成本會計第六章分步法

1、 產(chǎn)品成本計算的分步法產(chǎn)品成本計算的分步法 1 1 分步法的特點和適用范圍分步法的特點和適用范圍2 2 分步法的計算程序分步法的計算程序3 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法4 4 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1 1 分步法的特點和適用范圍分步法的特點和適用范圍 分步法是按照分步法是按照歸集生產(chǎn)費用，計算各步歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品成本和最后步驟產(chǎn)成驟半成品成本和最后步驟產(chǎn)成品成本的一種方法。品成本的一種方法。分步法的適用范圍分步法的適用范圍分步法主要適用于分步法主要適用于。紡織企業(yè)紡織企業(yè)生產(chǎn)包括：紡紗、織布、印染生產(chǎn)包括：紡紗、織布、印染n半成品可以加工為不同產(chǎn)品半成品可以加工為不同產(chǎn)

2、品n半成品對外銷售半成品對外銷售n沒有半成品對外銷售，需要考核半成品成本沒有半成品對外銷售，需要考核半成品成本機(jī)械制造的生產(chǎn)機(jī)械制造的生產(chǎn)鑄造、加工、裝配鑄造、加工、裝配n半成品對外銷售半成品對外銷售n沒有半成品對外銷售，但成本管理上要求分步?jīng)]有半成品對外銷售，但成本管理上要求分步驟歸集費用驟歸集費用分步法的特點（分步法的特點（1 1）各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的步驟。各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的步驟。成本計算對象就是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，因此，在計算產(chǎn)品成本時，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。a.如果一個加工步驟只加工一種產(chǎn)品，成本計算單可如果一個加工步驟只加工一種產(chǎn)品，成本計算單可以按加工步驟開設(shè)；

3、以按加工步驟開設(shè)；b.如果一個加工步驟生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本計算單要按如果一個加工步驟生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本計算單要按該步驟的每種產(chǎn)品開設(shè)。該步驟的每種產(chǎn)品開設(shè)。 產(chǎn)品成本明細(xì)賬則應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬則應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟開設(shè)。開設(shè)。注意注意n成本計算的步驟與生產(chǎn)步驟的口徑可能一致，也成本計算的步驟與生產(chǎn)步驟的口徑可能一致，也可能不一致。成本計算的步驟與車間的概念可能可能不一致。成本計算的步驟與車間的概念可能一致，也可能不一致。一致，也可能不一致。 如果企業(yè)按生產(chǎn)步驟設(shè)立車間，一般來講，分步計算成本也就是分車間計算成本， 而對于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模很大，車間內(nèi)又分成幾個生產(chǎn)步驟，

4、而管理上又要求分步驟計算成本時，也可在車間內(nèi)再分步驟計算成本； 相反，如果企業(yè)規(guī)模很小，管理上也不要求分車間計算成本，也可將幾個車間合并為一個不走計算成本。n分步法應(yīng)按步驟分產(chǎn)品歸集和分配生產(chǎn)費用分步法應(yīng)按步驟分產(chǎn)品歸集和分配生產(chǎn)費用。n各步驟發(fā)生的直接費用直接計入產(chǎn)品成本各步驟發(fā)生的直接費用直接計入產(chǎn)品成本n間接費用先按步驟歸集，然后再按一定的標(biāo)間接費用先按步驟歸集，然后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在該步驟生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配準(zhǔn)，在該步驟生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配.分步法的特點（分步法的特點（2 2）（2 2）成本計算期）成本計算期定期于每月月末進(jìn)行定期于每月月末進(jìn)行 因為在大量大批多步驟生產(chǎn)的企

5、業(yè)，原材料連續(xù)投入，在產(chǎn)品連續(xù)不斷地向下一步轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)過程中始終會有一定數(shù)量的在產(chǎn)品， 分步法的成本計算期與會計報告期一致，分步法的成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。成本計算定與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。成本計算定期于每月月末進(jìn)行。期于每月月末進(jìn)行。分步法的特點（分步法的特點（3 3）（3 3）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配的分配 月末計算產(chǎn)品成本時，需要將按步驟歸集月末計算產(chǎn)品成本時，需要將按步驟歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品（或半成品）與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品（或半成品）與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得完工產(chǎn)品（或半成品）之間進(jìn)行分配，以求得完

