營(yíng)改增政策培訓(xùn)課件房地產(chǎn)業(yè)

1、1 2016年年4月月 淮北市國(guó)稅局淮北市國(guó)稅局2 目錄目錄一、增值稅政策入門二、營(yíng)改增簡(jiǎn)介三、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后熱點(diǎn)知識(shí)3增值稅政策入門增值稅政策入門增值稅特點(diǎn)：增值稅特點(diǎn)：一、按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值計(jì)稅一、按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值計(jì)稅二、實(shí)行稅款抵扣制二、實(shí)行稅款抵扣制三、稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款三、稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款增值稅性質(zhì)：增值稅性質(zhì)：一、以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額一、以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額二、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性二、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性三、按產(chǎn)品比例稅率三、按產(chǎn)品比例稅率 4增值稅政策入門增值稅政策入門 計(jì)稅

2、依據(jù)不同：計(jì)稅依據(jù)不同： 增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。 計(jì)稅原理不同：計(jì)稅原理不同： 增值稅實(shí)行扣稅鏈條制，即“道道征收、環(huán)環(huán)抵扣”，而營(yíng)業(yè)稅是“道道征收、全額征稅”,由此可看出增值稅避免了重復(fù)征稅。5增值稅政策入門增值稅政策入門增值稅是對(duì)增值額征稅最大的優(yōu)點(diǎn)是避免重復(fù)征稅營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象增值稅是流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，最終消費(fèi)者承擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅相同增值稅是價(jià)外稅增值稅游離于價(jià)格之外，不是價(jià)格組成部分營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分6增值稅與營(yíng)業(yè)稅的比較增值稅與營(yíng)業(yè)稅的比

3、較假設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅（稅率10%）：假設(shè)征收增值稅（稅率10%）：增值稅的特點(diǎn)：1、不重復(fù)征稅，具有稅收中性；2、便于對(duì)出口商品實(shí)現(xiàn)退稅；3、多數(shù)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條。7增值稅政策入門增值稅政策入門增值稅納稅人的分類增值稅納稅人的分類 n 增值稅納稅人的分類增值稅納稅人的分類 小規(guī)模納稅人和一般納稅人n 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提加工、修理修配勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額： 50萬(wàn)元 ； （2）銷售貨物的上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額： 80萬(wàn)元； （3）從事銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、

4、不動(dòng)產(chǎn)的納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)額標(biāo)準(zhǔn)為 500萬(wàn)元 。n 計(jì)稅方法計(jì)稅方法 一般納稅人實(shí)行一般計(jì)稅方法（憑發(fā)票抵扣稅款） 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 8增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額不含稅：不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額 （1 1征收率）征收率）n一般納稅人一般納稅人登記后，不可再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。登記后，不可再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。n一般計(jì)稅方法：銷項(xiàng)一般計(jì)稅方法：銷項(xiàng)- -進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)n一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)

5、稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額的大小主要取決于這兩個(gè)因素。計(jì)算公式：的余額，應(yīng)納稅額的大小主要取決于這兩個(gè)因素。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。9增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額的確定 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

6、，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。額。 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額稅率稅率n 銷售額的確定銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售貨物或提供相應(yīng)的勞務(wù)向購(gòu)買方收銷售額為納稅人銷售貨物或提供相應(yīng)的勞務(wù)向購(gòu)買方收取的取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額不包括收取的銷項(xiàng)稅額。10增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 應(yīng)稅銷售額具體包括以下內(nèi)容：應(yīng)稅銷售額具體包括以下內(nèi)容：（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款。（2

7、）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。 具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用： 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。11增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方，二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方，二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)

8、交給購(gòu)買方的。方的。 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取

9、的以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。照費(fèi)。（3 3）消費(fèi)稅稅金。）消費(fèi)稅稅金。 12增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。包括：n （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。n （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。n （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13

10、%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。n （四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。13增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。n 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。14增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的

11、計(jì)算n 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n 1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。n 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n 。15增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。n （

12、三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。n （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。16增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。n 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。n （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。n （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。n有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值

13、稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：n（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。n（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。17增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整n 1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：n 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額n 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。18增值稅政策：

14、應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整n 2已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述第2項(xiàng)所列情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。19增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整n 3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述第2項(xiàng)所列情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：n 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率n 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)

15、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。20增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整n 4.按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：n 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率n 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。21增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅政策：應(yīng)納稅額的計(jì)算n 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整n 5.一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回

16、及發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表的當(dāng)月，依據(jù)開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。22營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍n注釋規(guī)定n營(yíng)改增后，房地產(chǎn)業(yè)主要涉及以下稅目：一是房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目；二是房地產(chǎn)企業(yè)出租自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（如商鋪、寫字樓、公寓等），適用租賃服務(wù)稅目中的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)稅目和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅目（不含不動(dòng)產(chǎn)售后回租融資租賃）。23營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍n不動(dòng)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。n 建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公

17、樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。n 構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。n 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)，一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。24營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍n 租賃服務(wù)稅目中涉及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅目n （1）融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)

18、入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。n 按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。25營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍n 租賃服務(wù)稅目中涉及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅目n （2）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。n 按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。n 將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。n 注意：這條原來(lái)爭(zhēng)議很大，

19、涉及原營(yíng)改增納稅人可能有使用廣告業(yè)等注意：這條原來(lái)爭(zhēng)議很大，涉及原營(yíng)改增納稅人可能有使用廣告業(yè)等稅目（稅目（6%6%）的稅率，現(xiàn)在要調(diào)整為）的稅率，現(xiàn)在要調(diào)整為11%11%稅率，需要在稅率，需要在4 4月前對(duì)納稅人加月前對(duì)納稅人加大宣傳，避免將來(lái)?yè)Q票、申報(bào)的麻煩。大宣傳，避免將來(lái)?yè)Q票、申報(bào)的麻煩。n 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。26營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增政策：房地產(chǎn)業(yè)稅率稅率 征收率征收率 預(yù)征率預(yù)征率n （一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)適用的稅率均為11%n （二）小規(guī)模納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)

