資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件

1、2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告的公告（財稅（財稅200920095757號）號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告的公告（國稅總局（國稅總局20112011年第年第2525號）號）2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件u2525號公告第五十二條號公告第五十二條u本辦法自本辦法自20112011年年1 1月月1 1日起施行，日起施行，國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

2、管理辦法的通知通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200988200988號）、號）、國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知理問題的通知（國稅函（國稅函20097722009772號）、號）、國家國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知通知（國稅函（國稅函20101962010196號）號）同時廢止同時廢止。u本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。 2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除

3、管理概述課件資產(chǎn)損失確認證據(jù)資產(chǎn)損失確認證據(jù)申報管理的要求申報管理的要求損失扣除的申報管理損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失的概念資產(chǎn)損失的概念主要內(nèi)容主要內(nèi)容2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)動相關(guān)（且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)）（且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)）的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項等；等；非貨幣資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、在建、在建工程、生產(chǎn)性

4、生物資產(chǎn)等；工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等；以及債權(quán)性投資和股權(quán)性投資；以及債權(quán)性投資和股權(quán)性投資；其他資產(chǎn)。其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件企業(yè)所得稅法實施條例第32條界定的“企業(yè)所得稅法第8條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?損失的概念損失的概念2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按25號公告分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中

5、發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。 資產(chǎn)損失的分類資產(chǎn)損失的分類2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除實際資產(chǎn)損失以外的損失除實際資產(chǎn)損失以外的損失2021-10

6、-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件企業(yè)發(fā)生車禍賠付的傷亡款，是否屬于資企業(yè)發(fā)生車禍賠付的傷亡款，是否屬于資產(chǎn)損失？產(chǎn)損失？與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失能否在稅與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失能否在稅前扣除？前扣除？2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回的部分不得確認損失。（1）現(xiàn)金短缺、固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢和被盜時責任人的賠償額或保險公司的賠款；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額?？鄢痤~的確認扣除金額的確認2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件特別說明：特別說明： （1）存款損失中強調(diào)企業(yè)將貨幣資金

7、存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件（3）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當作為收入計入收回當期的應(yīng)納稅所得額。（4）境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。 2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、

8、扣除方式申報扣除 未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。2、扣除年度 實際資產(chǎn)損失應(yīng)當在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實際發(fā)生的、合理的。 法定資產(chǎn)損失應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。 屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。一、資產(chǎn)損失

9、稅前扣除方式和扣除年度一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件 某企業(yè)2008年處理1臺因意外事故而毀損的設(shè)備，該設(shè)備賬面凈值是300

10、萬元，處置款項為90萬元。 設(shè)備處置損失為210萬元，已作會計處理，但因當時未按規(guī)定向稅務(wù)部門履行審批手續(xù)。因此2008年匯算清繳時該項損失未能在稅前扣除。 該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額為40萬元，2009年和2010年納稅調(diào)整后的所得合計為100萬元。2012年3月企業(yè)辦稅人員向稅務(wù)部門咨詢，該項設(shè)備處置損失涉及的所得稅事項應(yīng)如何處理，如何回復(fù)？ 2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件 40 210 = -170萬元 100 170 = -70萬元可以彌補虧損到2013年 2008年-2010年三年共計多繳所得稅 ：(40+100)25% = 35萬元可以在2011年及以后年度的應(yīng)

11、納稅款中扣除2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件二、損失扣除的申報管理二、損失扣除的申報管理申報時限： 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件二、損失扣除的申報管理二、損失扣除的申報管理清單申報專項申報要求 企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?企

12、業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。內(nèi)容 （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二） 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項申報的方式。企業(yè)無法準確判別的，可以采取專項申報的形式申報扣除。2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義 是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。內(nèi)容（一）司法機關(guān)的判決或者裁

13、定；（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)

14、負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。損失證據(jù)損失證據(jù)2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失的確認投資資產(chǎn)損失的確認投資資產(chǎn)損失的確認其他資產(chǎn)損失的確認其他資產(chǎn)損失的確認 2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認n 貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律

15、文書。2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認 2008年，A公司向銀行辦理抵押貸款500萬。2009年，市中級人民法院宣告A公司破產(chǎn)，至今未清算完畢。2010年，清算小組在未通知銀行的情況下將抵押物低價拍賣。 201

16、1年3月銀行將清算小組告上法庭，至今未判決。該銀行的總行已批準核銷此筆呆賬。銀行可否將呆賬損失500萬元進行申報扣除？2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認n 非貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：損失數(shù)額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等；如果是被盜的，必須提供向公安機關(guān)的報案記錄。2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件 某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為100萬元，稅法上機器設(shè)備最低折舊年限為10年。第二年年末企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備9萬元。4年后，遇到自然災(zāi)害而

17、毀損，無責任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件會計處理會計處理稅務(wù)處理稅務(wù)處理原值原值 100100萬元萬元凈殘值率凈殘值率 5%5%第第1 1年計提折舊：年計提折舊：1919萬元萬元第第2 2年計提折舊：年計提折舊：1919萬元萬元第第2 2年末計提減值準備：年末計提減值準備：9 9萬元萬元第第3 3年計提折舊：年計提折舊：【100100（1-5%1-5%）-38-9-38-9】3=163=16萬元萬元第第4 4年計提折舊：年計提折舊：1616萬元萬元4 4年后毀損時損失：年后毀損時損失：累計折舊累計

18、折舊=19+19+16+16=70=19+19+16+16=70萬元萬元賬面凈值賬面凈值=100-70=30=100-70=30萬元萬元會計損失會計損失=100=100（1-5%1-5%）-70-9=16-70-9=16萬元萬元計稅基礎(chǔ) 100萬元凈殘值率 5%第1年計提折舊：9.5萬元第2年計提折舊：9.5萬元第3年計提折舊：9.5萬元第4年計提折舊：9.5萬元稅前扣除損失：100-9.54-1005%=57萬元2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件 2011年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面原價為600萬元。該項專利權(quán)的攤銷期限為10年。該無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，會計

19、與稅法的攤銷期相同，已攤銷5年，已累計攤銷280萬元。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準備160萬元?，F(xiàn)該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理。問該項無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？ 甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元） 借：累計攤銷 280 無形資產(chǎn)減值準備 160 營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 160 貸：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 600三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件 根據(jù)25號公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)說明情況并作專項申報，提供會

20、計核算資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明。 稅法確認無形資產(chǎn)損失=600-300=300萬元三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件n 債權(quán)性投資損失確認的重點： 債務(wù)人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等。 到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書。三、資產(chǎn)損失的確認三、資產(chǎn)損失的確認2021-10-12資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件三、