6、工產(chǎn)品（或半成品）和月末在產(chǎn)品成本。和月末在產(chǎn)品成本。分步法的特點（分步法的特點（4 4）（4 4）各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)）各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)n大量大批多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)是分步大量大批多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)是分步驟進(jìn)行的，上一步驟的半成品是下一步驟的加驟進(jìn)行的，上一步驟的半成品是下一步驟的加工對象，為了計算各種產(chǎn)品成本，要按產(chǎn)品品工對象，為了計算各種產(chǎn)品成本，要按產(chǎn)品品種，結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本。種，結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本。n根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求，根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求， 按是否計算是否計算各生產(chǎn)步驟的半成品成本，各生產(chǎn)步驟的半成品成本，可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

7、和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。2 2 分步法的成本計算流程分步法的成本計算流程設(shè)置各種生產(chǎn)費用明細(xì)賬設(shè)置各種生產(chǎn)費用明細(xì)賬2.將生產(chǎn)費用在各步驟產(chǎn)品之間進(jìn)行分配將生產(chǎn)費用在各步驟產(chǎn)品之間進(jìn)行分配3.計算各步驟完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本計算各步驟完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本1.1.根據(jù)產(chǎn)品品種和生產(chǎn)步驟設(shè)置成本計算單根據(jù)產(chǎn)品品種和生產(chǎn)步驟設(shè)置成本計算單4.4.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 3 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法3.13.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的先后逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到

8、最后一個加工步驟計算出產(chǎn)成品成本。后一個加工步驟計算出產(chǎn)成品成本。 因為它必須逐步計算每一步驟的半成品成因為它必須逐步計算每一步驟的半成品成本，因此也稱作計算半成品成本。本，因此也稱作計算半成品成本。 該方法是為了計算半成品成本而采用的該方法是為了計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱之為計算半成品成本分步一種分步法，也稱之為計算半成品成本分步法。法。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍1.1.自制半成品對外銷售自制半成品對外銷售2.2.自制半成品不對外銷售，但在下一步驟連自制半成品不對外銷售，但在下一步驟連續(xù)加工時，可用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)。續(xù)加工時，可用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)。3.3.自制

9、半成品不對外銷售，只用于下一步驟自制半成品不對外銷售，只用于下一步驟一種產(chǎn)品的生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn), ,但需要單獨考核各步驟但需要單獨考核各步驟的成本的成本. .總結(jié)：總結(jié)：它適用于半成品具有獨立經(jīng)濟(jì)意義、管理上的要求提供半成品成本管理上的要求提供半成品成本資料的大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。3.3 3.3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序第一步驟第一步驟期初在產(chǎn)期初在產(chǎn)品成本品成本第一步驟第一步驟本期生產(chǎn)本期生產(chǎn)費用費用第一步驟第一步驟完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本成本第一步驟第一步驟在產(chǎn)品成在產(chǎn)品成本本+=第二步驟第二步驟期初在產(chǎn)期初在產(chǎn)品成本品成本+第二步驟第二步驟本期生產(chǎn)本期生產(chǎn)費用

10、費用=第二步驟第二步驟完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本成本+第二步驟第二步驟在產(chǎn)品成在產(chǎn)品成本本半成品實物轉(zhuǎn)移，半成品實物轉(zhuǎn)移，半成品成本隨之轉(zhuǎn)移半成品成本隨之轉(zhuǎn)移第一步驟成本項目包括：期初在產(chǎn)品成本+本步驟發(fā)生的費用第二步驟成本項目包括：期初在產(chǎn)品成本+本步驟發(fā)生的費用+本步驟耗用的上步驟的半成品成本本步驟耗用的上步驟的半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n注意：注意：（1 1）在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟半成）在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟半成品成本隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。品成本隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。（2 2）該方法下）該方法下除第一步驟外，其余各步驟包括月初在產(chǎn)品成本、本月本步驟發(fā)月初在產(chǎn)品成

11、本、本月本步驟發(fā)生的費用、本月本步耗用上步驟的半成生的費用、本月本步耗用上步驟的半成品成本品成本n（3）月末必須采用一定的方法將各步驟匯各步驟匯總的生產(chǎn)費用總的生產(chǎn)費用（除第一步驟外，其余各步驟包括月初在產(chǎn)品成本、本月本步驟發(fā)生月初在產(chǎn)品成本、本月本步驟發(fā)生的費用、本月本步耗用上步驟的半成品成的費用、本月本步耗用上步驟的半成品成本本）在各步驟完工產(chǎn)品（最后步驟為產(chǎn)成品，其余各步驟為半成品）和在產(chǎn)品（狹義的在產(chǎn)品即處于某一加工步驟的在產(chǎn)品）之間進(jìn)行分配。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算的程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算的程序1、計算第一步驟半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟或入庫；2、將本步驟耗用的第一步驟半成品成