20、易計(jì)稅方法的銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，征收率為5%。n 預(yù)征率27營(yíng)改增政策：特殊規(guī)定和過(guò)渡政策營(yíng)改增政策：特殊規(guī)定和過(guò)渡政策n （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。n 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。n 注意：對(duì)于尚未開工的老項(xiàng)目，納稅人可以選擇簡(jiǎn)易，也可以選擇一注意：對(duì)于尚未開工的老項(xiàng)目，納稅人可以選擇簡(jiǎn)易，也可以選擇一般計(jì)稅法般計(jì)稅法28營(yíng)改增政策：特殊規(guī)定和過(guò)渡政策營(yíng)改增政策：特殊規(guī)定和過(guò)

21、渡政策n 差額扣除n 納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。n 注意：注意：1.1.土地價(jià)款（財(cái)政部門提出的概念）比土地出讓金概念大。土地價(jià)款（財(cái)政部門提出的概念）比土地出讓金概念大。n 2.2.扣除的土地價(jià)款必須取得財(cái)政票據(jù)扣除的土地價(jià)款必須取得財(cái)政票據(jù)n 3.3.文件規(guī)定必須支付給政府，但目前開發(fā)商支付的土地款不是文件規(guī)定必須支付給政府，但目前開發(fā)商支付的土地款不是支付給政府，而是支付給土地收儲(chǔ)中心。稅務(wù)部門必須認(rèn)同土地收儲(chǔ)支付給政府，而是支付給土地收儲(chǔ)中心。稅務(wù)部門必須認(rèn)同土地收儲(chǔ)中心。中心。2

22、9營(yíng)改增政策：特殊規(guī)定和過(guò)渡政策營(yíng)改增政策：特殊規(guī)定和過(guò)渡政策n （二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。n 老項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)已發(fā)生，按照一般計(jì)稅，則抵扣不足，但可抵扣土地出讓金。n （三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。n （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。n （五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所

23、在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。30營(yíng)改增政策：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)改增政策：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n （一）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。n 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。n 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。n （二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。31營(yíng)改增政策：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)改增政策：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指稅法規(guī)

24、定的納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：n 1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。n 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。n 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。32營(yíng)改增政策：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)改增政策：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n 2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)

25、天。n 3.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。n 4. 納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為（不包括用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。n 5.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。33營(yíng)改增政策：試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)的處理。營(yíng)改增政策：試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)的處理。n （一）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)

26、向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。n （二）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。n （三）試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。34營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告n 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅。35營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件n 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵

27、扣暫行辦法n 分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。n 60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定36營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件n 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期

28、抵扣暫行辦法n 用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。37營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法n臺(tái)賬n 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。n 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。38營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增

29、值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法征收管理暫行辦法n自行開發(fā)n 指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。n 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。n 一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過(guò)納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。n 建筑工程施工許可證39營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法征收管理暫行辦法n 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房

30、地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式：n 銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）（1+11%）n 第五條 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：n 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）支付的土地價(jià)款n 當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。n 房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。n 支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。40營(yíng)改增：

31、新文件營(yíng)改增：新文件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法征收管理暫行辦法n 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。n 應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+適用稅率或征收率）3%n 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。n 小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。n 第二十條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：n 應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+5%）3%41營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件

32、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法征收管理暫行辦法n 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。n 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）42營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法行辦法n 一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：n

33、 （一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。n 異地預(yù)交n 一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。43營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法行辦法n 小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：n （一）單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。n （二）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收

34、率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額44營(yíng)改增：新文件營(yíng)改增：新文件納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法n 納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。n 上述憑證是指：n （一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。n （二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。 （三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。45舉例、應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例、應(yīng)納稅額的計(jì)算n 舉例舉例 某公司為

35、小規(guī)模納稅人，某公司為小規(guī)模納稅人，20162016年年1 1月提供應(yīng)稅服月提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入務(wù)取得收入20.620.6萬(wàn)元，水電費(fèi)等成本萬(wàn)元，水電費(fèi)等成本1212萬(wàn)元，請(qǐng)萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算計(jì)算1 1月份應(yīng)納稅額？月份應(yīng)納稅額？ 解：應(yīng)納稅額解：應(yīng)納稅額20.6/(1+3%)20.6/(1+3%)* *3%3%0.60.6萬(wàn)元萬(wàn)元463 3、發(fā)票的開具與抵扣、發(fā)票的開具與抵扣發(fā)票開具方式發(fā)票開具方式（一）增值稅一般納稅人必須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證等。（二）防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理

36、專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。 473 3、發(fā)票的開具與抵扣、發(fā)票的開具與抵扣發(fā)票開具規(guī)定發(fā)票開具規(guī)定 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為： 為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； 介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。 單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票

37、專用章。483 3、發(fā)票的開具與抵扣、發(fā)票的開具與抵扣發(fā)票開具規(guī)定發(fā)票開具規(guī)定 納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方、接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： 向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。 適用免征增值稅規(guī)定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。493 3、發(fā)票的開具與抵扣、發(fā)票的開具與抵扣扣稅憑證的抵扣期限 根據(jù)國(guó)稅函【2009】617號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。50三、四大行業(yè)三、四大行業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”后熱點(diǎn)知識(shí)后熱點(diǎn)知識(shí)n 建筑業(yè)的下游企業(yè)抵扣問(wèn)題？n 一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分分2 2年年