稅務(wù)行政法律制度

1、第十八章第十八章 稅務(wù)行政法制稅務(wù)行政法制 本章是稅法體系中程序法中的內(nèi)容，主本章是稅法體系中程序法中的內(nèi)容，主要闡述了納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人違反稅法要闡述了納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人違反稅法規(guī)定的處罰程序、稅收征管過程中稅務(wù)爭議規(guī)定的處罰程序、稅收征管過程中稅務(wù)爭議的處理程序以及稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)的行政賠償?shù)奶幚沓绦蛞约岸悇?wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)的行政賠償責(zé)任等。責(zé)任等。 一、稅務(wù)行政處罰一、稅務(wù)行政處罰 二、稅務(wù)行政復(fù)議二、稅務(wù)行政復(fù)議 三、稅務(wù)行政訴訟三、稅務(wù)行政訴訟 四、稅務(wù)行政賠償四、稅務(wù)行政賠償一、稅務(wù)行政處罰一、稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰是行政處罰的主要組成部分。稅務(wù)行政處罰是行政處罰的主要組成部分。

2、19961996年年3 3月月1717日通過的日通過的行政處罰法行政處罰法，于，于9696年年1010月月1 1日實施。日實施。1 1、是指公民、法人或其他組織有稅收是指公民、法人或其他組織有稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰。要當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰。要點是：點是： 當(dāng)事人違反稅法，侵犯的客體是稅收征管秩序，應(yīng)當(dāng)事人違反稅法，侵犯的客體是稅收征管秩序，應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任；不區(qū)分主觀故意或者過失，只承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任；不區(qū)分主觀故意或者過失，只要違反稅法就要承擔(dān)行政責(zé)任；一般尚未構(gòu)

3、成犯罪要違反稅法就要承擔(dān)行政責(zé)任；一般尚未構(gòu)成犯罪（區(qū)分違法與犯罪的界限，違法追究行政責(zé)任，犯（區(qū)分違法與犯罪的界限，違法追究行政責(zé)任，犯罪應(yīng)追究刑事責(zé)任；區(qū)分違法行為的輕重，違法顯罪應(yīng)追究刑事責(zé)任；區(qū)分違法行為的輕重，違法顯著輕微只要糾正，不必處罰。）；給予行政處罰的著輕微只要糾正，不必處罰。）；給予行政處罰的主體是稅務(wù)機關(guān)。主體是稅務(wù)機關(guān)。2 2、稅務(wù)行政處罰的原則。、稅務(wù)行政處罰的原則。P560-561P560-561稅務(wù)行政處罰的原則包括稅務(wù)行政處罰的原則包括: :；、；監(jiān)督、制約原則。監(jiān)督、制約原則。 （二）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類（二）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類。 1 1、稅務(wù)、稅務(wù)

4、是指由特定的國家機關(guān)通是指由特定的國家機關(guān)通過一定形式首次獨立規(guī)定公民、法人或其他組織的過一定形式首次獨立規(guī)定公民、法人或其他組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。行為規(guī)范，并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。 稅收的立法權(quán)稅收的立法權(quán)主要集中在中央，地方?jīng)]有稅收主要集中在中央，地方?jīng)]有稅收立法權(quán)，因而立法權(quán)，因而地方性法規(guī)和地方性規(guī)章均不得設(shè)定地方性法規(guī)和地方性規(guī)章均不得設(shè)定稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰。 可以設(shè)定稅務(wù)行政處罰的部門有可以設(shè)定稅務(wù)行政處罰的部門有： 全國人民代表大會及其常務(wù)委員會（設(shè)定各種行全國人民代表大會及其常務(wù)委員會（設(shè)定各種行政處罰）政處罰） 國務(wù)院（設(shè)定除限

5、制人身自由以外的行政處罰）國務(wù)院（設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰） 國家稅務(wù)總局（可設(shè)定警告和罰款）國家稅務(wù)總局（可設(shè)定警告和罰款） 省以下在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定是一種執(zhí)省以下在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定是一種執(zhí)行行為。行行為。 2 2、稅務(wù)行政處罰的種類包括、稅務(wù)行政處罰的種類包括: : 罰款；罰款； 沒收非法所得；沒收非法所得； 停止出口退稅權(quán)。停止出口退稅權(quán)。 收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票(new)(new) （三）稅務(wù)行政處罰的主體與管轄三）稅務(wù)行政處罰的主體與管轄P562-563P562-563 1 1、稅務(wù)稅務(wù)行政處罰的主體：行政處罰的主體：是是縣以上的