12、本加上本步驟發(fā)生的費用，3、計算第二步驟半成品成本以此類推直到最后一個步驟計算出完工產(chǎn)成品成本。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下半成品可以通過半成品倉庫收發(fā)，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下半成品可以通過半成品倉庫收發(fā)，也可以不通過半成品倉庫收發(fā)，直接在各車間之間也可以不通過半成品倉庫收發(fā)，直接在各車間之間轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移。n由于半成品由上步驟移交下一步驟，有直接移交和先入半成品庫再領(lǐng)用兩種方法，因此成本計算程序也有兩種方法。以上各步驟生產(chǎn)費用的歸集和分配，以及成本計算的一般程序與品種法基本相同。n半成品通過倉庫收發(fā)則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的半成品通過倉庫收發(fā)則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄：會計分錄： 驗收入庫時：驗收入庫時：

13、借：自制半成品借：自制半成品 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本 下一步驟領(lǐng)用時下一步驟領(lǐng)用時： （領(lǐng)用成本計算和原材料領(lǐng)（領(lǐng)用成本計算和原材料領(lǐng)用一樣，先進(jìn)先出法、加權(quán)一次平均法、個別計用一樣，先進(jìn)先出法、加權(quán)一次平均法、個別計價法）價法） 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 貸：自制半成品貸：自制半成品逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n半成品不通過倉庫收發(fā)，即半成品完工后，為下半成品不通過倉庫收發(fā)，即半成品完工后，為下一步驟直接領(lǐng)用，則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)一步驟直接領(lǐng)用，則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分

14、錄；品成本的會計分錄；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，分為分為（1 1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（2 2）分項結(jié)轉(zhuǎn)法）分項結(jié)轉(zhuǎn)法料料工工費費半成品半成品料料工工費費半成品半成品料料工工費費 1 1逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （1 1）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指將各步驟所耗用的半成品成本（半成品數(shù)量半成品單位成本），以“自制半成品”或“直接材料”項目綜合計入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，而不按

15、成本項目結(jié)轉(zhuǎn)。 這種結(jié)轉(zhuǎn)方式，上步驟的半成品隨著實物的轉(zhuǎn)移，而轉(zhuǎn)到下一步驟半成品明細(xì)賬時，是將包括直接材料、人工和制造費用在內(nèi)的綜合成本計入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“直接材料直接材料”或或“自制半成品自制半成品”成本項目中。成本項目中。 這樣，除了第一步驟外，其余各步驟成本明細(xì)賬中的“直接材料”或“自制半成品”成本項目中均包括了直接人工和制造費用等半成品加工費用。 從而使計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，不利于考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，為滿足成本管理的需要，應(yīng)將產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原。料料工工費費料料工工費費料料工工費費1.1.綜合逐

16、步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點（1 1）半成品成本項目既包括上一步驟的半成品）半成品成本項目既包括上一步驟的半成品成本，又包括本步驟的材料、人工費、制造費成本，又包括本步驟的材料、人工費、制造費用等；用等；（2 2）成本結(jié)轉(zhuǎn)和半成品實物轉(zhuǎn)移一致；）成本結(jié)轉(zhuǎn)和半成品實物轉(zhuǎn)移一致；（3 3）可以提供各步驟所耗用半成品成本的綜合）可以提供各步驟所耗用半成品成本的綜合指標(biāo)，但不能反映產(chǎn)成品的原始成本結(jié)構(gòu)，因指標(biāo)，但不能反映產(chǎn)成品的原始成本結(jié)構(gòu)，因此，需要進(jìn)行成本還原。此，需要進(jìn)行成本還原。3.4 3.4 （1 1）按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)）按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)n各步驟耗用上一步驟的半成品按照實際成本綜

17、合各步驟耗用上一步驟的半成品按照實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)。n該方法下各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應(yīng)該方法下各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。位成本計算。n因為各月所生產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，所因為各月所生產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，所耗半成品實際單位成本的確定，可選擇使用先進(jìn)耗半成品實際單位成本的確定，可選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。先出法、加權(quán)平均法等。（2 2）按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)）按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)n各步驟耗用上一步驟的半成品按照計劃成本綜合各步驟耗用上一步驟的半成品按照計劃成本綜合結(jié)

