中級會計實務(wù)精講講義2019版1701

1、實用文檔 用心整理第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正考情分析在歷年考試中， 本章主要考核會計政策變更與會計估計變更的認定、 會計估計變更的處理原則、 追溯調(diào)整法或追溯重述法的適用范圍、累積影響數(shù)的概念等。盡管本章在近幾年很少考核主觀題， 但并不表示不重要，其仍可能會與其他章節(jié)相結(jié)合以主觀題的形式考查，需重點掌握，不可掉以輕 心。題型2018 年2017 年2016 年考點單選題2題3分1題1.5 分1題1.5 分（ 1 ）會計政策變更的判定（ 2 ）前期差錯更正的處理（ 3 ）會計估計變更的判定多選題1題2分1題2分（ 1 ）會計估計變更的判定（ 2）會計估計的適用情形判斷題1題1分（

2、1）累積影響數(shù)的概念第一節(jié) 會計政策及其變更、定義千里之行 始于足下實用文檔用心整理會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的 原則、基礎(chǔ)和會計處理方法企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點：（ 1）企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇 適用的會計政策。（ 2）會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法。（ 3）會計政策應(yīng)當保持前后各期的 一致性 。、會計政策變更會計政策變更， 是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。不屬于會計政策變更的情況：1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2）對初次發(fā)生的或不重要的交

3、易或事項采用新的會計政策。、會計政策變更的會計處理1.依據(jù)法律、會計制度等的要求變更會計政策的，按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；2.能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的會計政策變更的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法：1）計算累積影響數(shù)。3實用文檔 用心整理累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益 有金額 與 現(xiàn)有金額 之間的差額。2017 ·判斷題】企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時， 應(yīng)當按照會計政策變更的累積影響數(shù) 調(diào)整變更當期期初的留存收益。（ ）正確答案×答案解析企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當按照會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整

4、 列報前期最早期初留存收益。2）相關(guān)的賬務(wù)處理。3）調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目。4）財務(wù)報表附注說明。20 ×2 年開始建造【例題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于 一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成 的環(huán)境污染進行整治。 20×3年12 月15 日，該開采平臺建造完成并交付使用， 建造成本共 120 000 000 元，預(yù)計使用壽命 10 年，采用年限平均法計提折舊。20×9年1月 1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準則， 企業(yè)會計準則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)， 要求將相關(guān)棄置費用計入固定資產(chǎn)成本

5、， 對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用， 應(yīng)當進行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。甲公司預(yù)計該開采平臺的 棄置費用 10 000 000 元。假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為 10% 。不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因 素影響。該公司按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積。根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（1）計算確認棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)20×4年1月 1日，該開采平臺計入資產(chǎn)成本棄置費用的現(xiàn)值=10 000 000 ×（PS， 10% ，10）= 10 000 000 ×0.3855 =3 855 000 （元） ；每年應(yīng)計提折舊

6、 =3 855 000 ÷10=385500 （元）。 棄置費用計入成本時：借：固定資產(chǎn)3 855 000貸：預(yù)計負債（現(xiàn)值） 3 855 000 棄置費用實際支付時：借：預(yù)計負債（終值） 10 000 000貸：銀行存款等10 000 000分攤： 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債（利息）5千里之行 始于足下實用文檔 用心整理2）會計處理借：固定資產(chǎn)開采平臺棄置義務(wù) 3 855 000貸：預(yù)計負債開采平臺棄置義務(wù) 3 855 000借：利潤分配未分配利潤3 852 914.44盈余公積法定盈余公積428 101.61貸：累計折舊1 927 500預(yù)計負債開采平臺棄置義務(wù)2 353 516

7、.05（3）報表調(diào)整甲公司在編制 20 ×9 年度的財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，利潤表、所有者權(quán)益變 動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 20 ×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未 分配利潤項目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。在利潤表中，根據(jù)賬簿的記錄，甲公司重新確認了385500 元和 564410.55 元，其結(jié)果為凈利潤調(diào)減表 17-3 利潤表（簡表）20 ×8 年度營業(yè)成本和財務(wù)費用分別調(diào)增949910.55 元。會企 02 表編制單位：甲股份有限公司 20 ×9 年度 單位：元項目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、

8、營業(yè)收入1800000018000000減：營業(yè)成本1300000013385500財務(wù)費用260000824410.557千里之行 始于足下實用文檔 用心整理二、營業(yè)利潤39000002950089.45四、凈利潤40600003110089.45表 17-4 所有者權(quán)益變動表（簡表）會企 04 表編制單位：甲股份有限公司 20 ×9 年度 單位：元項目本年金額盈余公積未分配利潤一、上年年末余額17000004000000加：會計政策變更-428101.61-3852914.44前期差錯更正二、本年年初余額1271898.39147085.56（4）附注說明略3.確定會計政策變更對

9、列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期期間期初開 始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng) 當采用未來適用法處理。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi) 等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種 情況下，會計政策變更可以采用 未來適用法 進行處理。第二節(jié) 會計估計及其變更、概念會計估計指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以 最近可利用 的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會 計估計 并不會削弱 會計核算的可靠性。會計估計變更15 年，以后獲得了國家專利保護，該資