6、稅務(wù)機關(guān)縣以上的稅務(wù)機關(guān)。；但有特別授權(quán)：；但有特別授權(quán)： 即即稅務(wù)所可以對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照的稅務(wù)所可以對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照的單位、個人實施罰款額在單位、個人實施罰款額在20002000以下的稅務(wù)行政處罰。以下的稅務(wù)行政處罰。 2 2、管轄、管轄 管轄原則有以下幾層含義：管轄原則有以下幾層含義： 稅務(wù)行政處罰的稅務(wù)行政處罰的地域管轄地域管轄來看，實行來看，實行原則。原則。 從稅務(wù)機關(guān)從稅務(wù)機關(guān)級別管轄級別管轄來看，來看，。 從稅務(wù)機關(guān)行政處罰的從稅務(wù)機關(guān)行政處罰的管轄主體管轄主體來看，來看，。 （四）（四）稅務(wù)行政處罰的簡易程序稅務(wù)行政處罰的簡易程序 簡易程序的適用條件簡易程

7、序的適用條件：P563P563 一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微而且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；微而且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為； 二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以5050元以下和對法人或其他組織處以元以下和對法人或其他組織處以10001000元以元以下罰款的違法案件。下罰款的違法案件。 當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰的進行程序當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰的進行程序：1 1、向當(dāng)事人出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件、向當(dāng)事人出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件2 2、告知當(dāng)事人的違法事實、依據(jù)和陳述申辯權(quán)、告知當(dāng)事人的違法事實、依

8、據(jù)和陳述申辯權(quán)3 3、聽取當(dāng)事人陳述申辯意見、聽取當(dāng)事人陳述申辯意見4 4、填定稅務(wù)處罰決定書，并當(dāng)場交付當(dāng)事人、填定稅務(wù)處罰決定書，并當(dāng)場交付當(dāng)事人（五）稅務(wù)行政處罰的一般程序（五）稅務(wù)行政處罰的一般程序適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜，處適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜，處罰比較重的案件。罰比較重的案件。1 1、調(diào)查與審查、調(diào)查與審查2 2、聽證、聽證 稅務(wù)行政處罰聽政的范圍是對公民作出稅務(wù)行政處罰聽政的范圍是對公民作出20002000元以上或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織作出元以上或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織作出1000010000元以上元以上罰款的案件。罰款的案件。3 3、決定、決定 （六）處罰的執(zhí)行

9、（六）處罰的執(zhí)行P567P567 稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行是指履行稅務(wù)機關(guān)依是指履行稅務(wù)機關(guān)依法作出的行政處罰決定的活動。法作出的行政處罰決定的活動。 1 1、當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請復(fù)議又不起訴，、當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機關(guān)可并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以申請法院強制執(zhí)行。以申請法院強制執(zhí)行。 2 2、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰書之日起、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰書之日起1515日日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3 3加處罰款。加處罰

10、款。 3 3、執(zhí)行方式、執(zhí)行方式P567P567 當(dāng)場收繳罰款當(dāng)場收繳罰款 稅務(wù)行政罰款決定與罰款收繳分離稅務(wù)行政罰款決定與罰款收繳分離 二、稅務(wù)行政復(fù)議二、稅務(wù)行政復(fù)議P568-578P568-578 （一）概念和特點一）概念和特點 1 1、概念：、概念：稅務(wù)行政復(fù)議：稅務(wù)行政復(fù)議：是指當(dāng)事人（納稅人、扣是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）不服從稅務(wù)機關(guān)及其工作人繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）不服從稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)（復(fù)議機關(guān)）提出申請，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機（復(fù)議機關(guān)）提出申請，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原

11、稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動?；顒?。 2 2、特點：、特點： （1 1）當(dāng)事人不服為前提，具有行政救濟的目的；）當(dāng)事人不服為前提，具有行政救濟的目的； （2 2）不告不理；）不告不理； （3 3）審理一般由原處理稅務(wù)機關(guān)的上一級機關(guān)進行；）審理一般由原處理稅務(wù)機關(guān)的上一級機關(guān)進行； （4 4）稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接：）稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接： 對于因?qū)τ谝蛘鞫愓鞫惣凹皽{金滯納金問題引起的爭議，問題引起的爭議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序，置程序，經(jīng)經(jīng)復(fù)議仍不服的

12、，才能起訴；（復(fù)議為前復(fù)議仍不服的，才能起訴；（復(fù)議為前置程序，不可選擇）置程序，不可選擇） 對于因?qū)τ谝蛱幜P處罰、保全措施保全措施及及強制執(zhí)行強制執(zhí)行引引起的爭議，當(dāng)事人起的爭議，當(dāng)事人，如選擇復(fù)議程序，對復(fù)議決，如選擇復(fù)議程序，對復(fù)議決定仍不服的，可以向法院起訴。（復(fù)議定仍不服的，可以向法院起訴。（復(fù)議非前置程序，復(fù)議和訴訟可選擇。）非前置程序，復(fù)議和訴訟可選擇。） （二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。P570P570 1 1、稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為征稅行為。包括：。包括：征收征收稅款、加收滯納金；稅款、加收滯納金； 稅務(wù)機關(guān)委托扣繳義稅務(wù)機關(guān)委托扣繳義