18、轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)。n該方法下半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計劃成本該方法下半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計劃成本計價。計價。n在半成品實際成本計算出來后，再計算成本差異在半成品實際成本計算出來后，再計算成本差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計劃成本。額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計劃成本。n半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。n優(yōu)點：優(yōu)點：（1 1）可簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工）可簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。作。（2 2）便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。）便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。n缺點：缺點： 需要計算半成品成本差異額和差異率，將差需要計算半成

19、品成本差異額和差異率，將差異在本月發(fā)出和月末結(jié)存半成品之間進(jìn)行分配，異在本月發(fā)出和月末結(jié)存半成品之間進(jìn)行分配，影響成本計算的準(zhǔn)確性。影響成本計算的準(zhǔn)確性。3.3.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原n采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，半成品成本是以其成采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，半成品成本是以其成本合計數(shù)在各步驟間綜合結(jié)轉(zhuǎn)的，各步驟所耗半成本合計數(shù)在各步驟間綜合結(jié)轉(zhuǎn)的，各步驟所耗半成品成本是以品成本是以“半成品半成品”項目項目綜合反映的。綜合反映的。n表現(xiàn)在產(chǎn)品成本中的絕大部分成本是半成品成本，表現(xiàn)在產(chǎn)品成本中的絕大部分成本是半成品成本，而按照規(guī)定成本項目反映的其他成本，只是最后一而按照規(guī)定成本項目

20、反映的其他成本，只是最后一個步驟發(fā)生的成本，在產(chǎn)成品成本中所占比重很小。個步驟發(fā)生的成本，在產(chǎn)成品成本中所占比重很小。因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的真實構(gòu)成和水平。成本的真實構(gòu)成和水平。n在在管理上要求管理上要求按照原始成本項目考核和分析企業(yè)產(chǎn)按照原始成本項目考核和分析企業(yè)產(chǎn)品成本計劃的完成情況時，要求進(jìn)行成本還原。品成本計劃的完成情況時，要求進(jìn)行成本還原。（1 1）成本還原：）成本還原： 成本還原是將產(chǎn)成品成本中的成本還原是將產(chǎn)成品成本中的“半成品半成品”綜合成本，逐步分解為綜合成本，逐步分解為原來的各成本項目原來的各成本項目。

21、（2 2）成本還原方法）成本還原方法n從最后一個生產(chǎn)步驟起，逐步往前推算，將從最后一個生產(chǎn)步驟起，逐步往前推算，將其所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照其所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上上一步驟一步驟完工半成品各成本項目的完工半成品各成本項目的成本結(jié)構(gòu)成本結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，直到第一步。造費用等原始成本項目，直到第一步。n將各步驟相同的成本項目的數(shù)額相加，求得將各步驟相同的成本項目的數(shù)額相加，求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。（3 3）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步

22、法應(yīng)用舉例 各步驟完工的產(chǎn)品全部直接移交下步驟繼續(xù)加工全部直接移交下步驟繼續(xù)加工 【例】某企業(yè)大量生產(chǎn)丙產(chǎn)品，順序經(jīng)過三個生產(chǎn)車間進(jìn)行加工，第一車間生產(chǎn)甲半成品產(chǎn)品，第二車間將甲半成品加工成乙半成品，第三車間將乙半成品加工成丙產(chǎn)成品。該企業(yè)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其他費用分步陸續(xù)發(fā)生，各步驟完工的產(chǎn)品全部直接移交下步驟繼續(xù)加工，各步驟在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品完工率均為50%。20年9月有關(guān)資料如下表7-23、7-24所示。？A：計算各步驟成本根據(jù)上述資料，各步驟成本計算如表7-25、7-26、7-27基本生產(chǎn)明細(xì)賬所示。將完工半成品結(jié)轉(zhuǎn)到第二

23、車間，根據(jù)相關(guān)憑編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲半成品） 88 800 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 88 800將完工半成品結(jié)轉(zhuǎn)到第三車間，根據(jù)相關(guān)憑證編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本第三車間（乙半成品） 118 300 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（乙半成品） 118 300結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，根據(jù)產(chǎn)成品入庫單，編制有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品丙產(chǎn)品 160 000 貸：基本生產(chǎn)成本 160 000注：表7-25、7-26、7-27中： 各車間約當(dāng)總產(chǎn)量本車間完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 各車間產(chǎn)品單位成本各項費用合計數(shù)/各車間約當(dāng)總產(chǎn)量各步驟半成品先入庫后領(lǐng)用 【