10、產(chǎn)的受益15 年計提折舊， 后來根據(jù)新得到的信息使用 5（1）賴以進行估計的 基礎(chǔ) 發(fā)生了變化 例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為 年限已變?yōu)?10 年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗 例如，企業(yè)原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按年后對該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量有了比較準確的證據(jù)， 企業(yè)改按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。千里之行 始于足下實用文檔 用心整理業(yè)務(wù)會計政策變更會計估計變更存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 （計量屬性的變更）存貨發(fā)出由先進先出法變更為個別計價法研發(fā)費用原來確認為管理費用，現(xiàn)按企業(yè)會計準則規(guī)定，符合資本化條件的確認為無形資產(chǎn)（會計確認

11、、列報項目的變更）因執(zhí)行企業(yè)會計準則， 對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法核算固定資產(chǎn) / 無形資產(chǎn)的折舊 / 攤銷年限、凈殘值率、折舊 / 攤銷方法的變更等根據(jù)新的證據(jù)， 將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)壞賬準備計提比例的變更所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式因或有事項確認的預(yù)計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整【提示】企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為 會計估計 變更處理 。2018 ·單選題】下列屬于會計政策變更的是（）。10A. 固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年

12、數(shù)總和法B. 無形資產(chǎn)攤銷年限由 10 年變?yōu)?6 年C. 發(fā)出存貨方法由先進先出法變?yōu)橐苿蛹訖?quán)平均法D. 成本模式的投資性房地產(chǎn)殘值由 5%變?yōu)?3%正確答案 C答案解析選項 ABD ，均屬于會計估計變更?！?2017 ·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有（ ）。A. 勞務(wù)合同完工進度的確定B. 預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定C. 無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定D. 投資性房地產(chǎn)公允價值的確定正確答案 ABCD答案解析會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷，故本題選擇 ABCD 。【 2018 ·單選題】屬于企業(yè)會計估計變更的是

13、（）。A. 無形資產(chǎn)攤銷方法由年限平均法變?yōu)楫a(chǎn)量法B. 發(fā)出存貨的計量方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式D. 政府補助的會計處理方法由總額法變?yōu)閮纛~法正確答案 A11答案解析選項 B、 C、D，屬于會計政策變更。2015 ·判斷題】企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的， 應(yīng)將其作為會 計政策變更處理。（ ）正確答案×答案解析難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)該做為會計估計變更處理。、會計處理第三節(jié) 前期差錯更正省略或錯報。、概念前期差錯指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成

14、1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。、類型1）計算錯誤2）應(yīng)用會計政策錯誤12千里之行 始于足下實用文檔用心整理3）疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響三、會計處理（ 1）不重要的前期差錯未來適用法（2）重要的前期差錯追溯重述法：影響數(shù)不切實可行，從可追溯重述的最早期間期初開始追溯 調(diào)賬 ： 調(diào)表：【例題】 2 ×16 年 12 月 31 日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2×15 年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用300 000 元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定2×15 年甲公司適用所得稅稅率為 25%，無

15、其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10% 和 5% 提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。（1）分析前期差錯的影響數(shù)。2×15 年少計折舊費用 300 000 元；多計所得稅費用 75 000 （300 000 ×25% ）元；多計凈 利潤 225 000 元；多計應(yīng)交稅費 75 000 元（300 000 ×25% ）；多提法定盈余公積和任意盈余公 積 22 500 （225 000 ×10% ）元和 11 250 （225 000 ×5% ）元。（2）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。補提折舊 借：以前年度損益調(diào)整管理費用 30

16、0 000貸：累計折舊 300 000 調(diào)整應(yīng)交所得稅13千里之行 始于足下實用文檔 用心整理75 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 75 000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 225 000貸：以前年度損益調(diào)整 225 000 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積法定盈余公積22 500任意盈余公積11 250貸：利潤分配未分配利潤 33 750（3）財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）甲公司在列報 2×16 年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整 2×15 年度財務(wù)報表的相關(guān)項目。 資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn) 30

17、0 000 元；調(diào)減應(yīng)交稅費 75 000 元；調(diào)減盈余公積 33 750 元，調(diào)減未分配 利潤 191 250 元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用 300 000 元，調(diào)減所得稅費用 75 000 元，調(diào)減凈利潤 225 000 元（需要對每股 收益進行披露的企業(yè)應(yīng)當同時調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益）。 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額 33 750 元，未分配利潤上年金額 191 250 元，所 有者權(quán)益合計上年金額 225 000 元。 財務(wù)報表附注說明：本年度發(fā)現(xiàn) 2×15 年漏記固定資產(chǎn)折舊 300 000 元，在編制 2×16

18、 年和 2×15 年比較財務(wù)報表 時，已對該項差錯進行了更正。更正后，調(diào)減2×15 年凈利潤 225 000 元，調(diào)增累計折舊 300 000元。2016 ·單選題】2015 年 12 月 31 日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自 2014 年 10 月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從 2015 年 1 月才開始計提折舊， 導(dǎo)致 2014 年管理費用少計 200 萬元， 被認定為重大差錯，稅務(wù)部門允許調(diào)整 2015 年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25% ，無其他納稅調(diào) 整事項，甲公司利潤表中的 2014 年度凈利潤為 500 萬元，并按 10% 提取了法定盈余公積。不考慮 其他因素，甲公司更正該差錯時應(yīng)將 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減 （ ）萬元。A. 15B. 50C. 135D. 150正確答案 C 答案解析甲公司更正該差錯時應(yīng)將 2015 調(diào)減 200 ×（125% ）×（ 110% ） 135 借：以前年度損益調(diào)