(yè)勞動力的用工成本具有一定的促進作用。由于“營改增”政策在沒有落實的情況下，建筑企業(yè)享受不了固定資產(chǎn)抵扣進項稅，不利于企業(yè)引進高科技設(shè)備進行施工建設(shè)，因此造成企業(yè)的生產(chǎn)效率低下，在建筑業(yè)中無法提高企業(yè)的競爭能力。對于在“營改增”實施后成立的建筑企業(yè)確實是一個

8、利好的因素，但是對目前市場上大部分的建筑企業(yè)，他們正常施工的機械設(shè)備都具備，因此它的這個固定資產(chǎn)投入可以抵扣進項款對具有建筑規(guī)模的企業(yè)來說意義不大。建筑勞務(wù)費用增加，人工成本不能抵扣進項稅額，由于建筑施工企業(yè)對勞動力的需求比較大，“營改增”政策中，人工成本不能抵扣進項稅額，所以勞動力務(wù)工的成本占施工成本的25%到30%左右，實施“營改增”之前，這部分的勞動力成本只要繳納3%的營業(yè)率，而現(xiàn)在按取得勞務(wù)收入的11%計征增值稅，卻沒有進項稅可抵扣，這就無形之中增加了8%的稅負(fù)，而勞務(wù)公司作為微利公司，不可能承受這么重的稅負(fù)，最終會落到施工企業(yè)中。而農(nóng)民工作為零星的勞務(wù)工，他們不可能提供增值稅專用發(fā)票

9、，因此也不能進行進項款抵扣，從這一點看來，勞動力成本支出確實增加了企業(yè)的人工費用。施工機械問題，建筑行業(yè)的施工機械也是一項較大的開支，它的施工機械一般從兩個方面進行獲得，一種是建筑企業(yè)從租賃公司租用的，另一種是企業(yè)的自行購買的。建筑企業(yè)在進行EPC工程時有許多的施工設(shè)備是租賃的，在實施這項政策以前租賃公司這部分要繳納5%的營業(yè)稅，在實行政策改革后要繳納17%的增值稅，他們買進機械是可以進行抵扣的。因此，他們的成本沒有什么較大的變化，但這“營改增”使租憑公司的稅負(fù)增加了，但最終也會加到建筑企業(yè)的成本中去。建筑行業(yè)的EPC工程款的結(jié)算是建筑企業(yè)最頭痛的問題。開發(fā)建設(shè)部門由于資金不到位，缺少信用，對

10、建筑成果不滿意或以各種理由拖欠建筑企業(yè)的工程款，導(dǎo)致建筑企業(yè)無法給他們的供應(yīng)商及時結(jié)款，造成惡性循環(huán)，導(dǎo)致建筑方因款不能及時結(jié)算而拿不到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，“營改增”政策的有關(guān)票證抵扣有一定的時間限制，所以這也使建筑企業(yè)不能及時的進行抵扣進項款，因此造成建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。三、在“營改增”的大背景下建筑企業(yè)的應(yīng)對策略?！盃I改增”政策實施下，從理論上是可以讓建筑業(yè)的EPC 工程總承包稅負(fù)得到降低，但在企業(yè)的實際運行中，由于各種因素的制約，整體稅負(fù)可能有所提高3.1做好稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)要想減輕稅負(fù)應(yīng)考慮進項稅額抵扣的最大化，另外還要考慮一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率不同而影響建筑企業(yè)稅

11、負(fù)，對于進項稅額嚴(yán)重不足的項目，符合條件，可以成立專門的分支機構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進行納稅申報。企業(yè)還可以選擇勞務(wù)外包，取得增值稅專用發(fā)票，增加進項抵扣稅額。3.2審慎選擇供應(yīng)商。上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費環(huán)節(jié)企業(yè)稅負(fù)必定加重。所以在進行材料供應(yīng)商和分包商選擇時，要能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人作為首選對象，這樣建筑企業(yè)才能增加進項額的抵扣金額，有利于企業(yè)減輕稅負(fù)。3.3企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)人員專業(yè)技能培訓(xùn)?！盃I改增”后會計與稅務(wù)處理更加復(fù)雜，涉及到免稅政策，先征后返，即征即退、免抵退等諸多的稅收政策。企業(yè)要加強財務(wù)管理，熟悉“營改增”相關(guān)處理方法和政策，利用“營改增”的有利影響，為建筑企業(yè)做大做強做出貢獻。結(jié)束語 “營改增”對建筑業(yè)EPC工程既是挑戰(zhàn)也是機遇。由于人工成本增加，部分材料進貨無法獲得增值稅發(fā)票，企業(yè)固定資產(chǎn)短期內(nèi)無需更新，從而減少進項款抵扣額。所以“營改增”實施初期可能會增加企業(yè)的稅負(fù)，只要企業(yè)進行納稅籌劃，加強財務(wù)管理，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，規(guī)范材