24、例】某企業(yè)生產(chǎn)大量乙產(chǎn)品，順序經(jīng)過二個車間進(jìn)行加工。企業(yè)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，第一車間生產(chǎn)甲半成品，完工后入半完工后入半成品庫，成品庫，第二車間根據(jù)需要領(lǐng)用甲半成品繼續(xù)加工，加工成乙產(chǎn)成品，各步在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，原材料在開始時一次投入。各步驟在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品第一車間完工率均為60%。第二車間完工率均為50%。20年9月有關(guān)資料如下表7-29、7-30所示。思考：思考：有錯有錯誤問誤問題嗎？題嗎？對比對比上一上一例題例題A：計算各步驟成本根據(jù)上述資料，各步驟成本計算如表7-31、7-33基本生產(chǎn)明細(xì)賬所示。將完工半成品入庫根據(jù)相關(guān)憑編制會計分錄如下：

25、 借：自制半成品甲半成品 34 650 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 34 650?根據(jù)半成品出庫單，編制會計分錄如下：500*77.18=38590借：基本生產(chǎn)成本第二車間（乙產(chǎn)品） 38 590 貸；自制半成品甲半成品 38 590 對于半成品的發(fā)出，還可采用先進(jìn)先出法、個別計價法、計劃或定額成本法等計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出半成品的成本。 但按計劃或定額成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本到下一步驟，期末應(yīng)再按照半成品實際成本與計劃或定額成本的差異，計算半成品成本差異率，并結(jié)轉(zhuǎn)該差異，將產(chǎn)成品中所耗用的半成品計劃或定額成本調(diào)整為實際成本。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。根據(jù)產(chǎn)成品入庫單，編制會計分錄如下：借：產(chǎn)成品乙產(chǎn)品 6

26、8 100 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（乙產(chǎn)品） 68 100n優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，便于對各生產(chǎn)步驟和本步驟加工費用的水平，便于對各生產(chǎn)步驟進(jìn)行成本管理。進(jìn)行成本管理。n缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而增加了核算工作量。因而適宜于本還原，從而增加了核算工作量。因而適宜于管理上要求計算半成品成本，而

27、不要求進(jìn)行成管理上要求計算半成品成本，而不要求進(jìn)行成本還原的企業(yè)。本還原的企業(yè)。4.4.n分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將上一步驟半成品成本，按照分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳成本項目分項轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳相應(yīng)的成本項目中。相應(yīng)的成本項目中。n若半成品通過半成品庫收發(fā)，在半成品明細(xì)若半成品通過半成品庫收發(fā)，在半成品明細(xì)帳中登記半成品成本時，也要按照成本項目帳中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。一般情況下，分項結(jié)轉(zhuǎn)多采用按分別登記。一般情況下，分項結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。3.5 3.5 分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項逐步結(jié)

28、轉(zhuǎn)分步法料料工工費費料料工工費費料料工工費費 分項結(jié)轉(zhuǎn)可以直接、正確地提供按原始成分項結(jié)轉(zhuǎn)可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)本項目反映的產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，。（1 1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；（2 2）當(dāng)半成品經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)時，半成品明）當(dāng)半成品經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)時，半成品明細(xì)賬需要分成本項目進(jìn)行登記，工作量較大；細(xì)賬需要分成本項目進(jìn)行登記，工作量較大；（3 3）各步驟產(chǎn)品成本計算單中不能直接反映出所）各步驟產(chǎn)品成本計算單中不能直接反映出所耗上耗上一步

29、驟半成品費用一步驟半成品費用和和本步驟加工費用本步驟加工費用的水平，的水平，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。n能夠提供各步驟半成品成本資料，為考核和分能夠提供各步驟半成品成本資料，為考核和分析各生產(chǎn)步驟半成品成本預(yù)算的執(zhí)行情況、正析各生產(chǎn)步驟半成品成本預(yù)算的執(zhí)行情況、正確結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本提供了資料；確結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本提供了資料；n半成品成本隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利半成品成本隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)半成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理；于加強(qiáng)半成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理；n有利于加強(qiáng)各步驟的成本管理；有利于加強(qiáng)各步驟的成本管理；n分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，可