13、務(wù)人作出的代扣代收稅款的行為。務(wù)人作出的代扣代收稅款的行為。 2 2、稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供、稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保納稅擔(dān)保行為行為。 3 3、稅務(wù)機關(guān)作出的、稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施稅收保全措施。 4 4、稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納、稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。 5 5、稅務(wù)機關(guān)作出的、稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施。 6 6、稅務(wù)機關(guān)作出的、稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為行政處罰行為。包括：。包括： 罰款（含逾期交納罰款的加罰行為）；罰款（含逾期交納罰款的加罰行為）；沒收非沒收非

14、法所得；法所得；停止出口退稅權(quán)；停止出口退稅權(quán)；收繳發(fā)票和暫停供收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票應(yīng)發(fā)票 7 7、稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為不予依法辦理或答復(fù)的行為。 8 8、稅務(wù)機關(guān)作出的、稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行取消增值稅一般納稅人資格的行為為。 9 9、稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為阻止出境行為。 1010、稅務(wù)機關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。、稅務(wù)機關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。 納稅人可以對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行為所依據(jù)的規(guī)納稅人可以對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請。但部、委規(guī)章一級的規(guī)范性定提出行政

15、復(fù)議申請。但部、委規(guī)章一級的規(guī)范性文件不可以提請審查。文件不可以提請審查。 （三）稅務(wù)行政復(fù)議的管轄（三）稅務(wù)行政復(fù)議的管轄。P572P572 我國稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度是實行一級稅我國稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度是實行一級稅務(wù)機關(guān)管轄的務(wù)機關(guān)管轄的一級復(fù)議制度一級復(fù)議制度。1 1、對、對省級以下各級國家稅務(wù)局省級以下各級國家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級機關(guān)申請行政復(fù)議；政行為不服的，向上一級機關(guān)申請行政復(fù)議；2 2、對、對省級以下各級地方稅務(wù)局省級以下各級地方稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級機關(guān)申請行政復(fù)議；政行為不服的，向上一級

16、機關(guān)申請行政復(fù)議；3 3、對、對國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局作出的稅務(wù)具體行政行為作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可向法院提出行政訴行政復(fù)議決定不服的，可向法院提出行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，此裁決為終訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，此裁決為終局裁決，這種局裁決，這種二級復(fù)議審理是特殊規(guī)定。二級復(fù)議審理是特殊規(guī)定。4 4、見見P572-573P572-573復(fù)議申請人也可向行為發(fā)生地的縣級人民政府復(fù)議申請人也可向行為發(fā)生地的縣級人民政府提出行政復(fù)議，由縣級人民政府依法轉(zhuǎn)送。提出行政復(fù)議，由縣級人民政府依法轉(zhuǎn)送。

17、（四）稅務(wù)行政復(fù)議的申請。參閱教材（四）稅務(wù)行政復(fù)議的申請。參閱教材P573-P573-574574七個方面。七個方面。（五）稅務(wù)行政復(fù)議的受理與決定（五）稅務(wù)行政復(fù)議的受理與決定。（1 1）受理。）受理。P574-575P574-575 復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)收到申請后應(yīng)當(dāng)在復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)收到申請后應(yīng)當(dāng)在5 5日內(nèi)進行審理，日內(nèi)進行審理，決定是否受理。符合規(guī)定的申請，自復(fù)議機關(guān)決定是否受理。符合規(guī)定的申請，自復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)收到之日起即為受理。法制工作機構(gòu)收到之日起即為受理。（2 2）決定。）決定。P575-576P575-576自受理之日起自受理之日起7 7日內(nèi)將復(fù)議申請書副本發(fā)送被日內(nèi)將復(fù)議申請

18、書副本發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請書副申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請書副本之日起本之日起1010日內(nèi)，向復(fù)議機關(guān)提交作出具體日內(nèi)，向復(fù)議機關(guān)提交作出具體行政行為的有關(guān)依據(jù)和材料。行政行為的有關(guān)依據(jù)和材料。復(fù)議機關(guān)對申請人申請審查有關(guān)規(guī)定的，有權(quán)復(fù)議機關(guān)對申請人申請審查有關(guān)規(guī)定的，有權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在處理的應(yīng)當(dāng)在3030日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在7 7日內(nèi)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的機構(gòu)，有權(quán)處日內(nèi)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的機構(gòu)，有權(quán)處理的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在理的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在6060日內(nèi)，根據(jù)審理的情況，日內(nèi)，根據(jù)審理的情況，依法作出處理。依法作出處理。 三、稅務(wù)行政訴訟三、稅務(wù)行政訴訟

