chapter 6——利潤

1、第六章第六章 利潤利潤營業(yè)外收支營業(yè)外收支所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用本年利潤本年利潤考情分析考情分析利潤通常與收入、費(fèi)用結(jié)合所得稅及會計(jì)利潤通常與收入、費(fèi)用結(jié)合所得稅及會計(jì)報(bào)表，出現(xiàn)計(jì)算題或綜合題內(nèi)容。此外營業(yè)外報(bào)表，出現(xiàn)計(jì)算題或綜合題內(nèi)容。此外營業(yè)外收支、營業(yè)利潤通常出現(xiàn)客觀題。收支、營業(yè)利潤通常出現(xiàn)客觀題。利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。失等。一、營業(yè)利潤一、營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附

2、加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動收益（公允價(jià)值變動減值損失公允價(jià)值變動收益（公允價(jià)值變動損失）投資收益（投資損失）損失）投資收益（投資損失）【例題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.出售原材料損失B.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.公益性捐贈支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失正確答案ABD答案解析選項(xiàng)A，出售原材料要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，如果是出售損失說明確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本大于其他業(yè)務(wù)收入的金額，所以會影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)B，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要記入到資產(chǎn)減值損失，所以會影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)C，公益性捐贈支出記入到營業(yè)外

3、支出，不影響營業(yè)利潤的計(jì)算，不應(yīng)該選；選項(xiàng)D，出售交易性金融資產(chǎn)的損失記入到投資收益的借方，所以會影響營業(yè)利潤?！纠}】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈利得D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額正確答案BD答案解析選項(xiàng)AC應(yīng)該計(jì)入到營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。 【例題】（2007年考題）某企業(yè)2007年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（）萬元。 A.13B.15C.18D

4、.23正確答案D答案解析營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用5資產(chǎn)減值損失2投資收益1023（萬元） 二、營業(yè)外收支二、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主利得。營業(yè)外收入不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括：要包括：1.1.非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)處置利得，包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)處置利得。處置利得。處置利得取得價(jià)款賬面價(jià)值相關(guān)的稅費(fèi)處置利得取得價(jià)款賬面價(jià)值相關(guān)的

5、稅費(fèi)2.2.政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。資產(chǎn)形成的利得。3.3.盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤盈，報(bào)盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。 4. 4.捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。 【思考問題】固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入？應(yīng)計(jì)入以前年度損益調(diào)整。【思考問題】存貨清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入？應(yīng)沖減管理費(fèi)用?！舅伎紗栴}】無法支付的應(yīng)付賬款，報(bào)

6、經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入？對。（二）營業(yè)外收入的賬務(wù)處理【例題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢，取得價(jià)款200萬元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計(jì)提折舊490萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備10萬元，支付清理的費(fèi)用為20萬元，則計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（）。A.80B.120C.100 D.200 正確答案A答案解析計(jì)入營業(yè)外收入200（60049010）2080（萬元） 【例題】205年1月1日，財(cái)政局撥付某企業(yè)300萬元補(bǔ)助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設(shè)備1臺，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。205年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備（假定從205年3月1日開始使用，不考慮安裝費(fèi)用），購置設(shè)備的實(shí)際成本為2

7、40萬元，使用壽命為5年，凈殘值為0。208年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備，有關(guān)會計(jì)處理如下：正確答案205年1月1日收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款 300 貸：遞延收益 300205年2月28日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)240貸：銀行存款240在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期間（205年3月至208年2月），每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益（按直線法計(jì)提折舊）：每月應(yīng)計(jì)提折舊2405124 （萬元）每月應(yīng)分配遞延收益3005125 （萬元）借：制造費(fèi)用等4 貸：累計(jì)折舊4 借：遞延收益5 貸：營業(yè)外收入5208年2月28日出售該設(shè)備時(shí)：已計(jì)提折舊數(shù)額4（1012122）144（萬元）借：固定資產(chǎn)清