30、直接提供按原始成本項目反分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。n核算工作復(fù)雜，成本計算及時性差。核算工作復(fù)雜，成本計算及時性差。n綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，需要進(jìn)行成本還原，分項綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，需要進(jìn)行成本還原，分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，核算工作量大，結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)繁瑣。結(jié)轉(zhuǎn)法下，核算工作量大，結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)繁瑣。n分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對各加工步驟完工分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。（2 2）逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例）逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例 【例】某企業(yè)生產(chǎn)大量乙產(chǎn)品，順序經(jīng)過兩個車間進(jìn)行加工，材料在

31、各步驟開始生產(chǎn)時一次投入，在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量計算，半成品直接移交直接移交第二車間，企業(yè)采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品第一車間完工率均為60%。第二車間完工率均為50%。20年9月有關(guān)資料如下表7-35、7-36所示。觀察數(shù)據(jù)有問題嗎？紅色區(qū)域是紅色區(qū)域是獨特之處獨特之處根據(jù)上述資料，各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表7-37、7-38所示。將完工半成品結(jié)轉(zhuǎn)到第二車間，根據(jù)相關(guān)憑編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本第二車間（乙產(chǎn)品） 37 500 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（乙半成品） 37 500 上步各項費用/產(chǎn)量本步各項費用/約當(dāng)產(chǎn)量 注：3222 400700；14.19 870700；

32、 16.511 550700; （從上一步驟轉(zhuǎn)入的直接人工費、制造費用、對步驟而言，已全部投入，月末在產(chǎn)品應(yīng)與本月完工半成品（或產(chǎn)成品）同等分配，不需要按在產(chǎn)品完工程度折合約當(dāng)產(chǎn)量） 21 400700； 7.59 870600；10.16 060600。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，編制會計分錄如下：借：庫存商品乙產(chǎn)品 41 100 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（乙產(chǎn)品） 41 100平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法4.1 4.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是以平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是以為目標(biāo)，不計為目標(biāo)，不計算各步驟完工半成品的成本，也不計算各步驟所算各步驟完工半成品的成本，也不計算各步

33、驟所耗上一步驟的半成品成本，耗上一步驟的半成品成本，經(jīng)過平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品成經(jīng)過平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品成本的方法，也叫不計算半成品成本分步法。本的方法，也叫不計算半成品成本分步法。 4.2 4.2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 主要適用于大量大批主要適用于大量大批生生產(chǎn)的企業(yè)，該類企業(yè)各步驟生產(chǎn)的半成品產(chǎn)的企業(yè)，該類企業(yè)各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對外銷售，管理上不要求種類很多，很少對外銷售，管理上不要求計算半成品成本，如果仍然采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)計算半成品成本，如果仍然采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本，工作量大。分步法計算成本，工作量大。4.3 4.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的

34、特點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟。成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟。2.各步驟不計算完工半成品成本，只計算本步驟生產(chǎn)各步驟不計算完工半成品成本，只計算本步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額份額”。3.各步驟成本計算單僅歸集本步驟發(fā)生的費用，不計各步驟成本計算單僅歸集本步驟發(fā)生的費用，不計算耗用上一步驟半成品成本。算耗用上一步驟半成品成本。4.各步驟的生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之各步驟的生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。間進(jìn)行分配。5.各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，經(jīng)過平行結(jié)轉(zhuǎn)、各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品

35、成本的份額，經(jīng)過平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出完工產(chǎn)成品的成本。匯總，計算出完工產(chǎn)成品的成本。 4.4 4.4 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的程序平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的程序第一步驟第一步驟生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用最終產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)份額最終產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)份額廣義在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用廣義在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用第一步驟第一步驟生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用最終產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)份額最終產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)份額廣義在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用廣義在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用最終產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)份額最終產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)份額n歸集各步驟的生產(chǎn)費用。歸集各步驟的生產(chǎn)費用。月末將各步驟歸集的費用劃分為兩個部分，一部分計入最最后完工產(chǎn)品成本后完工產(chǎn)品成本，另一部分計入尚未最后尚未最后完工的在產(chǎn)品成本完工的在產(chǎn)品成本（或

