關(guān)稅法概述(共29頁).ppt

1、湖 北 經(jīng) 濟 學(xué) 院稅法 財 政 與 公 共 管 理 學(xué) 院 第六章 關(guān)稅 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的稅制要素與應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的稅制要素與應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的稅制要素與應(yīng)納稅額關(guān)稅的稅制要素與應(yīng)納稅額 一、關(guān)稅的課稅對象 二、關(guān)稅的納稅人 三、關(guān)稅的稅率 四、應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅的課稅對象 關(guān)稅的征稅對象是進出我國關(guān)境的貨物或物品。 貨物是指貿(mào)易性商品； 物品則是指非貿(mào)易性的行李、郵包等 。二、關(guān)稅的納稅人 進出口貿(mào)易性貨物的納稅人指： 進口貨物的收貨人； 出口貨物的發(fā)貨人； 非貿(mào)易性進出境物品的納稅人是指物品的持有人或收件人。 三、關(guān)

2、稅的稅率 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為 進口稅率、出口稅率和暫定稅率。 同一稅目的貨物分為進口稅率和出口稅率兩種。 1.1.進口關(guān)稅稅率：設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定進口關(guān)稅稅率：設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。 2. 2.出口稅率：比較單一，一般實行差別比出口稅率：比較單一，一般實行差別比例稅率。例稅率。 3. 3.暫定稅率：又分為進口貨物暫定稅率和暫定稅率：又分為進口貨物暫定稅率和出口貨物暫定稅率。出口貨物暫定稅率。 4. 4.報復(fù)性關(guān)稅稅率報復(fù)性關(guān)稅稅率原產(chǎn)地規(guī)定 進口貨物有多檔稅率。具體按哪種稅率，取決于進口貨物原產(chǎn)地。

3、 進口貨物的原產(chǎn)地確定標準： 完全在一個國家生產(chǎn)或制造的，生產(chǎn)或制造國。 經(jīng)過幾個國家加工、制造，最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家。 實質(zhì)性加工是指經(jīng)加工后，已不按原有的稅目稅率征稅；或加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30。 制定進口貨物稅率的原則如下： 采用復(fù)式稅率制度，以便區(qū)別對待。 國內(nèi)不能生產(chǎn)且無替代品，或供應(yīng)不足的，低稅率或免稅。 國內(nèi)已能生產(chǎn)和非國計民生的必需品，高稅率。 需要保護以及國內(nèi)外差價大的，高稅率。 非必需品和限制品的進口，高稅率。 原材料低于半成品和制成品的稅率。 零配件低于整機的稅率。 出口稅率沒有普通和優(yōu)惠之分，只設(shè)一種差別比例稅率。 目前我國

4、僅對鰻魚苗等36種商品征收出口關(guān)稅。 四、應(yīng)納稅額的計算一般進口貨物關(guān)稅的計算進口貨物的完稅價格是以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)。 進口貨物價格未包括下列費用的，應(yīng)加上，計入完稅價格： 由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。“經(jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用； 由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用； 由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用； 與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在

5、境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用； 與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費； 賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。 不需要計入完稅價格的項目（ ） 廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用； 貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用； 進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。 進口人向其境外采購代理人支付的買方傭金。 賣方付給買方的回扣。 例：某公司進口一批儀器，雙方議定在上?？诎督回泝r格為1000萬元。按合同規(guī)定，貨到付款時，外方返給了公司傭金3萬元。為順利使用這批儀器，該公司又以13萬元購進一套軟件。該儀器

6、關(guān)稅稅率20%，請計算該公司應(yīng)納進口關(guān)稅。解:關(guān)稅完稅價格1000313 1010(萬元) 應(yīng)納關(guān)稅 1010 20% 202 (萬元) 出口貨物關(guān)稅的計算 出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。 出口貨物的成交價格該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給國外的傭金，如單獨列明的，應(yīng)予扣除；未單獨未單獨列明的，則不予扣除。列明的，