8、理 96 累計(jì)折舊l44 貸：固定資產(chǎn) 240 已分配遞延收益5（1012122）180（萬元）尚未分配的遞延收益300180120 （萬元）將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借：遞延收益 120貸：營業(yè)外收入120 【例題】某企業(yè)完成政府下達(dá)技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財(cái)政補(bǔ)助資金15萬元，假定培訓(xùn)任務(wù)已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用。會計(jì)分錄如下：正確答案借：銀行存款15 貸：營業(yè)外收入15 【例題】A集團(tuán)為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受地方政府的財(cái)政貼息補(bǔ)助，209年1月，從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款1 000萬元，銀行貸款月利率為0.6%，同時(shí)收到財(cái)政部門撥付的一季度貼息款l8萬元。4月初又收到二季度的貼息款

9、l8萬元。A企業(yè)的會計(jì)處理如下：正確答案209年1月，實(shí)際收到財(cái)政貼息 借：銀行存款18 貸：遞延收益18 209年1月、2月、3月份，分別將補(bǔ)償當(dāng)月利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益 6（18/3） 貸：營業(yè)外收入 6 （209年46月的會計(jì)分錄與13月的相同。） 【例題】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，其會計(jì)分錄如下：發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200貸：營業(yè)外收入200期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入科目，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額

10、。 【例題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（）。A.債務(wù)重組利得B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤盈D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款正確答案C答案解析收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤盈經(jīng)批準(zhǔn)處理后應(yīng)沖減管理費(fèi)用。 【例題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余正確答案ABC答案解析存貨盤盈最終是要沖減管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯(cuò)記入到以前年度損益調(diào)整科目。 （二）營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直

11、接關(guān)系的各項(xiàng)營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：損失，主要包括：1.1.非流動資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置損失。處置損失。 2.2.公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。3.3.盤虧損失，主要指對于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明盤虧損失，主要指對于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出的損失。原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出的損失。4.4.非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成非常損失，指企業(yè)對于因客

12、觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償?shù)群髴?yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償?shù)群髴?yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。5.5.罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。期末，應(yīng)將期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，科目，借記借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。目應(yīng)無余額。（二）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理【例題】

13、某公司一項(xiàng)原價(jià)100萬元的非專利技術(shù)，2010年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷l0萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款90萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為4.5萬元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：正確答案處置損益90（10010）4.54.5（萬元）借：銀行存款90 累計(jì)攤銷l0 營業(yè)外支出 4.5 貸：無形資產(chǎn) l00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4.5 【例題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期管理不善發(fā)生原材料的丟失損失27萬元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外支出的金額（）萬元。A.27 B.31.59C.22.41D. 4.59正確答案B答案解析 原材料丟失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢31

14、.59貸：原材料27 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.59批準(zhǔn)處理時(shí)： 借：營業(yè)外支出31.59貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢31.59 【思考問題】無法查明原因的現(xiàn)金短款？應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！舅伎紗栴}】企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金？應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。【例題】（2007年考題）下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）。A.公益性捐贈支出B.無形資產(chǎn)出售損失C.固定資產(chǎn)盤虧損失D.固定資產(chǎn)減值損失正確答案D 【例題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（）。A.無形資產(chǎn)處置損失B.存貨自然災(zāi)害損失C.固定資產(chǎn)清理損失D.長期股權(quán)投資處置損失正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益

15、。 【例題】（2007年考題）下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（） A.固定資產(chǎn)盤盈 B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用 C.對外捐贈固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn)出售利得 正確答案CD答案解析選項(xiàng)B不影響利潤總額，影響凈利潤。 【例題】（2008年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：要求：（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計(jì)算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利

16、潤、利潤總額。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬元。正確答案借：應(yīng)收賬款210.6貸：主營業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150 向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬元，市場售價(jià)為10萬元。正確答案借：管理費(fèi)用11.7貸：應(yīng)付職工薪酬11.7借：應(yīng)付職工薪酬11.7貸：主營業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7借：主營業(yè)務(wù)成本 8貸：庫存商品