36、廣義在產(chǎn)品）（或廣義在產(chǎn)品）其主要特點如下： 1在各個生產(chǎn)步驟之間，半成品成本的轉(zhuǎn)在各個生產(chǎn)步驟之間，半成品成本的轉(zhuǎn)移與實物的轉(zhuǎn)移是不一致的移與實物的轉(zhuǎn)移是不一致的 即各個生產(chǎn)步驟完工的半成品轉(zhuǎn)移下一步各個生產(chǎn)步驟完工的半成品轉(zhuǎn)移下一步驟或半成品庫時，半成品成本不隨之轉(zhuǎn)移，驟或半成品庫時，半成品成本不隨之轉(zhuǎn)移，只要尚未最后加工為產(chǎn)成品，該半成品成只要尚未最后加工為產(chǎn)成品，該半成品成本仍留在本步驟。本仍留在本步驟。 2各生產(chǎn)步驟只核算本步驟新發(fā)生的各項費用，不計算上步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本。 3各步驟至計算期末在產(chǎn)品成本計算單中轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本計算單中轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)費用，僅是該步驟應(yīng)賦予最終產(chǎn)成品出的生產(chǎn)費

37、用，僅是該步驟應(yīng)賦予最終產(chǎn)成品的份額，的份額，對廣義的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，對廣義的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，則全部留在本步驟的成本計算單中。則全部留在本步驟的成本計算單中。（只有完工了，才會轉(zhuǎn)出，否則不轉(zhuǎn)出）（只有完工了，才會轉(zhuǎn)出，否則不轉(zhuǎn)出） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批多步驟復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)半成品種類較多，但又不需要計算半成品成本的企業(yè)。 具體適用范圍如下： （1）半成品無獨立經(jīng)濟(jì)意義或雖有半成品但不要求單獨計算半成品成本的企業(yè)如磚瓦廠、陶瓷廠等； （2）一般不計算零配件成本的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，如大批量生產(chǎn)的機(jī)械制造企業(yè)。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步

38、法的計算程序 1、按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品名稱歸集所發(fā)生的生產(chǎn)費用。即根據(jù)各種費用分配表和記賬憑證登記各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 2、將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費用將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費用采用約當(dāng)產(chǎn)量法或定額成本法或定額比例法在各在各步完工產(chǎn)品（最后的產(chǎn)成品）和廣義的在產(chǎn)品之步完工產(chǎn)品（最后的產(chǎn)成品）和廣義的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的間進(jìn)行分配，計算出各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額和月末在產(chǎn)品成本。份額和月末在產(chǎn)品成本。平行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當(dāng)產(chǎn)量計算結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當(dāng)產(chǎn)量計算例：有關(guān)產(chǎn)量紀(jì)錄資料如下：材料開始時一次投入例：有關(guān)產(chǎn)量紀(jì)錄資料如下：材料開始時一次投入

39、平行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當(dāng)產(chǎn)量計算結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當(dāng)產(chǎn)量計算n第一步驟原材料項目產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量第一步驟原材料項目產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量250250202070 +10070 +100100% 100% 440440（件）（件）n第一步驟其他項目產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量第一步驟其他項目產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量25025020 + 7020 + 7010010050%50%390390（件）（件）注意要分項目求分配率，所以分項目去做約當(dāng)產(chǎn)量注意要分項目求分配率，所以分項目去做約當(dāng)產(chǎn)量平行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當(dāng)產(chǎn)量計算結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當(dāng)產(chǎn)量計算n第二步驟第二步驟其他項目其他項目產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量25025020 + 7020

40、 + 7050%50%305305（件）（件）n第三步驟第三步驟其他項目其他項目產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量250250202050% 50% 260260（件）（件）考慮第二、三步驟為什么沒有計算材料項目的約考慮第二、三步驟為什么沒有計算材料項目的約當(dāng)產(chǎn)量？當(dāng)產(chǎn)量？ 某步應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用該步半單位產(chǎn)成品耗用該步半成品數(shù)量成品數(shù)量該步半成品單位成本 在采用定額比例法時，一般采用倒擠法計算廣義在產(chǎn)品的定額消耗量或定額工時，計算公式如下： 產(chǎn)成品某步定額耗用量或定額工時產(chǎn)成品數(shù)量該步所占的消耗定額或工時定額 某步月末廣義在產(chǎn)品定額耗用量或定額工時該步月初在產(chǎn)品定額耗用量或