19、P579P579 （一）稅務(wù)行政訴訟一）稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組是指公民、法人和其他組織認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行織認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依政行為違法或不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進行審具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進行審理并作出裁決的司法活動。理并作出裁決的司法活動。1 1、人民法院特定主管原則人民法院特定主管原則2 2、合法性審查原則、合法性審查原則3 3、不適用調(diào)解原則、不適用調(diào)解原則4 4、起訴不停止執(zhí)行原則、

20、起訴不停止執(zhí)行原則5 5、稅務(wù)機關(guān)負舉證責(zé)任原則、稅務(wù)機關(guān)負舉證責(zé)任原則6 6、由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)賠償?shù)脑瓌t、由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)賠償?shù)脑瓌t（三）（三）稅務(wù)行政訴訟的管轄稅務(wù)行政訴訟的管轄P581P5811 1、級別管轄級別管轄2 2、地域管轄、地域管轄（1 1）一般地域管轄）一般地域管轄（2 2）特殊地域管轄）特殊地域管轄3 3、裁定管轄、裁定管轄 （四）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍（四）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍P583P583其受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一其受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致。致。（五）稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理（五）稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理。 稅務(wù)行政訴訟的起訴是指公民、法人

21、或其他組稅務(wù)行政訴訟的起訴是指公民、法人或其他組織認為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機關(guān)具體行織認為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機關(guān)具體行政行為的侵害；而向人民法院提出的訴訟請政行為的侵害；而向人民法院提出的訴訟請求。求。 稅務(wù)行政訴訟的受理是指原告起訴，經(jīng)人民法稅務(wù)行政訴訟的受理是指原告起訴，經(jīng)人民法院審查，認為符合起訴條件立案審理的行為。院審查，認為符合起訴條件立案審理的行為。（六）稅務(wù)行政訴訟的審理和判決（六）稅務(wù)行政訴訟的審理和判決法院審理：實行合議、回避、公開審判和兩法院審理：實行合議、回避、公開審判和兩審終審的審判制度審終審的審判制度判決：判決：1 1、維持判決；、維持判決；2 2、撤銷判決；、

22、撤銷判決；3 3、履行、履行判決；判決；4 4、變更判決、變更判決四、稅務(wù)行政賠償四、稅務(wù)行政賠償1 1、稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)作為履行國家是指稅務(wù)機關(guān)作為履行國家賠償義務(wù)的機關(guān)，對本機關(guān)及其工作人員的賠償義務(wù)的機關(guān)，對本機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人員職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的全法權(quán)益造成的損毀代表國家給予賠償?shù)牡娜?quán)益造成的損毀代表國家給予賠償?shù)闹贫?。制度?2 2、稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件、稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。P587P587 稅務(wù)機關(guān)或其工作人員的稅務(wù)機關(guān)

23、或其工作人員的職務(wù)違法行職務(wù)違法行為為，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的核心要核心要件件，也是稅務(wù)行政賠償責(zé)任存在的前提。，也是稅務(wù)行政賠償責(zé)任存在的前提。存在對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)存在對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成益造成損害的事實損害的事實，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的償責(zé)任的必備要件必備要件。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實發(fā)生的損害事實存在與現(xiàn)實發(fā)生的損害事實存在因果關(guān)系因果關(guān)系。 3 3稅務(wù)行政賠償請求人稅務(wù)行政賠償請求人。P588P588（1 1）受害的納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人；受害的納稅人和其他稅

24、務(wù)當(dāng)事人；（2 2）受害公民的繼承人，其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬；）受害公民的繼承人，其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬；（3 3）承受原法人或其他組織的法人或其他組織。）承受原法人或其他組織的法人或其他組織。4 4稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機關(guān)稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機關(guān)。P588P588（1 1）一般情況下，誰侵害公民、法人和其他一般情況下，誰侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，其稅務(wù)機關(guān)就是履行賠償組織的合法權(quán)益，其稅務(wù)機關(guān)就是履行賠償義務(wù)的機關(guān)。義務(wù)的機關(guān)。（2 2）經(jīng)過上級稅務(wù)機關(guān)行政復(fù)議的，最初造）經(jīng)過上級稅務(wù)機關(guān)行政復(fù)議的，最初造成的侵權(quán)的稅務(wù)機關(guān)為賠償義務(wù)機關(guān)。成的侵權(quán)的稅務(wù)機關(guān)為賠償義務(wù)機關(guān)。 （3 3）應(yīng)當(dāng)履行賠償義務(wù)的稅務(wù)機關(guān)