17、 8 向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。正確答案借：銀行存款 20貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)80萬元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為59萬元。正確答案借：銀行存款93.6貸：其他業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6借：其他業(yè)務(wù)成本59貸：原材料59 將以前會計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益300萬元。正確答案借：遞延收益300貸：營業(yè)外收入300 確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為70萬元，合同價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已

18、收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%，前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入50萬元、勞務(wù)成本35萬元。正確答案借：預(yù)收賬款 10貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入 10（10060%50）借：其他業(yè)務(wù)成本或主營業(yè)務(wù)成本7（7060%35）貸：勞務(wù)成本7 以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元，營業(yè)外支出5萬元。正確答案借：管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用10營業(yè)外支出 5貸：銀行存款35 （2）計(jì)算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。正確答案營業(yè)收入：（1）180（2）10（3）20（4）80（6）10300（萬元）營業(yè)成本：（1）150（2）8（4）59

19、（6）7224（萬元）營業(yè)利潤：300224（2）11.7（7）20（7）1034.3（萬元）利潤總額：34.3（5）300（7）5329.3（萬元） 三、所得稅費(fèi)用三、所得稅費(fèi)用企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金

20、額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額稅前會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額稅前會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額減少額 納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)

21、務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。金、罰金、罰款）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率【例題】甲公司20

22、09年度按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為1 980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費(fèi)30萬元，工會經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)l0萬元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。正確答案納

23、稅調(diào)整數(shù)職工福利費(fèi)（3020014%） 工會經(jīng)費(fèi)（52002%） 職工教育經(jīng)費(fèi)（102002.5%） 稅收滯納罰金12（3028）（54）（105）1220 （萬元）應(yīng)納稅所得額1 980202 000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額2 00025%500（萬元） 【例題】甲公司2009年全年利潤總額（稅前會計(jì)利潤）為1 020萬元，其中包括本年收到的國債利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)摯因素。 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：正確答案應(yīng)納稅所得額1 020201 000（萬元）當(dāng)期應(yīng)交所

24、得稅額1 00025%250（萬元） （二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：所得稅費(fèi)用當(dāng)期期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期期所得稅遞延所得稅其中：其中：遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）產(chǎn)的期初

25、余額）企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，將其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，將“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”科目，借記科目，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！纠}】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅額500 萬元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬元，年未數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬元，年未數(shù)為20萬元。甲公司的會計(jì)處理如下： 甲公司所得稅費(fèi)的計(jì)算如下：正確答案“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額5040

26、10 （萬元）“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額20255（萬元）遞延所得稅費(fèi)用10515 （萬元）所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅50015515 （萬元）甲公司會計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用515 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅500 遞延所得稅負(fù)債 10 遞延所得稅資產(chǎn)5 【例題】（2009年考題）某企業(yè)2008年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為（）萬元。A.400B.401.5 C.450D.498.5正確答案B答案解析該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用（1 8002006）

27、25%401.5（萬元）。 【例題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（）。A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅收益C.遞延所得稅費(fèi)用D.代扣代交的個(gè)人所得稅正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費(fèi)用沒有影響。 四、本年利潤的核算四、本年利潤的核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。1.1.表結(jié)法表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到額和月末累計(jì)余額，不結(jié)

28、轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”科目，只有在年科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目。但每月月科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤表的本月數(shù)末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤表的本年累計(jì)數(shù)欄，通欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤表計(jì)算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中過利潤表計(jì)算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤表的編

29、制及有關(guān)損益指標(biāo)環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。的利用。2.2.賬結(jié)法賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目?？颇俊＝Y(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科目的本月余額反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利科目的本月余額反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤本年利潤”科目的本年余額反映本科目的本年余額反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過過“本年利潤本年利潤”科目提供

30、當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤（或虧科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損?，F(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤本年利潤”科目的本年累計(jì)科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目。如科目。如“本年本年利潤利潤”為貸方余額，借記為貸方余額，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“利利潤分配潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，如為借方余額，做相反科目，如為借方余額，做相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科目應(yīng)無余額。科目應(yīng)無余額。【例題】乙公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