7、則不予扣除。 進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算費用、保險費的計算 （1）以一般陸運、空運和海運方式進口的貨物（重點問題）以一般陸運、空運和海運方式進口的貨物（重點問題掌握）掌握） 1）運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。 2）運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其中運費按該貨物進口同期運輸行業(yè)公布運費率、保險費可按照“貨價加運費”的3估算。 （2）以其他方式進口貨物）以其他方式進口貨物： 郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或 公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相

8、關(guān)費用、保險費 （3）出口貨物）出口貨物了解 一、關(guān)稅的減免一、關(guān)稅的減免 1 1、法定減免稅法定減免稅 2、特定減免稅、特定減免稅 3、臨時減免稅臨時減免稅 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理 二、關(guān)稅的征收管理、關(guān)稅的征收管理 （一）關(guān)稅的申報與繳納（一）關(guān)稅的申報與繳納 進口貨物的納稅人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日進口貨物的納稅人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準的外，應(yīng)日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準的外，應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，小時以前，向貨物的進出境地海關(guān)申報。向貨物的進出境地海關(guān)申報。

9、納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。向指定銀行繳納稅款。（二）關(guān)稅緩繳（二）關(guān)稅緩繳 關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準納稅人將關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準納稅人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長的一種制度。適用于納稅人確延長的一種制度。適用于納稅人確有暫時經(jīng)濟困難不能按期繳稅的情有暫時經(jīng)濟困難不能按期繳稅的情況。需經(jīng)海關(guān)總署批準，但最長不況。需經(jīng)海關(guān)總署批準，但最長不得超過得超過6個月個月 。 三、關(guān)稅退還三、關(guān)稅退還 關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因定的稅額繳

10、納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將已繳稅款的部分或的出現(xiàn)，海關(guān)將已繳稅款的部分或全部退還給關(guān)稅納稅人的一種規(guī)定。全部退還給關(guān)稅納稅人的一種規(guī)定。包括包括: : 1. 1.已征進口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)已征進口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運出境的或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運出境的 2.2.已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運進境的或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運進境的 3. 3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)的運出口，申報退關(guān)的 海關(guān)應(yīng)當自受理退稅申請之日起海關(guān)應(yīng)當自受理退稅申請之日起3030日內(nèi)查實并通知納稅人辦理退

11、還日內(nèi)查實并通知納稅人辦理退還手續(xù)，納稅人應(yīng)自收到通知之日起手續(xù)，納稅人應(yīng)自收到通知之日起3 3個月內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)。個月內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)。 四、關(guān)稅滯納金四、關(guān)稅滯納金 根據(jù)進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，進根據(jù)進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，進出口貨物的納稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款出口貨物的納稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起繳納證的次日起1515日內(nèi)繳納稅款，逾期日內(nèi)繳納稅款，逾期繳納，按日征收所欠稅款繳納，按日征收所欠稅款0.50.5的滯納金。的滯納金。 計算公式計算公式: : 關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金 = = 應(yīng)納稅款額應(yīng)納稅款額 0.50.5 滯納天數(shù)滯納天數(shù) 五、關(guān)稅的補征和追征五、關(guān)稅的補征和追征 1. 1

12、.補征：進出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)補征：進出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當自繳現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當自繳納稅款或者貨物放行之日起納稅款或者貨物放行之日起1 1年內(nèi)，年內(nèi)，向納稅人補征稅款。向納稅人補征稅款。2.2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起行之日起3 3年內(nèi)，并加收萬分之五的年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金。滯納金。（五）關(guān)稅納稅爭議 在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請

13、復(fù)議，但同時應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。本章小結(jié) 關(guān)稅的特點 關(guān)稅稅制要素 關(guān)稅應(yīng)納稅額的確定【課后思考題】【課后思考題】 1什么叫關(guān)稅？ 2我國關(guān)稅的稅率是如何規(guī)定的？ 3如何確定進口關(guān)稅的完稅價格？ 4如何計算進出口關(guān)稅稅額？ 某企業(yè)進口化妝品一批，國外買價100萬元，到達中國海關(guān)時發(fā)生的一系列費用為10萬元，支付國內(nèi)運費0.2萬元（有運輸發(fā)票），本月售出進口貨物的40%，取得含稅收入270萬元。（假設(shè)關(guān)稅稅率為20%，化妝品的消費稅的稅率為30