41、定額工時該步本月投入的定額工時產(chǎn)成品該步驟定額耗用量或定額工時n3、將各個步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)到按該種產(chǎn)品設(shè)置的成本計算單中進(jìn)行匯總，計算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例1采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配費用 【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，分三個步驟完成，材料在第一步驟生產(chǎn)開始時全部投入；各步驟月末在產(chǎn)品完工程度均為50%，第一車間加工完畢直接轉(zhuǎn)達(dá)入第二車間，由第二車間繼續(xù)加工，再直接轉(zhuǎn)入第三車間制成產(chǎn)成品。第二車間一件半成品耗用第一車間一件半成品，第三車間一件產(chǎn)成品耗用第二車間一件半成品。該企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算甲產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的費用分配

42、采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，20年9月有關(guān)成本計算資料如表7-39、7-40所示。 根據(jù)上述資料，各步驟成本計算如下： 注：注：770（100150）420100； 720（100150）42010050%。各項目：各項目：450（最終完工的）（最終完工的）+后續(xù)工序的在產(chǎn)品后續(xù)工序的在產(chǎn)品（100+120）+本步驟的約當(dāng)在產(chǎn)品本步驟的約當(dāng)在產(chǎn)品100*約當(dāng)比例約當(dāng)比例注：61015040012050%。 注：50045010050% 根據(jù)表7-44，編制會計分錄如下：借：庫存商品甲產(chǎn)品 107 550 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲產(chǎn)品） 65 250 第二車間（甲產(chǎn)品） 17 100 第三車間（甲產(chǎn)

43、品） 25 200 2采用定額比例法分配費用 【例】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，分二個步驟完成，原材料在第一步生產(chǎn)開始時已全部投入，該企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算乙產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的費用分配采用定額比例法分配和完工產(chǎn)品之間的費用分配采用定額比例法分配，直接材料費用按定額直接材料費用比例分配，直接材料費用按定額直接材料費用比例分配，直直接人工和制造費用按定額工時比例分配，接人工和制造費用按定額工時比例分配，20年9月有關(guān)成本計算資料如表7-45、7-46所示。根據(jù)上述資料，乙產(chǎn)品成本計算如下：35200/3200017760/1480025000*1.113000*1.2根據(jù)表7

44、-48，編制會計分錄如下：借：庫存商品甲產(chǎn)品 131 700 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲產(chǎn)品） 71 700 第二車間（甲產(chǎn)品） 60 0004.54.5平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺缺點點1.1.優(yōu)點優(yōu)點（1 1）可以簡化成本核算手續(xù)，加速成本計算）可以簡化成本核算手續(xù)，加速成本計算工作。工作。 各步驟可以同時計算成本，然后將各步各步驟可以同時計算成本，然后將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總計算產(chǎn)驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總計算產(chǎn)成品成本。成品成本。（2 2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)）能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，便于分清品成本資

45、料，不必進(jìn)行成本還原，便于分清各步驟的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。各步驟的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2.2.缺點缺點（1）半成品成本不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)）半成品成本不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，使價值核算和實物核算相脫節(jié)。轉(zhuǎn)，使價值核算和實物核算相脫節(jié)。（2）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費用資料，因而不能全面反上一步驟半成品費用資料，因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的映各步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理。成本管理。兩種分步法的比較兩種分步法的比較（相同點）（相同點）n適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。n在每一步驟的成

46、本計算中，實際上都采用品在每一步驟的成本計算中，實際上都采用品種法的成本計算方法。種法的成本計算方法。兩種分步法的比較兩種分步法的比較（不同點）（不同點）（1 1）在產(chǎn)品的含義不同）在產(chǎn)品的含義不同n逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下分配各步驟生產(chǎn)費用時，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下分配各步驟生產(chǎn)費用時，在產(chǎn)品是指正在本步驟加工制造的狹義在產(chǎn)在產(chǎn)品是指正在本步驟加工制造的狹義在產(chǎn)品。品。n平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分配各步驟生產(chǎn)費用時，在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分配各步驟生產(chǎn)費用時，在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品。產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品。兩種分步法的比較兩種分步法的比較（不同點）（不同點）（2 2）半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式不同）半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式不同n逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的加工順序，逐步計算逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的加工順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一步計算出產(chǎn)成品成并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一步計算出產(chǎn)成品成本。本。n平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計算各步驟半成品成本，半成品平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計算各步驟半成品成本，半成品成本不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，在未被制成產(chǎn)成本不隨半成品